高速公路企業稅務風險及對策分析

陳君

（廣西交通投資集團有限公司，廣西 南寧 530021）

高速公路是國家重要的經濟命脈。當前，國家為高速公路建設投入了巨量資源。高速公路企業必須做好稅務管理，為高速公路建設提供有力的支持，從而保證其穩定發展。對于高速公路企業來講，加強稅務管理有著非常重要的意義。然而由于高速公路企業自身的特殊性，如相對房地產企業及制造企業等計算簡單、繳納過程復雜等，其稅務風險與其他企業存在差異。要更好地控制高速公路企業稅務風險，需要認清加強高速公路稅務管理的意義，在此基礎上明確當前高速公路企業存在的稅務風險。只有這樣，才可以制定出更具針對性的控制措施。

一、加強高速公路企業稅務管理的意義

交通是興國之要、強國之基。現階段，正是加快交通基礎設施建設的關鍵時期，全國多個省份紛紛加大“十四五”交通建設力度，公路、鐵路、水路等數萬億項目等待開工建設，其中，高速公路建設項目占比最大。高速公路企業保持良好發展勢態，對拉動國民經濟增長、促進社會生產、提高人民生活水平、提供出行便利等具有重要意義。2020年12月，中央全面深化改革委員會第十七次會議指出，要大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本，發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。然而，目前我國高速公路企業稅務管理還存在各部門納稅信息不對稱、財產行為稅稅負過重、企業生產經營活動難以按照稅法規定清晰劃分、大數據稽查與實際稅務風險不相符等問題，這既與第十七次會議精神相悖，又阻礙了高速公路企業的健康、長遠發展。因此，亟須優化現行稅收政策，完善高速公路稅務管理，幫助企業規避稅務風險，降低稅收成本，提高管理水平和經濟效益，使企業更好地貫徹落實交通強國戰略部署。

二、高速公路稅務管理存在的主要稅務風險

高速公路企業涉及稅種較多，主要包括增值稅及附加稅、企業所得稅、水利建設基金、印花稅、耕地占用稅、房產稅、城鎮土地使用稅和契稅等。由于我國高速公路投資規模大、投資回收期長、涉稅復雜、政策多變等，容易產生稅務管理風險，較為常見且易于被關注的傳統風險如下：營改增后，新老項目交替過程中的增值稅進項稅額抵扣風險，試運營期在建工程試運行收入、會計核算收入與企業所得稅申報收入總額存在的財會差異產生的企業所得稅風險，各稅種納稅義務發生時點不同造成的各個稅種的計稅基數稅務風控系統比對異常等風險。但是近年來，受高速公路企業所管轄路段沿線城市范圍的不斷擴大，以及新政策中征收增值稅與附加稅的主管部門不一致等因素的影響，高速公路企業的房產稅、城鎮土地使用稅和增值稅附加稅費的稅務風險不斷加大，高速公路企業需要更加重視此類涉稅風險。

（一）房產稅和城鎮土地使用稅涉稅風險

1.城鎮迅速擴張，房產稅和城鎮土地使用稅應稅范圍不斷擴大，各部門信息不對稱導致稅務風險出現。經濟的發展和城市規劃的需要，使城鎮不斷往外延伸，但是相關部門在城鄉規劃過程中（如控制性詳細規劃的編制和實施）存在透明度不高、公開性不夠及信息不共享等問題，社會公眾獲取的信息與相關部門掌握的信息不對稱，導致高速公路企業納稅人員并未意識到征收環境已經發生變化，在納稅申報時沿用往期數據，漏報了規劃已發生變化區域的房產稅和城鎮土地使用稅，使得企業需要承擔額外的滯納金，降低了企業納稅信用。

