業財融合下國企全面預算管理實踐研究

毛超

（江西人民出版社有限責任公司，江西 南昌 330000）

一、引言

業財融合將財務管理延伸到了業務經營層面，加速了財務轉型升級，使財務走向了精細化管理，有助于全面預算管理的實施。因此，很多國有企業基于業財融合理論改革預算管理模式，嘗試實行全面預算管理。但在實際融合過程中，部分國有企業存在問題，全面預算管理現狀并不樂觀，全面預算與業務管理互相分離，預算編制忽視業務端，預算系統與業務系統不互通，難以取得預期融合管理效果。因此，國有企業應突破固有思維，破除業財壁壘，基于業財融合理念提高預算編制質量，完善配套管理制度，使預算與業務有機結合起來。

二、業財融合背景下全面預算管理的特點

（一）業財融合的作用

業財融合是指在企業經營管理過程中嵌入科學的財務管控方法，使財務管理與業務管理相互融合，將財務嵌入業務流程，讓財務參與業務運營，以便高效利用企業各項資源，及時規避經營風險，從而兼顧財務目標與業務目標。傳統財務管理多停留在事后核算層面，管理具有滯后性，且大多數時候局限于財務指標。業財融合后，組織架構由層級式轉變為扁平化，部門之間的固有壁壘被打破，財務可根據業務實際發展情況，科學安排預算，助推業務目標的實現；業務則以財務指標為導向，助推企業戰略的實施。顯然，這種管理模式下的資源配置更加精準，可優化業務流程，有效降低企業運行風險，促進企業財務轉型升級，使財務會計向管理會計轉變，全面提升企業財務管控能力。

（二）全面預算管理的內涵

全面預算管理是指企業結合戰略規劃、目標，對未來一定時期內的工作計劃和任務予以量化，確定預算期內的經營管理目標，并在此基礎上對各項財務資源及非財務資源進行組織、協調、分配、控制、考核。全面預算管理與傳統預算管理的不同之處就在于“全面”，其體現為全方位、全過程、全員參與。全方位是指擴大了預算管理覆蓋范圍，將所有經濟活動納入管理體系；全過程是指對經濟活動進行事前、事中、事后全過程管控；全員參與則指企業全體人員都要參與預算的編制和實施。

（三）業財融合背景下全面預算管理的特點

1.二者團隊協作更緊密

業財融合是一種無邊界的管理模式，模糊了財務與業務的邊界，打破了原有的管理框架，管理過程中需要多部門協作。全面預算管理則是將預算管理上升到全員參與層面，需要各部門的參與配合，二者具有相似性。因此，基于業財融合的全面預算管理會進一步加強業務與預算管理的團隊協作，使二者突破既有壁壘。在這種新模式下，財務將參與到業務流程的各個環節，收集企業各類財務信息與非財務信息，以便考核業務效益，發現業務風險，對業務經營提出合理建議，促進企業運營管理水平的提升。

2.二者信息交流更順暢

預算管理需要以會計信息為依據，基于準確的數據，編制高質量的預算，對預算執行進行精準控制，正確規避預算風險，充分發揮預算資金價值。但在傳統財務管理模式下，數據整合慢，信息傳遞效率低，經常出現財務與業務信息偏差過大的情況，易對預算管理造成誤導。而業財融合通常需要依托信息技術來實現，需要對信息技術加以利用，構建流暢的信息渠道，使業務與財務數據實現互通、共享，最終實現業財融合目標。因此，基于業財融合的全面預算管理借助信息技術使業務和預算信息雙向流動，大幅提高了預算信息獲取的及時性、準確性，業務與預算管理信息溝通更加順暢。

3.二者共同提升企業價值

業財融合需要財務管理人員具有戰略化思想，財務管理不能局限于財務視角，更要從戰略角度、全局角度出發，用財務管理手段引導業務發展。而全面預算管理通常要以企業戰略為導向，預算的編制與執行都以推動戰略目標落實為目的。因此，基于業財融合的全面預算管理模式可使業務活動與企業戰略規劃同步，企業通過預算就能有效管控業務運營，挖掘出業務領域的企業價值，從而為企業的健康發展提供有力保障。

