管理會計在內部控制中的應用

李琳琳

（中船重工物資貿易集團鲅魚圈有限公司，遼寧 營口 115009）

當今時代背景下，作為企業的戰略管理手段，管理會計通過技術提高了管理效率。管理會計運用相關工具，推進企業內部控制工作的開展，幫助企業提升內部控制水平。由此可見，內部控制工作離不開企業的管理會計，企業如果要提升內控水平，就要改進和完善管理會計。

一、管理會計與內部控制概述

企業的管理會計不同于財務會計，財務會計的主要職能是監督與核算，主要是采用管理的方法和手段，運用財務會計核算所獲得的信息，對企業的經濟活動進行決策控制，進而達到創造和提升企業價值的目的。多數情況下，管理會計服務于企業內部，其又被稱為企業內部報告會計［1］。管理會計能夠幫助企業作出正確決策，幫助企業發揮強大的管理作用。企業要想實現可持續發展，就要強化內部治理結構，管理者努力探索內外部利益，這樣才能使管理會計真正發揮其職能作用，幫助企業實現穩定經營的最終目標。

企業內部控制主要是對企業經營管理的情況、企業財務報告是否真實以及企業是否遵守國家相關政策法律法規等方面進行控制和管理。在生產經營中，企業必須解決自己面臨的問題，同時也要針對財務管理、財務相關信息及企業對自身監管情況采取行之有效的措施，這些是企業內部控制管理過程中的重要組成部分，以便企業在生產、經營、管理過程中出現問題時進行及時有效的管理。一旦出現上述問題，企業就會發生經營風險和財務風險，因此，必須分析和管理內部控制的風險，加強企業的競爭力，保證企業更好地參與市場競爭，并為其發展注入新的活力［2］。

二、內部控制與管理會計的相同點

（一）內部控制與管理會計的產生基礎相同

管理會計和財務會計是基于企業的財務報告內容而產生的會計理論的兩個分支，將管理學、會計學、概率論、數學、數據信息等學科結合起來，在實踐中產生了管理理論，管理的目標是控制企業生產經營成本。企業的內部控制不僅針對企業內部，還對生產經營管理活動進行全方位的控制，企業的股東，即所有者不能參與企業經營管理。內部控制的目的是保護所有者利益，有效杜絕管理層貪污和舞弊，企業建立完善的內部控制體系，能夠增強自我約束和管理意識。可見，內部控制和管理會計的產生基礎相同。

（二）內部控制與管理會計的目標相同

管理會計主要是進一步整理和加工企業已經發生的、過去的交易和事項所產生的數據和相關信息。通過制定相關的管理制度和指標體系，糾正企業生產經濟過程中產生的偏差，進行準確嚴格的定量分析，確保決策信息能夠為管理層服務，增強決策的合理性和科學性。

分析企業過去數據、控制企業現在經營、籌劃企業未來戰略，不僅能為企業生產經營提供決策信息，還能輔助管理層制定籌資戰略和企業發展戰略，輔助企業實施內部控制程序和風險管理等。企業內部控制分為三個環節，主要有事前防范、事中監督、事后控制，內部控制能夠合理保證會計提供信息的真實性和可靠性，合理保證企業生產經營管理活動的實施，貫徹實施企業既定方針和政策等。內部控制的要素包含了內控環境、風評控制、活動信息、內部監督，宗旨也是促進企業實現目標。可見，二者的目標具有一致性［3］。

（三）內部控制與管理會計都與財務會計相關

內部控制與管理會計都與財務會計相關，企業的財務會計主要是核算和監督企業生產經營管理活動。計量方式可以根據企業的情況選擇，記錄企業三方面的主要內容，包括現金流量、經營成果、財務狀況，按一定的時期出具財務報告及附注，這些也正是管理會計要處理的信息的主要來源。

企業的管理會計利用財務會計提供的信息，向管理層提供一些決策依據，財務會計與管理會計相互聯系，形成統一的有機整體。企業的內部控制主要有兩個方面的控制：一方面是內部管理控制；另一方面是內部會計控制。內部會計控制雖然不像內部管理控制那么全面，但也覆蓋到企業財務活動的各個方面，主要是保護企業的資產安全，防止貪污及舞弊行為，進行預算控制，實現工作人員不相容崗位相互分離、財產清查等。此外，企業內部控制設計了非常具體的控制流程，合理保證企業會計目標的實現。可見，內部控制及管理會計都與財務會計相關，對企業財務工作有積極的促進作用。

