關于混合所有制企業內部控制體系建設的思考

王美蓉

（福建石獅產業投資發展集團有限責任公司，福建 泉州 362700）

經濟改革歷來被國家所重視，在2015年9月，政府出臺了《深化國有企業改革指導意見》，混合所有制改革開始成為熱門話題，并且在國有企業改革之后，開始成為改革主要方向。經過這些年國有企業的改革，以及不斷發展和實踐可知，多元主體的混合所有制企業有利于充分調動員工積極性，并提高企業自身生產效率。但是不同資本所追求的利益目標明顯不同，因此，在其內部管理方面壓力較大。本文主要結合混合所有制企業的特點，對混合所有制企業內部控制的必要性進行相應的闡述，并對混合所有制企業內部控制體系建設策略進行相應的探討。

一、混合所有制企業的特點

（一）產權結構復雜

該類型企業在產權方面的結構相對復雜，主要是由于在企業的控制之中，公有資本在其中有著較大的影響力，而且對資本的支配力高于非公有資本，且對資本支配的范圍也更大。在市場的推進下，國有企業也開始進行改革，混合所有制企業開始出現，并且以公有資本作為核心部分，并從產權入手，將非公有制資本融入公有制資本之中，通過將公有制資本和非公有制資本共同結合，這樣可以使得企業內部出現多主體、多板塊、多層次的特征。而且，在多種所有制資本所構成的企業之中，其中不同所有制的資本在持股方式、持股比例方面，都存在明顯差距。在這樣的情況下，企業內部的股權關系就更加復雜。在企業后續的發展之中，改革也會不斷深入，各種兼并、收購活動的增加，也會導致企業內部在股權方面的變動更加錯綜復雜，因而導致產權結構也愈加復雜。

在這種情況下，就需要建立更加科學、合理、完善的治理模式，鼓勵該新型企業模式的發展，且不能夠對資本本身的性質加以限制，其中，民營資本只要符合相對應的條件，就可以進入到企業之中，且也不能排斥外國資金。只有去掉相對應的門檻，這樣才能夠使得不同性質資金進行充分結合，使其混合更為徹底。在這樣的情況之下，公有資本的力量才能夠發揮出自身作用，并且通過杠桿效應控制更大的資本范圍。例如：如果一個單位的資本都屬于國有資本，那么也就意味著，國有資本只有一個單位；但是在其中，如果可以只有50%資本就可以實現對整個企業的控制，那么也就意味著，一個國有資本就可以實現對兩個單位資本量的控制；如果只有四分之一就能夠實現對整個企業資本的控制，其余股東小而分散，那么只需要一個國有資本，就可以實現對四個單位資本量的有效控制。

（二）企業經營情況更佳

混合所有制企業實現改革之后，可以實現對企業生產經營情況的有效改善，促使企業競爭實力能夠得到更為有效的提升。混合所有制企業主要是以公有制資本為主，并在長期發展下所形成的資金、市場等方面的優勢較為明顯，而非公有制資本本身經營方式就比較靈活，且更為科學高效，二者的有效結合，可以實現整個企業的持續發展，且業務范圍也可以得到更為積極的拓展，不僅僅可以向原有產品的上下游共同發展，也可以以本行業為基礎，不斷加快整個行業進軍的速度，進而實現企業的多元化經營，使得產品線本身能夠得到延長，進而促使混合所有制企業自身競爭力能夠得到有效提升，同時也能夠使得企業因為產品線單一所帶來的風險得到明顯分散，使得企業能夠得到更加持續的發展。與此同時，隨著企業自身實力的進一步增強，非公有制資本高效、科學、靈活的經營方式，這對于企業國際化發展也有著很大作用，并不會因為國有企業而受到局限，也不會由于是民營資本看輕實力。由此可見，混合所有制企業更具市場競爭力，在國際市場之中，能夠得到更大的發展；而且還能夠更加科學合理利用國際市場之中的原材料，并發揮出其本身的優勢，促使自身經營水平以及競爭能力能夠得到更進一步的提升。

