管理會計在事業單位中的應用

李瑩

（中國科學院遺傳與發育生物學研究所，北京 100101）

在新經濟形勢背景下，事業單位的規范有序運轉，健全會計管理體系至關重要。但是目前的會計模式在實際應用中存在一些問題和挑戰，因此需要推進管理會計體系建設，將財務與信息化建設緊密結合，按照業務引領、系統支撐的原則，整合各方資源，更安全、更精細地推進管理會計工作。

一、管理會計的特點

首先，管理會計具有未來預測性，它通過對過去數據的分析，更好地把握現在，通過信息統籌，對未來發展進一步規劃。

其次，管理會計具有輔助決策性，它能夠提供內部經營管理決策服務，管理會計不僅僅是財務記賬，更傾向于服務管理者的管理職能，通過發揮財務專業能力，有效地幫助單位設立戰略目標。

最后，管理會計具有推動靈活性，它的工作方法靈活多樣，相較于傳統財務會計，管理會計可利用多樣化渠道，將業財結合，為財務創新提供條件，更積極地運用到單位日常管理工作中。

二、管理會計在事業單位應用的必要性與可行性

（一）有利于規范內部管理水平，提高工作效率

內部控制體系建設是一個單位的基礎性建設，是單位財務管理能力水平的體現。管理會計可以通過整合分析財務和業務系統信息資源，加強單位預算管理、成本管理、資產管理、合同管理等各層面的規范要求，發揮單位總體規劃、管理決策、項目評價的作用，促使職能效用最大化，提高工作效率。

（二）有利于優化資源配置，提高風險管控

事業單位不同于企業，資金來源基本為財政補助收入，因此事業單位幾乎不涉及籌措資金、管理資金的問題。但隨著事業單位會計制度的不斷變革，對資金使用效率，防止國有資產流失，促進國有資產保值增值方面有了更高的要求。管理會計發揮規劃、控制、決策、評價等作用，可以有效幫助管理者篩選信息資源，優化資源配置，盤活資金，加強對資產的管理，提高風險管控。

（三）有利于加強預算績效管理，提高資金使用效益

全面實施預算績效管理以來，財政部、教育部相繼提出“過緊日子、實施全面預算績效管理”的要求。管理會計可以更好地使事業單位對收支預算的執行情況進行全面、系統、連續核算，同時，運用大數據技術，有效分析資金流向，從而達到科學、公正、透明地控制財政支出，使財政監控更有力，提高資金使用效益。

三、管理會計在事業單位的應用現狀

（一）缺乏管理會計的概念，應用重視程度不夠

首先，管理會計在我國各領域的發展時間短，研究不夠深入，在事業單位財務管理的傳統理念里，會計職能主要是核算和監督，沒有意識到管理會計應用對現有財務管理的巨大正向影響，因此現有理論主要應用于企業，事業單位應用較少。

其次，由于事業單位收入構成基本是財政補助收入，基本不會出現資金不足的情況，因此往往不注重開源節流，不注意增收節支，只要求做到不超預算。這種輕視成本控制的思想，阻礙了管理會計在事業單位中的應用。

最后，領導層的重視程度也不夠高，一般認為會計只需要記好賬，管理決策方面與會計沒有必然聯系。這種錯誤意識導致管理會計的推廣缺乏管理層的支持，限制了管理會計在事業單位中的發展。

（二）缺乏完善全面的規范化管理體系

當前，一些事業單位確實開展了一些管理會計工作，也有不少事業單位在會計工作方面進行了需求分析，但是由于財務會計在我國發展時間較長，理論和實踐都根深蒂固，導致建設管理會計體系時，不能很好地融入資金管理與時間成本觀念，未能形成過程控制系統，無法對預算執行事前、事中、事后情況進行嚴格控制，預算管理目標無法落實到位，降低了財政預算資金的使用效率。

同時，管理會計的理論指導方面還處于較低的水平，完善的理論體系也并未全面建立起來，導致理論研究滯后于實踐發展，使得管理會計缺乏理論基礎作為管理體系建設的支撐。

（三）缺乏完善的財務信息系統支撐

目前，大部分事業單位引入了電算化技術，但基本還停留在記賬及數據查詢階段，信息系統應用水平和利用率仍處于較低水平。究其原因，首先普遍存在對財務管理重視程度不夠。財務信息現代化建設需要人力、財力和物力的大量投入，并在短期內效果不明顯，因此管理層更愿意關注業績的提高，而不是系統建設。其次，在構建財務信息系統時，缺乏對管理會計的認識，沒有深入挖掘系統預算、分析及內部控制的能力，導致系統不完善。最后，缺乏先進的計算機及網絡信息技術支撐財務信息系統建設，導致缺乏信息資源統籌能力，無法識別發展的機遇與挑戰。總之，事業單位在構建財務信息系統的缺乏對實際需求的調研，不能有效發揮事業單位統籌規劃功能，無法改善管理，提高工作效益。

