企業所得稅納稅籌劃分析

張秀生

（中瑞稅務師事務所集團山東華夏稅務師事務所有限公司，山東 德州 253000）

在企業經營發展過程中，財務會計管理工作的有效開展十分關鍵。納稅籌劃是企業財務會計管理的核心要素，財務會計管理人員不僅要樹立納稅籌劃意識，還需要根據企業實際發展情況，對企業所得稅開展納稅籌劃，以此確保企業可持續發展。

一、企業所得稅納稅籌劃的重要性

（一）有利于提升企業競爭實力

對企業所得稅開展納稅籌劃十分關鍵，籌劃管理水平和質量會直接影響企業的綜合管理水平。企業做好納稅籌劃管理工作，可以在無形中提高企業整體管理水平。企業所得稅納稅籌劃的目的是幫助企業節省稅收成本，確保企業有充足的資金拓展其他業務領域，實現可持續發展，長此以往，能夠進一步提升企業競爭實力。但企業所得稅的納稅籌劃要求財務會計管理人員掌握相關法律法規和企業發展情況，使內外部關系更加有序且合法合規，這樣才可以促進企業生產經營水平的提高，并確保企業各項經營發展行為都是科學合理的。

（二）有利于增強企業人員的納稅意識

只有相關人員有較強的納稅意識，企業所得稅稅收籌劃工作才能順利開展；反之，則難以確保稅收工作的有序進行，可能導致稅收計算不合格。而納稅籌劃處理通常需要企業財務會計管理人員先了解和掌握相關法律法規，從而強化其納稅意識，避免財務會計管理人員認識不足，導致籌劃稅收處理出現問題。最為重要的是，這可以降低企業納稅風險。

（三）有利于提高企業利潤

選擇合理的會計處理模式，可以確保企業資源科學分配和優化配置，通過合規的方式減少所得稅款的繳納，如此可以優化企業現金流，使企業利潤得到保障。另外，對其進行規劃可有效減少成本支出，這對企業發展來講具有重要意義，可有效促進經濟效益提升，確保企業未來的發展。

二、企業所得稅納稅籌劃分析

（一）采購環節的納稅籌劃

部分籌劃工作需要在采購之前完成，因為采購進項稅額可有效抵扣一部分分銷項的稅額，所以購買材料前，要全方位分析采購對象具體身份，在哪里購得。考量這一要素主要是因為小規模納稅人與一般納稅人存在差異，兩者之間的差異會直接影響抵扣稅額。從這一角度分析，后者的優勢更加明顯。

（二）生產環節的納稅籌劃

生產環節的納稅籌劃通常包含以下幾種方式，即存貨計價方式選擇、固定資產會計政策選擇、無形資產會計政策選擇等。針對固定資產會計政策選擇來講，會計規定對其進行了明確，即企業應當準確評估固定資產使用期限和預期凈殘值，雖然其中要求了準確評估，但始終都沒有較為具體的計量模式，只要計量方式的選擇合法合規即可。如果企業目前稅負較低，就可以通過延長固定資產折舊年限的方式進行納稅籌劃，增加后期成本，以此實現節稅目標。如果當期利潤較高，則可以利用加速折舊的優惠政策。

（三）銷售環節的納稅籌劃

對于銷售環節的納稅籌劃來講，其主要通過選擇和控制取得銷售收入的方式、時間等達到節稅目的，下面主要以銷售方式選擇、銷售收入的確認時間為例進行分析。如果企業可以推遲納稅所得實現，可有效減少本期的應交稅，減少所得的交納稅。商品的銷售收入也是企業的主要收入之一，所以推遲這方面的收入，可有效實現稅收籌劃。企業所得稅法規定，在企業銷售商品方式下，分散收款的銷售商品，采用合同約定的收款日期，以此明確收入時間，且訂貨銷售、分期預收貨款的銷售，是在交付貨物時明確其收入的實現，委托代銷商品的銷售，在受托方代銷清單時可明確收入。這樣企業可選擇以上銷售方法，遲一些實現銷售收入，延遲繳納企業所得稅。企業須根據情況選擇銷售方法，延遲繳納所得稅，安全、有效地回收企業資金。企業可以根據稅法規定，明確條件，做好稅收籌劃，延遲下年的收入。以分期收款的銷售商品為例，本來需要在12月明確的收入，可在擬定合同時約定于第二年的1月支付，這時收入就可以延遲至來年明確，從而達到延遲納稅的目的。

三、企業所得稅納稅籌劃的常見問題

（一）企業忽視納稅的重要性

目前，諸多企業在發展過程中都沒有意識到納稅的重要性，甚至存在偷稅漏稅的行為，對納稅策劃的理解不到位，不按照固定標準繳納企業所得稅。這不僅會增加企業納稅開支，還會增加企業成本，浪費企業資金，降低企業經濟效益。各部門協調溝通不足也是納稅籌劃工作開展較為困難的主要原因，溝通不積極容易導致假賬、錯賬出現，進而使企業所得稅納稅秩序混亂，長此以往，不利于企業健康穩定發展。

另外，諸多企業忽視實質，只關注形式，混淆業務實質少繳稅，帶來了較大的稅收風險。納稅籌劃的目標范圍較小，納稅籌劃方案的制訂并沒有遵循企業實際發展情況，工作開展缺乏針對性，這樣不僅難以給企業帶來稅收福利，也難以達到納稅籌劃目標，最后將導致企業失去競爭機會。

（二）管理人員對納稅籌劃缺乏認知

很多管理人員認為只要依照稅法規定繳納企業所得稅即可，沒有依照企業實際發展情況制訂相應的納稅籌劃方案，這會直接降低企業經濟效益。當前，我國企業的納稅籌劃水平偏低，納稅籌劃工作停滯不前，這一問題出現的主要原因是企業納稅管理人員對納稅籌劃缺乏認識，未依照企業實際發展情況提出納稅籌劃方案。