（三）財務決策權復雜

在混合所有制企業中，大多數股東的資金提供者都有著明顯不同，這就導致不同股東所追求的目標函數也有著明顯不同。那么在其中，財務決策的目的、動機、模式都有著明顯差異。那么在財務決策期間，很容易出現因為話語權不同，而導致出現一定的差異，或者是紛爭。而且也很容易因為目標的不同，導致各個權力的持有者開始對其他股東進行更加嚴厲的監督，主要是為了能夠保證自身權利不會受到影響，但是在此期間，很容易導致財務決策效率造成影響。尤其是在其中，民營資本和國有資本這二者之間的結合及其碰撞，也可以說明，民營資本更加講究效率，但是國有資本更加保守，更加在乎安全性、穩定性。二者之間，一個高效、一個保守，形成鮮明對比，也因而產生一定矛盾。這樣就會導致，雙方都會為了維護自身利益，為了能夠使得自身監督權得到有效保證，為了能夠實現對對方行為的掌控，就很容易導致在授權期間，由于談判導致效率造成影響，甚至是錯過部分發展機會。

二、混合所有制企業加強內部控制的必要性

（一）優化企業運行的內在需要

在該類型企業不斷發展的過程中，更加重視對自身經營管理能力的加強。為了能夠促使企業運行效率得到有效提升，企業通常會采用股權多元化的方式，實現對企業所有權的有效分散，最終達到企業所有權與經營權完全分離的目的。目前有相關政策指出，國有企業的改革需要明確方向，可以向混合所有制的企業這一方向加以轉化，而混合所有制企業的所有權并不集中，為了能夠實現資本的保值和增值，就需要探尋更多優秀的經營管理人才，使其能夠將自身專業能力進行更加充分的發揮。由此可見，不僅僅需要實現對其中出資人、經營者自身權利、義務關系的清晰、有效界定，更加需要實現對經營者監控的有效強化，這樣能夠有效保證出資人本身的利益不會被侵害。由此可見，混合所有制企業進行內部控制就顯得十分有必要。

（二）滿足企業應對內外部風險的需要

從目前來看，我國經濟變動較為明顯，企業外部環境也在發生不斷變化，整個經濟都呈現出動態形式，不確定性明顯增加，在其中也產生了一定的負面影響，企業在經營方面所產生的風險會明顯增加，會對企業后續價值創造造成明顯阻礙。而且企業進行內部控制體系的建立和規范，可以與企業自身風險管理進行融合，那么風險管理也會由之前處于分散狀態的財務、經營、風險管理這幾個層面，逐漸融合，并形成一個更加綜合的風險管理平臺。

（三）實現企業戰略目標

隨著企業內部經營管理環境的進一步變化，企業自身的商業模式，也開始由重資產管理模式轉向為輕資產管理模式，也就意味著，企業可以通過投入較少的固定資產、較快的存貨周轉率，并利用供應鏈管理、品牌形象、研發能力等，促使企業能夠得到更加持續的發展，使得企業自身績效能夠得到更大的提升。而且作為一項系統工程，內部控制在企業整個經營管理之中都有所涉及，并且與其他管理體系加以融合，實現對公司的共同管理，促使企業自身經營管理水平的有效提升，實現企業自身的戰略目標以及績效目標，使得企業自身價值得以凸顯，實現更為持續地發展。

三、建設混合所有制企業內控體系建設的策略

（一）完善公司治理，適度分離決策層和經營層

內部控制是一項較為系統的工程，因此，需要企業董事會、監事會、管理層、各個部門基層人員共同參與其中，并承擔相應的責任，但是在其中，執行人是內部控制能夠得到有效運行的根本所在。首先，需要能夠使得經營層與董事會之間的任職交叉得到有效減少，需要從源頭上入手，避免出現經營層把控權力的情形，進而有效減少內部控制本身的缺陷；其次，需要進一步健全公司自身治理結構，并對其經營決策加以規范，促使企業自身經營效率的有效提升，這也是進行企業內部控制的基礎，而且提高企業自身決策效率以及監督效率，主要是在于對相關工作人員的選擇和控制，對于董事會人員的選擇，需要重視其決策能力，并非其他部分；那么在選擇監事會成員的過程中，需要專注于其本身監管能力以及范圍，但是董事長、董事會主席的人選，更加要重視對人品、道德、能力的考察；接下來，在混合所有制企業之中，可以嘗試將外部董事、政府等引入其中，但是不能將企業視為政府部門，他們也不具備隨指定出董事長、董事或者是監事的權力；最后，需要將重心置于治理結構的選擇方面，并且需要重視對目標加以制定，并且需要對其進行更為嚴格的任期考核、目標考核等，并且將混合所有制企業經營管理更為靈活的特點進行充分發揮，不僅僅要避免失去其監督權力，又需要避免出現無人負責的問題，這樣就能夠做到各司其職、相互促進、相互支持，進而促使公司能夠得到更加穩定持續地發展，達到提高企業核心競爭力的目的。

