企業全面預算管理問題與對策

閆艷婷

（西安高新教育發展集團有限公司，陜西 西安 710065）

當前，企業要想適應新形勢新環境以及不斷擴大市場的需要，就需要逐步優化與健全企業內部管理，向管理要效益。全面預算管理可以優化企業人、財、物、信息等各項資源的配置，從企業經營活動的事前規劃和決策、事中控制和事后考核幾個方面全過程地為企業管理與決策提供有價值的信息，確保企業提高經營活動的效率和效果，進而使企業快速實現發展戰略目標，達到可持續增長的目的。因此，企業如何科學有效地進行全面預算管理使之為企業創造更多財富，是目前值得研究的問題，為此，本文就此問題展開研究。

一、企業預算管理的內涵、內容及特點

全面預算管理，是以企業的戰略發展目標作為導向，在合理預測未來經營的基礎上，根據預算所屬期內的經營目標，層層下達、分解至企業各個成本中心、利潤中心和投資中心，將企業的生產經營全過程納入預算編制，通過對預算執行過程的監督和分析，并對執行結果的考核和反饋，為企業的生產經營和其他活動安排提供價值指導，最終推動企業實現其戰略目標的全過程。

企業全面預算管理主要由三部分組成：首先是企業經營預算，是在日常經營全過程中穿插進行的，根據企業實際情況，結合各自項目特點，在經營的不同階段，實施預算工作，包括銷售、生產、采購、費用、人資預算等；其次是專門決策預算，是針對企業重大的、不常發生的特殊項目進行的預算，例如投融資決策預算、資本支出預算等等；最后是財務預算，對企業的資產、利潤、現金流等方面進行預算管理，最終反映經營預算的結果。

二、企業預算管理存在的問題

（一）預算目標脫離企業戰略目標

企業預算編制的前提，是合理設置目標，但實際情景中，因預算任務是層層下達、從上到下的，因此受企業規模、管理者能力，以及預算編制人員對于企業戰略目標和預算目標之間的邏輯關系了解程度差異的影響較大。首先，治理層在未明確了解市場變幻情況時提出不合理的戰略目標，導致戰略目標脫離實際，目標一旦脫離實際，則會失去其存在的意義；其次，企業預算編制人員對于企業戰略目標的認識不足，不能很好地將企業戰略目標分解落實到預算目標中；最后，企業經營層面片面追求短期業績的增長，而缺少對企業整體方向的把握，以及缺少對行業發展前景的考慮，這些都造成了企業的預算目標脫離企業戰略目標。

（二）預算編制不科學

目前，企業普遍存在預算編制不科學的問題。全面預算管理是一項綜合性很強的工作，其中包含多項工作內容，預算編制是最基礎的環節，預算編制的質量不但影響預算執行落實，更會對企業管理產生影響。預算編制不科學，主要體現在三個方面，第一，預算編制數據質量差，不貼合企業實際，預算管理作用不能有效發揮；第二，預算編制程序不科學，傳統的自上而下或者自下而上的預算編制程序雖然較為簡單，但會產生上下層之間信息不能有效、充分溝通的問題，導致最終編制出來的預算脫離實際；第三，預算編制方法落后，目前企業常用的編制方法是增量預算法，該方法是在上一期數據基礎上，結合本期實際通過簡單增減來確定本期預算數的，導致上一期不合理的開支本期仍存在，上一期預算不足的項目本期仍得不到改善，最終倒是企業資源不能達到最優配置。

（三）預算執行不嚴

目前，大部分企業的預算執行不嚴，主要體現在三個方面，第一，不能很好管控預算執行過程，對預算執行過程監督不到位，在實際預算執行過程中，企業并未按照預算相關目標及方案，進行相關業務活動開展，最終造成實際結果與預期之前出現較大偏差，企業的實際經營成果與戰略目標不符；第二，對預算分析不到位，導致預算執行工作流于表面，不能發掘深層次的問題，此外，預算分析不及時，不能將發現的問題及時反饋給各部門，以及時糾正業務活動；第三，預算調整不合理。一是在企業內外部發生重大變化時，不能及時調整預算，導致預算形同虛設。二是只要實際與預算出現偏差，不調查并改進業務活動，而是隨意調整預算，使預算失去嚴肅性。三是不按照程序調整預算。