2.高速公路項目剛性成本支出高，收入與稅負不配比。近幾年，高速公路項目投入的建設資金往往為幾十億元，有些項目甚至在200億元以上，建設資金主要來源于銀行貸款，企業還本付息壓力大。在運營期間，人工成本（如人員薪酬）和養護成本（如對高速公路及其沿線設施的損壞部分定期修理加固費用）也呈逐年增加趨勢。高速公路企業還承擔一系列政策性減免任務，如免收軍車、“綠色通道”鮮活農產品、重大節假日小型客車、新冠肺炎疫情防控期間車輛通行費等。高速公路征用的部分公用土地，如公共廁所、停車場、司機休息大廳等設施及綠化帶用地，屬于高速公路企業為過往車輛提供的免費服務場所，不會向過往乘客收取費用，但企業需要承擔房產稅和城鎮土地使用稅。為維持良好的社會交通秩序，交警大隊和路政執法隊需要配合執法，其住房用地與高速公路企業的運營沒有直接關聯，也須繳納房產稅和城鎮土地使用稅。另外，自建相同建筑面積的房產，由于運輸路程遠、施工困難、人工成本高等因素，高速公路企業的建造成本（含土地價值）普遍比一般企業在城市的建造成本（含土地價值）高，也相應承擔了更高的房產稅。在成本剛性支出高、收入與稅負不配比、資金壓力大的情況下，高速公路企業容易出現故意逃稅、漏稅等違法行為，這既會使其面臨稅務機關的處罰，又會使企業的信譽受到影響。

（二）城市維護建設稅涉稅風險

1.高速公路企業生產經營活動地難以劃定，導致城市維護建設稅稅負偏高。根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》，城市維護建設稅稅率按納稅人所在地確定，分別為城市7%，縣城和建制鎮5%，鄉村等其他地區1%。納稅人所在地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，由各省份自行確定。大多數高速公路企業住所所在城市為其城市維護建設稅納稅所在地，然而高速公路具有里程長、跨區域復雜程度高的特點，高速公路企業生產經營活動地包括城市、縣鎮和鄉村，且縣鎮和鄉村比重較大。在這種情況下，納稅人若按住所所在地稅率繳納整條高速公路城市維護建設稅，無疑加重了企業實際應承擔的稅負，不夠科學合理，與目前減稅降費的精神相違背；但若按生產經營活動相關地繳稅，又難以劃定出確切的生產經營活動地，不利于征收管理工作的正常開展。征收稅率過高，會使企業的抗風險能力下降，生產經營困難，甚至可能因為經營不善面臨倒閉；生產經營活動地難以劃定，導致企業無法明確要按何種稅率繳納城市維護建設稅，可能出現遲遲不交被稅務機關追責的風險。

2.大數據稽查增值稅與附加稅不匹配。從2017年8月開始，國稅局要求經營性高速公路通行費稅款分解繳納，這使得高速公路企業經營路段涉及的各地市縣稅局均要一對一進行申報，從而提高了企業申報的復雜度，增加了申報成本。個別省份對這一情況采取高速公路企業增值稅先交到主管稅局，再根據收費公里數劃轉稅款到路段涉及的各地市縣稅局的方法。但這樣一來，又出現了一個新的問題，城市維護建設稅交到主管稅局后，由于市、縣、鄉稅率不一，缺少劃分依據，不再按照增值稅的方式劃轉至涉及的稅局。這就導致高速公路企業僅在主管稅局繳納了城市維護建設稅，無增值稅；路段所涉及的各地市縣稅局僅繳納了增值稅，無城市維護建設稅。當稅局進行大數據稽查時，往往會提示高速公路企業增值稅與城市建設維護稅不匹配。從企業的角度出發，納稅義務已經履行到位，卻要面臨稅務監管異常風險，須另向稅務機關解釋說明，并提交風險報告，會使企業的工作效率受到影響。教育費附加也與上述情況類似。

三、優化高速公路稅務管理的對策

（一）提高政府信息公開透明度，構建信息共享機制

相關部門在開展城鄉規劃工作時應當更加公開透明，開放共享城鄉規劃信息資源，落實推進決策、執行、管理、服務、結果“五公開”，打破社會公眾與政府各部門之間的信息壁壘。可以充分運用大數據、互聯網、云計算、人工智能等現代信息技術手段，搭建城鄉規劃管理服務云平臺。第一，便于相關部門更加高效便捷地共享城鄉的空間布局、土地利用、基礎設施建設等部署安排信息；第二，便于稅務部門更好地掌握稅源和征管稅收；第三，便于企業實時了解納稅義務，按時納稅。信息共享既推進了相關部門和企業三方信息的互聯互通，又促進了稅收征管的信息化、智能化改造。