（二）建立專門的風險管理體系，提升風險控制水平

通常情況下，混合所有制企業內部監督部門相對較多不僅僅有監事會，還有紀委會等，在實際工作期間，很容易出現職能交叉、職責不清等問題，需要對其職責進行更為明確的定位，而且對于公司內部決策者、管理者、經營者等各個層面的監督，也需要嚴格按照公司規定、法律規范進行管理，這就需要更為民主的決策，這樣也會對員工自身利益造成影響，因此，需要由企監會監督，并非不分情況對其進行管理。通常情況下，在其內部控制體系之中，監事會是其中重要部分，可以有效保護中小股東自身的利益，而且監督能力的提升也十分重要，而且還需要將關鍵人員進行科學合理的配置，避免出現內部監督虛化，監督流于表面形式的問題。而且還需要成立更加專門的內部控制小組，并且站在企業戰略層面，并結合企業內部控制的基本目標，對企業內部所出現的各類潛在風險加以識別、分析、判斷企業風險發生的概率，或者是風險本身的影響程度，并建立專門的風險預警系統。

（三）嚴格制度要求，強化內部控制制度執行

對于企業自身而言，健全規范的制度，是企業進行內部控制的基礎所在，但是如果一個企業在內部控制方面，如果僅僅只是局限于制度這一層面，制度就很容易流于表面的形式，即使規范流程、明確方向，但是缺乏適應性，很難得到落實。因此，需要重視對制度的執行，需要加強制度的落地狀況。首先，需要提出在制度面前人人平等，領導需要做到以身作則，一級帶一級，分工明確、各司其職、各負其責，企業內部管理就會更加井然有序，發展會更加持續穩定；其次，需要對其制度制定更為嚴格，對各部分流程加以規范，做到在講究效率的同時，維持其內部控制，對于重大決策以及高額支出的部分，一定要按照流程進行操作，防止出現不必要的風險，防范出現舞弊的問題，減少不必要的失誤，確保其內部控制制度能夠得到更加穩定地運行，使得企業能夠得到更加長遠的發展；接下來，需要進一步加強其本身的考核，對于內部控制灰度的執行情況，需要列入經濟責任考核這一層面，同時需要向董事會、股東會報告其監督檢查的基本情況，將薪酬、招聘、任職等情況，與內部控制執行這一層面相聯系，將自律和他律進行結合；最后，需要對內部控制管理制度進行適當的修訂，并在實踐之中，不斷證明相關制度的實用性，對于不適用的部分，需要及時廢除或者是修訂，確保內部控制的持續性、有效性。

（四）重視全面預算管理工作，有效推動企業戰略實施

從總體上來看，預算管理本身具有一定的規劃性、溝通性、協調性，需要對其進行更加嚴格的監督和控制，并進行績效評估。因此，企業需要建立專門的預算管理委員會以及辦公室，對預算以及日常管理進行完善，同時制定專門的項目預算、經營預算，二者之間需要保持相對獨立并加強預算執行、預算控制這兩個環節，一旦出現問題，就需要及時解決，盡量減少出現糾紛或者是預算偏差等問題，對于績效評價，需要做到公平、公正、合理、透明，這樣能夠進一步推動企業戰略的實施。首先，需要健全全面預算管理的各類要素，例如：投資預算、現金流量預算等，都需要在預算報告中進行明確，這樣可以確保企業投資的嚴謹性、公司運行的穩定性，同時防止出現隨便使用資金的問題；其次，需要做到進一步深化企業全面預算，做到收支平衡，并將其預算納入預算盤子之中，對日常監督加以強化，并促進其效益的提升，實現其相應的年度目標和戰略目標；最后，還需要進一步加強全面預算實施考核工作，對全面預算管理進行審計，做好日常監督，這樣就能夠使得各級人員都能夠更加自律，更加遵守規則，促使企業自身效益得到有效提升，實現企業自身的戰略發展目標。

四、結束語

混合所有制企業自身規模通常較大，其內部控制體系的完善與自身管理水平有著十分緊密的聯系，通過對混合所有制企業內部控制體系的分析，并結合混合所有制企業自身特點，以及混合所有制企業加強內部控制必要性，提出內部控制體系相關的策略，這樣能夠實現對其內控體系的有效完善，進而促進目前混合所有制企業制度建設完善，促進其市值增長，這對于公司品牌建設以及持續發展有著很大的促進作用。