三、管理會計應用于內部控制體系的必要性

（一）內部控制需要管理會計的大力支持

隨著信息經濟時代的發展，企業應完善內部管理和會計制度，積極提高會計核算的準確性，確保各個職能部門之間相互配合，才能將企業經營管理水平提升到一定的高度。管理會計能夠實現內部控制，有助于企業進一步完善內部管理。管理會計是一個新型系統，它需要一定的數據支持，也需要內部控制機制給予大力幫助，積極收集相關數據，確保會計信息資料的準確性。內部控制需要管理會計給予大力幫助，特別是一些管理會計方法，能夠使內部控制體系更加完善，也有助于內部控制設計更加合規化。

（二）企業要建立有效的管理制度，才能有效提升內控水平

在正向發展結構上，企業高層應在戰略決策實施過程中制定一定的轉型決策戰略，確保經營決策、戰略目標得以順利實現。現階段，企業在橫向結構內部管理基礎上要加強各個部門之間的相互配合和溝通，通過管理會計的高效技術手段，實現信息的交流和共享，最終幫助企業提高整體的運行效率。

（三）管理會計能夠促進內部控制各程序的順利實施

我國企業在實施內部控制過程中，往往停留在內控體系建設上，忽視了管理會計的職能作用。比較兩者的功能發現，管理會計有助于內部控制更有效地實施相關方法和手段，有助于更好地完善內控體系。管理會計的相關理念和方法要全部融入內部控制制度上，只有確保內控制度的全面實施，才能建立有效的內控制度體系。

要想順利實現內部控制目標，必須加強內部經營管理和決策，更要通過管理會計切實提高整體的管理水平。近年來廣泛應用的內部控制管理系統都需要結合現代管理會計手段，實現一定的戰略管理目標，多種管理會計工具的廣泛使用，能夠幫助企業達到預期的管理效果。例如，引進的一些相關管理會計工具，能夠更好地應用于企業內部管理體系，不僅發揮了企業內管理會計的相關職能，還能夠確保企業的穩定經營，促進企業內部控制制度得到有效落實。

四、管理會計在企業內控管理中的具體應用

（一）分析企業投資

管理會計在企業投資過程中進行的分析工作，是對貨幣投資報酬率和時間價值的記錄、核算、分析。企業投資的時候會計算投資報酬率，投資報酬率指的是投入資金在假設沒有通貨膨脹情況下，正常生產經營期為企業創造的價值。計算這一指標對企業的投資意義重大，在計算投資報酬率過程中不僅要考慮投入資金額，還要考慮現金流入的現值，也就是時間價值。不同年份的現金流入通過折現，分別計算出這項投資在未來幾年生產經營期內為企業創造的價值額求出，然后折成現值后匯總，最后比較計算出的總的回收現值與投資成本，如果回收現值大于投資成本，則可投資，反之不可投資。

（二）分析企業本、量、利之間的關系

本量利分析也是管理會計內部控制中的內容。在分析企業的本量利成本性態時，從企業本、量、利三方面取得數據并進一步分析，具體的本量利分析步驟是企業在劃分變動、固定和混合成本之后，以會計模型或者圖形的方式，把產品價格、數量、變動成本、固定成本、利潤這些數據假設為變量，根據一定的公式建立這些數據間的運算關系，使相關的管理人員根據公式算出的數據，能夠看出一個變量增減導致企業最終利潤的增減變化，為企業相關管理人員節約成本和提高產品銷量提供參考和預測數據。也為財務人員制定采購計劃、銷售計劃、預算方案提供依據，企業在制定這些管理方案時更有據可循。

（三）分析企業的生產成本

企業管理會計通過對成本性態的分析，把成本分為三類，有混合成本、變動成本、固定成本。會計工作人員仔細分析這三種成本在一定幅度產量下的所獲得的數據，明確企業在自己生產范圍內，隨著銷量和產量變動，企業想要取得固定利潤需要付出的成本，為企業管理層制定企業預算和戰略提供支持，提高企業管理效率，實現企業目標，增加企業經營利潤，獲得理想效果。