（二）出臺稅收優惠政策，合理減輕企業稅負

高速公路企業承接國家重大交通基礎設施任務，為人民群眾的順利出行服務，建議國家稅務總局根據高速公路行業性質和經營實質，出臺一系列稅收優惠政策。

1.為房產稅和城鎮土地使用稅制定統一優惠政策。目前，高速公路企業在這方面能享受的稅收優惠政策非常少，僅有個別省份采取了暫免征收措施。江蘇省在2008年之前對部分高速公路的收費站、服務區自用的房產、土地，暫不征收房產稅和城鎮土地使用稅；遼寧省、陜西省對服務區提供免費服務部分和綠化帶用地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；廣東省對沿線服務區內非經營性的停車場、公共綠地、公共衛生間用地，暫免征收城鎮土地使用稅。由于全國各地高速公路情況類似，建議國家稅務總局對高速公路具有社會公益性質的用地，出臺統一的房產稅和城鎮土地使用稅減免政策，從而為各個省份更好地征管稅收提供有力的政策依據和指引。

2.適當降低城市維護建設稅征收稅率。對住所所在地為城市且管轄路段跨域復雜的高速公路企業，建議降低征收標準，使之更符合企業實際納稅義務。結合國情及便于征納雙方的考慮，建議稅局不再針對高速公路企業區分納稅人所在地和稅率，統一按照較低稅率征收，為附加稅等參照增值稅分解到各路段所在區稅局提供可能。

3.為欠發達地區提供更多稅收優惠。從我國經濟發展現狀來看，區域經濟發展不平衡的問題突出，各省份的貧富差距較大，特別是中西部地區經濟發展較為落后。建議針對欠發達地區推出更多稅收優惠政策，加大減稅力度，吸引外商投資，這對提升地方高速公路的建設速度、拉動經濟增長、全面實現縣縣通高速、完善區域公路網、加快構建現代化綜合交通體系具有重要推動作用。

（三）重視稅務管理工作，健全風險防范體系

高速公路企業要提高對稅務管理工作的重視程度，增強稅務風險管控意識，可以將稅務管理納入企業戰略目標，在企業內部形成自上而下、全員參與的稅務風險管控體系，充分發揮稅務管控的價值創造職能。企業在開展日常稅務管理工作時，要從源頭做好管控工作，嚴格遵守國家稅收法律法規和規章制度，完善稅務管理制度，規范稅務管理流程，健全稅務風險防范體系，把好稅務風險紅線。此外，企業還應當關注風險識別和風險評估，定期開展稅務風險自查工作，及時發現稅務管理薄弱環節并采取應對措施，在事前、事中規避稅務風險，減少事后發現稅務風險造成的經濟損失。

（四）加強財稅政策學習，提升納稅人員專業素養

隨著社會經濟的發展進步，我國稅制不斷改革發展，相關稅收政策和管理辦法也在不斷更新，如果不能及時掌握稅收政策的變化，容易產生稅務風險。因此，高速公路企業要高度重視并加強對納稅人員的培養教育，提高納稅人員的知識水平和專業能力，從而更好地開展稅務管理工作。一方面，企業內部可以采取多種方式進行人才培養。例如，定期組織納稅人員參加稅務培訓、知識講座，以了解最新涉稅政策，開闊視野查漏補缺；鼓勵納稅人員參加職稱考試、稅務知識競賽并給予一定獎勵，以督促和激發納稅人員的學習自覺性和學習熱情；成立稅務小組，研討企業的稅務風險點和適用稅收優惠政策，并定期將研究成果形成稅務資訊，以便企業全體稅務人員學習并運用到工作中。另一方面，企業還可以爭取稅務部門的支持，如邀請稅務部門到企業開展稅收政策宣傳輔導活動，詳細解讀稅收政策，解決企業稅務管理的難點、堵點問題，使納稅人員在加深稅收政策理解的同時，進一步提高自身稅務管理水平。

四、結語

在國家大力推動高速公路發展建設、深化稅收制度改革的背景下，完善高速公路企業稅務管理尤為重要。在推進城鄉規劃過程中，要提高政府信息公開透明度，構建良好的信息共享機制，減少企業因信息不對稱產生的稅務風險。建議稅務機關充分考慮高速公路的社會公益性，出臺相應稅收優惠政策，減輕企業資金壓力和稅負，為企業發展增添活力。企業要完善稅務管理制度，建立稅務風險防范體系，納稅人員要加強財稅政策學習，提高對稅務風險的識別和管理能力，提升企業市場競爭力。做好稅務管理工作，有利于高速公路企業更好更快發展，助力我國交通建設邁上新臺階。希望上述分析可以為高速公路企業的發展提供有益借鑒。