三、業財融合背景下國企全面預算管理中的問題

基于業財融合實施全面預算管理可有效提升企業預算控制能力。但在實際工作中，很多國有企業沒有正確理解業財融合理論，難以真正發揮全面預算管理的效能。

（一）預算編制與業務結合不到位

預算編制是預算管理工作的起點，預算編制質量直接影響后續預算的執行與控制。研究發現，大部分國有企業在編制預算時缺乏業財融合意識，預算編制與業務結合不到位，編制方法無法滿足業財融合的管理需求。預算編制階段，多數國有企業對業務目標考慮不足，完全以臆想的預算目標為導向，脫離了業務實際。而就編制方法而言，未落實零基預算，沿用增量預算，參照常規歷史信息，進行簡單的加減操作，導致預算信息不能體現業務實際所需資金，預算數字更無法為業務運營與決策提供參考。

（二）缺乏完善的信息管理系統支持

基于業財融合實施全面預算管理，需要應用信息技術打破信息資源“孤島”現象，為業務、財務、預算相關信息的高效傳遞提供技術支持。從某種意義上來講，企業信息化建設是實現業財融合、落實全面預算管理的基礎。然而，很多國有企業經營管理思維固化，缺乏信息意識，信息建設投資不足，預算管理信息化水平較低，業務前端系統與財務末端系統不互通，信息難以共享。這種情況下，數據收集很多時候依靠手動錄入，會降低預算編制效率，影響預算控制水平，且人工手動錄入易發生會計信息失真現象。

（三）缺乏復合型管理人才

全面預算管理拓寬了預算控制覆蓋范圍，具有全方位、全過程的特點，預算管理全面融入企業所有的經濟活動環節，導致預算管理的難度隨之提升，對預算人員能力的要求隨之提高。業財融合管理模式下，預算人員需要懂財務，懂業務，能與業務管理團隊高度協同。因此，基于業財融合的全面預算管理需要復合型人才。然而，國有企業的選人、用人制度具有一定的特殊性，未實現全面市場化，普遍存在人才匱乏問題。國有企業現有預算管理人員多為原來的核算型人才，其知識結構單一，未真正參與過業務運營管理，無法滿足業財融合管理需求，難以為全面預算管理的實施提供人力資源支持。

（四）缺少配套管理制度

業務與預算部門的工作目標、工作思維不同，關注焦點不同，若缺少配套的制度引導，二者在工作中容易產生矛盾，必然阻礙全面預算管理的落地。研究發現，雖然很多國有企業提倡業財融合，嘗試推行全面預算管理，卻沒有根據預算管理模式改革的需求及時更新相關管理制度，全面預算管理形式重于實質。制度缺失導致實際工作責任不明確，業務與預算難以達成共識。這種情況下，各部門目標不一致，仍各自為政，考慮自身部門利益，難以發揮出全面預算管理的優勢，更無法實現業財深度融合。

（五）預算績效考核缺位

要想推動業財融合，檢驗全面預算管理效果，就要對預算管理情況進行考核評價，促使業務部門真正重視預算工作。而且對績效考核評價結果進行分析，還能找到全面預算管理的短板和優化方向。然而，很多國有企業預算績效考核嚴重缺位，績效管理大多局限于經營績效，未真正落實預算績效考核。這導致預算績效考核基本流于形式，只是在打形式分，未發揮出應有的考核評價、監督檢查作用，績效考核與預算管理脫節。

四、業財融合背景下國企全面預算管理改善措施

國有企業全面預算管理實施情況不理想，業財融合速度緩慢，主要原因是業務與預算融合程度低，缺乏完善的信息管理系統，缺少復合型管理人才，相關管理制度不健全，預算績效考核缺位嚴重。國有企業應針對上述問題采取相應的改善措施。

（一）樹立業財融合預算編制思想

在預算編制中，國有企業應樹立業財融合思想，確保預算編制程序的科學性，進一步提高預算編制質量，從而推動企業戰略目標的實現。在預算編制前，應聯合各職能部門召開預算會議，了解業務經營狀況，聽取業務部門的建議，深入分析業務部門的實際預算需求，落實“部門管理什么事，就編什么預算”的原則，避免預算與業務脫節，全面提升預算管理的精度。預算編制方法選擇方面，應摒棄增量預算，要針對不同類型的預算采用不同的編制方法，將彈性預算、靜態預算、零基預算相互融合，基于業務控制需要，科學設定預算目標，集中財力辦大事，從而兼顧財務目標與業務目標，使預算與業務良好銜接。