（四）缺乏專業管理會計人才隊伍建設

管理會計人員需要一定的財會專業知識和管理創新意識，比普通財務會計人員的要求更高。而目前，管理會計專業人才嚴重缺乏，尤其是缺少高、精、尖會計高端人才。主要有以下原因。

首先，事業單位領導的理念大多還未轉變，沒有給予足夠的精力、財力對財務后備人才進行大力支持。由于事業單位大多財務崗位設置數量有限，而近年來會計工作任務不斷增加，很多財務人員把大量的時間和精力用于應付日常瑣碎的報銷、核算，而無精力在頂層設計及政策把握上深入研究，對新知識、新制度的學習不夠，對新情況、新問題的思考不足。因此，不能有效提升會計人員整體素質及專業化程度。

其次，事業單位職業晉升通道狹窄，論資排輩嚴重，特別是在技術崗位評定中難度大，很多會計人員很難通過技術崗位實現自我價值，導致缺乏我自學習和提升的動力，嚴重制約管理會計的應用和開展。

最后，事業單位人員流動性低，崗位輪換制度不完善，導致會計人員不能有效形成全局觀，不熟悉單位未來發展戰略，只注重事后分析，欠缺事前考慮，思想高度不夠，難以將有效的財務信息運用到單位的各項決策中。

四、管理會計在事業單位的應用策略

（一）積極轉變思想，引入新理念提升會計管理能力

為科學規劃、全面指導“十四五”時期的會計改革與發展，“十四五”規劃綱要為事業單位的會計改革工作提供了重要指導，而加強事業單位對管理會計的重視程度，是會計管理工作轉型的第一步。

首先，要改變單位管理者的傳統觀念，加強管理會計思想認識，使其了解會計技術、會計工作組織方式、會計職能、會計工作邊界、會計工作定位等的時代變化。并向單位人員宣貫，會計工作不僅具有傳統的核算、監督職能，而且能夠在提供高質量會計數據的基礎上，對內更好地與微觀管理有機融合，對外更好地與宏觀經濟管理、達到業財有機融合。

其次，領導層需要支持會計人員參加到管理活動中，提供充足、精準的全面內容，使會計工作主動融入單位發展工作全局，以管理會計為基礎，幫助單位實現更高質量、更加公平、更可持續的發展。

（二）完善管理會計體系建設，提升工作效率

自全面實施預算績效管理及深化預算管理制度改革以來，“過緊日子”已然成為財務管理的前提條件，這就要求財務推進預算管理精細化、財政支出標準化、預算編制科學化、費用核算成本化。因此財務會計向管理會計轉型已迫在眉睫，而以預算編制、全成本核算、績效監控為抓手勢在必行。

1.改進預算編制理念

首先，在會計轉型的形勢下，事業單位必須改變傳統觀念，要與時俱進，推進全面預算管理理念。建立完善的預算管理體系，設立預算制定、執行、監督部門，并明確部門的權力及職責，加強各部門之間的聯系溝通，根據單位實際情況靈活運用預算管理工具，充分發揮預算管理的重要作用。同時，預算編制崗位需要配備專業財務人員，并關注預算編制人員的培訓與進修，使其真正符合上崗要求。最后，職崗相符，避免一人多崗，造成監管不健全。總之，對預算工作的高度重視才能保證預算編制的合理安排，從根本上提高預算編制的質量。

其次，根據事業單位對資金的實際需求進行預算編制，而不是為了更多地獲取財政資金而編制，做到全口徑預算編制，政府的全部收支均應納入預算當中。因此，必須“去其糟粕，取其精華”，對預算編制進行逐步精細化，制定科學合理的明細標準。要打破“基數+增長率”的固化慣性模式，對項目實施每一個環節、流程、步驟、細節開展精細管控、加強資源統籌，發揮預算控制力和約束力。