（四）預算評價與考核不完善

目前，企業的預算評價與考核體系并不完善，部分企業甚至沒有建立預算考評機制，造成考核標準不清晰，考核辦法單一、不全面，沒有明確的考核主體，亦沒有相關激勵措施，無法形成良性循環。對預算執行的過程沒有評價與考核，導致過程不受重視，僅到年底關系到年終考核時，才能發現問題。過程中不能進行有效評價與考核，事后的研究和分析并不能彌補損失，造成各個層面的工作流于表面，最終偏離預算目標。

（五）企業對預算管理的認識不足、重視不夠

目前，仍然存在企業對預算管理的認識不足、重視不夠的問題。首先，企業的治理層、管理層對全面預算管理不夠重視，了解得不夠全面，沒有將全面預算管理融合到企業管理、企業文化中去，造成企業的實際經營情況和制定的戰略目標不匹配；其次，企業在下達預算編制通知環節就難以得到全部成員的重視，大多數崗位仍舊局限于自身的本職工作，對于企業的戰略目標及預算目標并不關心，且傳統思想認為編制預算屬于財務部門工作，與自己無關，對于參與預算管理工作毫無積極性；最后，重視不夠，則投入就不夠，與全面預算相關的人、財、物配套不齊全，大大降低效率。全面預算管理是一項需要全員參與的工作，企業對其認識不足、重視不夠，就不能得到全員的參與、支持，其過程必然會困難重重，結果自然大打折扣。

（六）預算管理體系不健全

第一，目前，企業沒有完善的預算管理體系，因此并不能完全了解且并未針對自身現狀構建完全適合自身的預算管理體系，也未成立相關機構或部門，把全面預算工作簡單分配到財務部門，所以全面預算管理不能發揮其“全面”效用。

第二，在預算啟動初期，企業并沒有健全的預算管理、會計核算、定額標準、內部審核以及預算分析考核激勵等相關內部制度，沒有制度，全面預算管理就沒有實施的基礎。

（七）預算管理信息化程度有待提高

目前，很多企業的信息系統并不能滿足全面預算管理的需求，許多工作依然需要人為加工完成；信息收集、信息傳遞、預算執行反饋、結果分析等等難以有效銜接，這無疑已經成為全面預算工作實施的阻礙，且假設預算口徑調整，可比期間數據不能通過信息系統實現同步，導致編制周期加長、效率低、準確性差，大大降低了全面預算管理的實施價值。

（八）相關人員專業能力不足

綜合型的人才是全面預算管理發揮價值的重要保障，目前，在企業負責預算工作的人員能力參差不齊，難以保障預算管理工作的質量。首先，許多企業的人力資源部門沒有向企業輸送全面預算管理的高質量人才，導致因個人能力問題，造成企業預算工作質量不達標，全面預算管理實施受到嚴重限制，最終不能達到目標要求；其次，許多企業在相關人才培訓、考核等方面投入有限，沒有相應的激勵和提升舉措，未設置相關晉升通道，無法為全面預算管理輸送綜合型、高質量人才，人才缺失及現有人員勝任能力不足導致全面預算管理難以達到預期效果。

三、加強企業預算管理的對策

（一）確保預算目標與企業戰略目標保持一致

首先，企業管理層應以市場發展方向為導向，根據市場發展的特點及影響因素，制定適合企業發展的戰略目標，自上而下，有效傳達，將企業戰略目標與預算目標密切融合，在確定預算目標時，充分考慮市場變化情況；其次，企業的編制人員應充分認識和理解企業的戰略目標，并將預算指標及時提交給管理層審核；最后，企業的經營層應根據行業的發展前景、戰略目標，把握企業整體發展方向，根據大方向制定企業的業績增長目標，將企業的業績增長目標與戰略目標緊密結合，提高全面預算管理的質量。

（二）加強預算編制的科學性

首先，企業在下達全面預算編制年度任務時，應自下而上，層層參與，統一目標，深刻理解全面預算管理的優勢，從思想上重視該項工作推進，結合行業特征及企業的生長周期，做好全面、科學的預算編制工作，從根本上保證預算數據質量。其次，設置合理的預算編制程序，保證自下而上，層層參與，最終形成閉環；最后，結合企業管理，針對不同的項目，選用合適的預算編制方法，例如彈性預算、增量預算和零基預算、定期預算和滾動預算等。全面預算是一個動態的過程，科學、合理的預算編制，不可能是一勞永逸的，企業應當隨時根據企業的生產經營情況及預算執行結果做適當調整，將全面預算管理的價值最大限度地發揮出來。