五、管理會計在企業內部控制應用中出現的問題

（一）兩者在工作中有不兼容問題

在經濟新常態背景下，內部控制和管理會計是現代企業重要的兩個方面，推進二者的融合，已成為一種必然選擇。但是部分企業在推進內部控制和管理會計融合發展的過程中，也遇到了諸多問題。例如，二者在目標、方法上有較多相似之處，但是兩者遵循的工作制度存在較大差異，融合過程中缺少必要的理論支持，在工作開展過程中容易出現不兼容的問題。另外，管理會計雖然是現代管理體系的一個獨立分支，但是與財務會計相比，發展時間較短，理論研究和制度建設也不夠成熟。

（二）復合型財會人才大量缺乏

從組織結構上來看，企業的管理會計部門負責管理會計工作，而企業的財務會計部門負責內部控制工作。受此影響，在推進兩者融合時，必須建立一支復合型的財會人才隊伍，既能夠熟悉企業內部控制的制度、流程，又可以熟練掌握不同管理會計工具的操作方法。現階段企業在復合型人才隊伍建設上，還不能滿足兩者融合發展的要求。在復合型財會人才的數量方面，人數缺乏與業務繁重之間的矛盾越發突出，兩者融合之后，工作開展質量也受到了一定影響，對戰略目標的達成和經營效益的提升都有一定的制約。

（三）管理會計體系與內部控制體系兼容性不強

兩種工作的融合需要有一套標準化的體制機制作為外部保障，以便協調工作職能、業務范疇，進一步增強融合的實用性，發揮其應有的價值。現階段存在的問題是管理會計與內部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強，融合之后部分工作存在沖突，反而會影響企業既定戰略的實施和經營效益的提升。現階段可用的管理會計工具多達上百種，每一種工具的操作方法、適用領域各有不同。在內部控制中運用這些工具時，如果盲目選擇，不僅無法達到提升內部控制水平的效果，反而會增加工作壓力。

六、企業管理會計與內部控制發展的策略

（一）加強理論研究與創新，夯實融合發展的基石

近年來，已經有許多企業在管理會計與內部控制融合方面進行了嘗試，也取得了不錯的經驗成果。但是這些企業大多重視業務實踐，而對理論研究、制度建設的重視程度不高。由于兩者融合的理論基礎不扎實，雖然短時間內取得了一定的成效，但是也必將制約兩者今后的進一步融合發展。因此，企業必須重視理論研究的創新工作，構建新的融合機制，發揮促進效果。

（二）重視復合型財會人才隊伍建設

隨著管理會計工具的豐富和內部控制要求的提升，企業要建設高端會計人才隊伍，以支持兩項工作的高質量融合發展。企業應當建立長效人才培養機制，針對財務部門在職的員工開展業務培訓，讓其在熟練掌握本崗位工作技能的前提下，增強對另一崗位的勝任力。例如，企業內部管理人員需要通過培訓，熟練掌握各類常見管理會計工具的操作方法。只有具備了復合技能，才可以在推動兩者融合發展過程中貢獻自己的一份力量。

（三）利用審計工作促進融合發展

企業的內部審計是內部控制的重要部分之一，是企業實現財務管理的重要工作。一般情況下，企業都會設置審計部門，負責審計企業的財務活動，也包括對企業內部各利潤中心、成本中心的負責人進行任中和離任審計。它能結合企業的權責，使企業的經營管理者在自己的責任范圍內履行職責，降低企業的經營風險。內部審計是企業管理會計在內部控制中發揮作用的有效手段，要堅持合理公正公平的原則，通過多角度、多層次的管理充分發揮審查監督的效果。內部審計能夠加大企業內控的建立與執行力度，開展日常與專項的監督檢查，要發現企業內控制度設計與執行中的缺陷并加以改進，把戰略目標作為內部控制的核心目標。

七、結語

在現代企業制度下，一種主流的經營管理理念，即實現集約化管理，用更少的資源消耗，取得更優的管理效果，這也是現代企業追求利潤最大化的一種直接體現。在這一背景下，管理會計與內部控制在目標、方法上有諸多共通之處，企業的管理層必須轉變管理思想，重視管理財務會計工作，并從信息化應用、人才培養等方面入手，促使管理會計在企業內部控制中得到較好的應用，為企業生產經營管理決策提供高效的服務。