四、企業所得稅納稅籌劃工作開展的對策

（一）構建健全的納稅籌劃工作體系

在新時期發展背景下，企業需要提升對納稅籌劃的重視度，在所得稅納稅工作中，科學進行納稅籌劃，以此確保企業健康長遠發展。目前，我國納稅籌劃的發展時間較短，且從整體角度考量并不成熟，且諸多企業沒有深入理解這項工作。出現這一現象的主要原因是納稅籌劃與現行稅收法律法規的融合較差，部分企業僅停留在理念強調層面，納稅籌劃與企業實際發展情況嚴重脫節。因此，企業須構建完善的納稅籌劃體系，既要深入分析各類稅收政策，又要依照企業運營發展特點明確納稅籌劃的工作范圍與實施方式等，使稅務籌劃工作人員能夠更好地規范納稅籌劃工作。另外，企業在融合當前稅收政策的同時，需要將其與納稅籌劃有效融合，因為國家在發展過程中也會不斷優化稅收政策。因此，企業應不斷調整納稅籌劃工作體系，保障企業所得稅納稅籌劃的合法性與合規性。

（二）科學分散利息費用

在生產與經營階段，納稅人如果需要向金融機構借款，那么利息支出應依照實際發生數扣除。如果不是向金融機構借款，與金融機構類型相同且數量相對較低的利息支出也可以做扣除處理。對于現行稅法與財務規定來說，財務費用應核算利息支出。另外，在同行業相互拆借且利息支出較大的情況下，可以通過企業之間的業務往來實現開支轉化，也可以通過產品銷售費用等列支方式分散利息費用。

（三）強化對加速折舊政策的運用

在新稅務政策體系中，加速折舊政策的作用和價值十分明顯，其折舊抵稅的作用也相對明顯，即縮短折舊年限，確保成本回收及時且快速，同時這樣的方式可以使后期成本費用向前移動，使前期會計利潤向后移動。在此過程中，稅率如果較為穩定且所得稅遞延繳納，就可以幫助企業獲得無息貸款。另外，在稅率不斷下調的背景下，運用加速折舊的方式進行納稅籌劃也可以降低納稅成本；在運用“三免三減半”的優惠政策時，需要延長折舊期限，確保后期利潤與優惠期相符合，這時應開展有效的稅收籌劃；運用直線法或工作量法等較為常見的方法，對企業的稅負開展科學控制。此外，對企業當期新購入的固定資產，應運用加速折舊法，并且確保加速折舊法的優勢得到全面發揮，科學控制應納稅額，進而降低企業的納稅成本。

（四）重視固定資產稅務策略的實施

企業購置的固定資產可以依照計提折舊的方式將折舊費用計入成本費用，這樣可以使折舊抵稅效果更加明顯。在此過程中，企業想要降低所得稅稅基，就應構建完善且可行性較強的固定資產稅務處理模式。固定資產購進完成之后，應增加固定資產更新改造支出，提高固定資產的價值，然后增加折舊費用。需要注意的是，如果折舊費用分批次計入成本，則難以保障抵稅效果。所以，企業應將固定資產購置開支轉變為費用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實施對納稅人有較大的利好，納稅人新購入的資產價值不超出500萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時可以扣除，且不會分年度計算折舊。依照企業所得稅法可知，固定資產為企業產品，并不是企業所持有的非貨幣性資產，且使用時間在一年以上，如果條件不符合可以將其作為低值易耗品，然后對其進行相應處理，以此實現降低納稅成本的目標。

（五）重視防范納稅籌劃風險

納稅籌劃屬于一種綜合性問題，并且其中有諸多可變性因素，這說明納稅籌劃的風險較為明顯。因此，企業在開展納稅籌劃時，需要做到兩點。第一，對納稅籌劃方案進行細致且深入的分析。在此過程中，需要從整體角度考量，納稅籌劃在企業財務會計管理中的作用較為突出，企業納稅籌劃應權衡利弊，將其合法合規地融入企業投資與經營發展中，切不可在個別稅種中體現，也不能過度依賴節稅。第二，企業納稅籌劃管理人員需要高度關注稅收政策與企業經營環境的變化，納稅籌劃的方式較多，應做到具體問題具體分析。在企業發展過程中，企業所處環境具有變動性，而稅收政策與納稅籌劃的條件也在不斷變化。管理人員應依照企業實際發展情況靈活構建納稅籌劃方案，適時調整籌劃條件，推動企業實現可持續發展。

（六）全面強化納稅籌劃信息化建設

信息技術快速發展的背景對企業稅務管理工作具有積極影響。對企業納稅籌劃信息收集與整理工作而言，現有的方式存在諸多缺陷，嚴重阻礙了企業管理工作的有序開展。因此，企業應構建數據庫，通過信息化平臺提高納稅籌劃信息化水平，這樣不僅可以強化企業接收與處理稅務信息數據的有效性和時效性，還可以確保稅務工作人員自身數據分析處理能力的增強，進而實現快速反饋。長此以往，不僅可以確保企業及時調整自身運營模式，還能夠幫助企業減少稅務支出。

五、結語

企業所得稅納稅籌劃工作的開展需要財務管理人員掌握基本方法，了解企業自身實際發展情況。在此基礎上，需要科學利用稅收優惠政策，通過有效的方式降低稅收，同時維護好自身權益。另外，為進一步保障企業所得稅納稅籌劃符合相關政策規定，應具體安排納稅籌劃，選擇科學合理的納稅籌劃方式，以免出現漏稅現象。之后，再根據企業實際選擇相應的納稅籌劃模式，使企業所得稅納稅籌劃更加完善。