2.完善成本核算體系

成本核算是對資源耗費的客觀反映，成本核算管理是事業單位加強宏觀調控和運行監督的重要方式。進一步規范事業單位的成本分配機制，進行制度化建設，完善成本核算管理，才能有效提高預算管控力度。首先，加強全成本核算在會計管理過程中的作用，一方面有效實現成本回收，另一方面為事業單位制定經費預算提供測算依據。其次，事業單位應以《事業單位成本核算基本指引》為指導，有效結合權責發生制與收付實現制，結合本單位客觀實際需求，科學的、有針對性地制定合理有效的財務成本管理控制策略。

3.推進績效考核管理

首先，事業單位應完善績效評價體系，并建立預算監督機制，對相關的權責范圍加以明確。

其次，科學合理地設置項目績效評價指標，通過預算計劃指標、預算執行情況等進行分析考評。如引用平衡記分卡等績效管理理念，評價時不僅僅以財務指標作為衡量標準，也將非財務指標給予關注。

最后，推進部門制定績效考核標準，將部門及人員工作成果與績效掛鉤，加強績效考核制度持續性發展。在部門績效考核過程中設置工作完成度標準，根據目標完成情況確定部門業績，能夠督促部門按照工作目標統籌任務安排并在預算內節約成本。在人員績效考核方面，需要根據單位實際情況嚴格劃分職責，以崗位為基礎設定績效目標。根據指標完成情況進行人員績效工資的調整，能夠使人員重視任務執行度及預算成本控制。

（三）加強會計信息化建設，發揮財務分析決策作用

要實現財務會計向管理會計的轉型，會計信息系統建設是重要支撐。運用數據信息平臺對財務及非財務數據進行匯總分析，才能加速推動資料信息共享，充分實現管理數據高度融合，這就需要做到：首先，投入建設會計分析管理系統，統籌處理單位財務數據信息，實現高質、高效完成數據分析的作用價值，及多角度與多維度的報表分析能力，為會計管理工作開展提供信息支撐，促使管理工作質量的不斷提高。其次，是協同預算績效管理，配置績效評價管理信息系統。績效評價管理信息系統以信息現代化技術為抓手，革新績效管理方式，為績效評價提供技術支持，提高工作效率。最后，建立可共享的數據庫，避免信息數據重復采集，打破信息壁壘，加強職能部門更好地融合與配合，提高管理會計工作的專業化程度，加強財務管理工作轉型升級。

（四）加強管理會計人才體系建設，提高會計工作質量

1.加強人才隊伍的培養

首先，要注重引進管理會計專業人才，通過技術專業資格以及實際工作經驗，挑選符合要求，能夠擔當管理會計工作的專業人才。其次，加強教育培訓，利用網絡講座培訓、集中授課培訓等多渠道、多角度方式提高事業單位會計人員的業務能力。通過教育培訓對單位會計人員進行有針對性的培養，使工作中出現的問題和困難，可以在教育培訓過程中真正得到解決，提升自身的職業素質。最后，定期對單位會計人員進行考察，包括對最新政策的了解程度，業務實操能力，責任意識等方面，促進樹立會計人才專業技能標桿，不斷總結技能經驗，優化團隊能力。

2.健全會計崗位設置

從制度方面規范事業單位會計工作崗位設置，科學設計管理人才隊伍體系，明確任職資格條件，建立一支由初級、中級、高級、正高級會計專業技術資格以及全國會計領軍人才等不同級次專業人員組成的會計人才團隊，實現人才隊伍的多樣性和層次性。并考慮優化會計團隊的年齡結構，做好“傳幫帶”、新老更替的銜接，采用“競聘上崗”等科學的人力資源管理方法，為單位儲備更多的優秀會計人才，為事業單位開展會計工作注入新的生命力。

3.推進會計職稱評審

首先，鼓勵打破職稱評審瓶頸，允許符合條件的會計人員參加職稱評審，并享受相應級別的福利待遇。其次，可以設置總會計師崗位。拓寬會計人員晉升渠道，從而充分調動會計人員工作的主動性和積極性。

五、結束語

總之，管理會計凸顯了“交叉科學”的時代趨勢，拓展了財務管理的內涵和外延，強調全員、全面、全過程管理，把財務管理推進到新的層次。雖然管理會計在事業單位的應用尚在探索階段，實際工作中還存在很多問題。但是，事業單位必須突破傳統的會計核算模式，推動管理會計在財務管理中的應用，提高思想認識，完善管理體系，加強信息化建設及人才培養，充分發揮管理會計在單位戰略決策中的重要作用，更好地履行社會事務管理和公共服務職能。