（二）借助信息技術實現業務信息與預算信息互通

大部分國有企業全面預算管理的落實效果不理想，無法實現業財融合，原因之一就是企業信息化程度低，無法滿足業財深度融合對信息管理的要求。因此，國有企業應加強信息化建設，借助信息技術實現業務信息與預算信息的互通，為全面預算管理的落實創造條件。國有企業應整合信息管理系統，打通各子系統間的壁壘，將業務系統、財務系統、預算系統進行數據串聯，采集業務相關數據信息并實時導入預算管理系統，從而實時輸入、控制、跟蹤預算信息，消除業務與預算之間的信息差，使預算管理在橫向和縱向上有機結合。但海量財務數據與非財務數據匯總勢必會產生大量的無用信息，影響信息的識別與判斷。因此，全面預算管理的預算人員要做到精準過濾無用數據，確保預算數據的準確性。

（三）培養復合型預算管理人才

要想實現業財融合目標，正確落實全面預算管理，需要專業人才提供人力資源保障。選人用人關系到國有企業全面預算管理的質量，會影響業財融合的效果。因此，國有企業應提高選人用人水平，培養復合型預算管理人才。一方面，國有企業要解決人崗匹配不到位的問題。國有企業應根據業財融合預算管理需求，重新梳理工作流程，準確定位崗位職能，明確任職標準，從而精準識人，選準人、用好人，使人才特長得到充分發揮。為了完善現有人員知識體系，還要積極組織職業技能培訓，讓預算人員了解業務運行規律。另一方面，要實行職業經理人市場化選聘制度，從而強化國有企業的選人能力，讓專業管理人員招聘專業預算管理人員，解決國有企業人才匱乏問題，為國企注入新鮮血液。

（四）完善配套的管理制度

制度是全面預算管理實施的框架，是業財深度融合的保障。因此，國有企業應根據預算管理革新的需要更新相關的管理制度，盡可能減少管理漏洞，提升預算管理的規范性。具體來講，國有企業應對全面預算管理程序作出明確規定，將預算管理嵌入業務全過程，從而推動預算指標順利下達。此外，為消除二者分歧，提高二者工作協調性，應建立配套的責任制度，對二者的責任與義務作出規定，明確各部門的職能和分工，從而統一各部門的工作目標。另外，要基于業財融合思想，對預算的申請、審批、配置、使用作出規定，引導業務與預算深度融合，通過制度加速全面預算管理的實施。

（五）構建預算績效管理體系

科學開展預算績效管理有助于引導全面預算管理的實施，可使預算管理形成閉環。為客觀評價業財融合背景下的全面預算管理質量，國有企業應將業務指標納入預算績效考核體系，對預算編制、預算執行、完成情況、執行主體進行考核評價。預算期初，考核指標可明確業務人員的工作方向；預算期中，考核指標可為預算執行與業務經營偏差修正提供檢驗的標準；預算期末，考核指標可為激勵、懲罰業務預算執行主體提供依據。在預算績效考核評價后，國有企業還要加強對評價結果的利用，不僅要深入分析評價結果，查漏補缺，找出全面預算管理問題，還要充分發揮績效考核的激勵功能，對相關責任人進行獎懲。國有企業可根據指標完成情況，獎勵完成預算指標的業務人員，處罰未履行指標的人員。

五、結語

新經濟環境下，預算管理影響因素增多，國有企業應基于業財融合理論進行預算管理改革，提升自身預算管理水平。部分國有企業預算編制與業務結合不到位，缺少完善的信息管理系統，缺少復合型管理人才，缺少配套管理制度，難以實現預期的業財融合目標。因此，國有企業應深入了解業財融合，樹立業財融合預算編制思想，借助信息技術互通業務信息與預算信息，優化人才結構，健全管理制度，助推全面預算管理順利落實。