（三）強化預算執行監督

首先，企業應當在預算執行過程中做好監督和審核工作，過程控制是全面預算執行的核心，以年度經營計劃為基礎，對于無特殊變化的項目，嚴格按照預算進行相關業務開展，通過過程監督促使日常經營不偏離預算標準；其次，在過程中，做好分析工作，將預算目標分解至各部門，將全面目標分解至各個月度、季度等，通過細化指標，加強對預算執行的分析，發掘差異背后的原因，并及時將結果反饋給各層級；最后，根據預算執行過程的管控和分析結果，對業務計劃及相應的預算資源配置進行調整修訂，或內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，對全面預算進行相應調整。

（四）科學合理的構建預算考核制度

想要順利地推進全面預算管理，必須要有科學的考核機制；第一，將預算考核與績效考核相融合，制定公平的預算考核制度，將預算考核結果與員工績效考核相關聯，提高各崗位參與的積極性；第二，應當科學設置預算執行分工，明確各層面職責；第三，可以建立預算評價與反饋機制，對預算執行結果的分析和評價細化到日常工作中；第四，落實各崗位責任，對于全面預算的反饋結果，進行相應的追責與獎勵，保證公平、公正，有據可依，為全面預算的推行提供保障。

（五）樹立正確的全面預算管理意識

首先，企業的治理層、管理層應當加強對全面預算工作的重視，深刻了解全面預算的意義，把全面預算工作的精神融合到企業文化中去，自上而下重視該項工作；其次，在下達預算任務時，應當由治理層親自參與，使企業各個層面對全面預算工作的重視程度更高；最后，企業管理層應當加大對全面預算有關的人、財、物的投入，必要的時候也可以聘請專家進行指導，設置預算管理關鍵崗位管理人員，從思想上、行動上向企業各個層面展現預算管理工作的重要程度。

（六）建立健全預算體系

首先，企業應當認識到全面預算管理與傳統財務預算的根本區別，不能將全面預算管理簡單分配于財務部門，應當設置負責全面預算的部門，并有重要管理崗位參與推進該項工作，預算管理部門要積極發揮其對該項工作的主導作用，將全面預算管控和監督貫穿于日常工作的全過程，積極對接企業各層級，保證預算數據的真實性及完整性。

其次，企業應當建立保障全面預算管理的長效機制，包括但不限于預算管理、會計核算、定額標準、內部審核以及預算分析考核激勵等相關內部制度，為全面預算管理建立實施基礎，充分確保全面預算管理在企業良好應用，從而高效運作。

（七）建立健全信息化系統

大數據時代，高效的信息系統是全面預算的數據基礎，企業應結合自身的情況以及市場的發展要求，對現有的各類信息平臺做以分析，利用目前先進的信息云平臺，建立適合企業自身發展的綜合信息平臺。在信息系統的建立中，利用自動化工具，盡量減少數據后期加工的步驟，將信息收集、信息傳遞，數據生成、預算執行反饋等有效銜接，減少數據口徑不同帶來的重復性工作，也可在信息系統中設置相關對比分析模板，實現預算執行分析的自動化生成，提高預算執行反饋的及時性及準確性，有效實現全面預算管理的價值創造。

（八）提升預算管理隊伍綜合素質

綜合型人才是全面預算管理發揮價值的基礎之一，企業想要提高全面預算管理水平，必須培養適合企業的綜合型人才。首先，企業可以在企業內部選拔合適的人才，對其進行全面、專業的培訓，并進行相關崗位輪崗實踐，以保證人才能夠更好地理解和推進全面預算工作，其次，企業的人力資源管理部門可以招聘專業人才，確保人才能夠滿足全面預算管理的動態需求；最后，企業應當加大在人才培訓、考核等方面的投資，并設置相應的激勵措施和晉升通道，為全面預算后續的人才輸送提供保障。

四、結束語

本文基于全面預算管理在國內企業應用的情況，梳理其內容、概念，在現有的全面預算管理研究的基礎上，闡明了全面預算管理的特征，并多方面分析了企業實施全面預算過程中遇到的問題，針對問題提出相應的解決方案，幫助企業提高其管理效率及水平，最大限度地發揮全面預算管理的價值，助力企業實現其戰略目標。