預算管理在企業內部控制中的作用

張亞萍

（江西長天集團有限公司，江西南昌 330000）

一、引言

就現狀來看，預算管理在企業內控方面所發揮的作用仍然有限，其原因主要如下。首先是企業缺乏統一的內控系統。要創建企業內控系統，內部信息是基礎。企業內控系統能夠幫助企業更好地開展預算管理工作，進而保障企業運營效率的提升。其次是企業內控尚未形成預算管理體系。對企業內控來說，預算管理環境是出發點。但是目前我國大部分企業并不重視這方面工作，企業內控中的預算管理戰略指導性不夠。假如企業戰略規劃缺失或不明確，那么所構建的預算管理體系只會關注短期利益，偏離長遠規劃，勢必對企業在市場中的高質量可持續發展產生負面影響。

二、預算管理的特點及內部控制的原則

（一）預算管理的特點

所謂預算管理，是指企業為了更快達成預算目標，而選用的管控企業運營管理過程中各方面業務成本的手段。目前企業為了更快地達成戰略規劃目標，都會采取預算管理手段。

1.全員參與性

預算管理可以看作企業各個部門協調聯動、合理配置企業資源的一個過程。要求企業對全面參與系統進行設置，并通過相應的程序引導企業內的各個部門整合預算指標，對優先事項進行區分，以有效使用和分配資源。全員參與指的是分解目標成本和利潤層次，保障企業內員工都有相應的指標，都能夠學習算賬，都能樹立起效益和成本意識。

2.全面控制性

所謂的全面控制指的是預算應當貫穿企業生產、運營、管理、投資、融資等各個環節。要求企業能夠合理編制資本及業務預算，形成完備的項目及現金財務報表，從而統籌安排與合理預測企業的資金。要緊密關聯業務活動的開展和使用資源，以此保障有效控制成本，達成預算管理目標。

3.全程跟蹤性

所謂的全程跟蹤指的是企業在具體實施預算管理的過程中，不能只關注準備預算、發布預算指數及最后的總結預算方面。預算管理關鍵在于執行預算、監控預算、調整和分析預算，并有效評價和審核預算。

（二）內部控制的原則

1.全面性原則

應當保障內部控制能夠融入企業的運營管理和決策環節。同時，應當保障內部控制工作能夠覆蓋企業所有的部門及各個部門所開展的各項業務。

2.重要性原則

企業內部控制工作既要保障控制的全面性，又需要突出重點，給予高風險領域和重要業務事項足夠的關注，這是內部控制不可忽視的關鍵環節。

3.制衡性原則

企業想要將內控作用發揮出來并有效執行內部控制，應當保障在業務環節、分配責任、設置機構等方面形成相互監督制約。同時應當給予操作效率足夠的關注，有效實施不相容崗位相分離機制。

近年來的課改在全國各地如火如荼地開展，共同的特征是越發突出學生的主體地位，進一步強調學生的自主學習，即學為中心．數學課堂在悄然發生變化，預習前置讓學生先學而后教，延伸課堂讓學生課后繼續探究，各種教學模式層出不窮．其中，有些做法似乎偏離了數學課堂的主旨．新授課不知不覺變成了習題課，復習課也儼然成了訓練課，大量的變式題目排山倒海而來……這些現象需要我們冷靜下來分析，及時總結經驗與教訓，以免曲解了課改的真正含義．

4.適應性原則

企業所形成的內部控制機制必須匹配企業在市場中的風險水平和競爭狀況，同時還應綜合考慮企業自身的經營范圍和規模。對于現代企業來說，內部控制是不容忽視的要素，應當全面把握新形勢，以進行合理調整。

5.成本效益原則

企業在具體實施內部控制的過程中，應當有效權衡預期利益和成本，并控制各方面業務活動開展過程中的成本耗費，保障企業能夠在市場中獲取更大的利益。

三、企業預算管理與內部控制的關系

（一）對企業內控來說，預算管理是基礎

預算管理可以看作反映企業內控的基礎形式。對企業內控來說，預算管理是有效傳遞信息的平臺，也是企業內控管理中風險評估的關鍵依據。企業進行風險評估，能夠搭建起更加清晰明了的企業內控框架。

（二）預算管理能夠強化企業的內控

預算管理和內部控制有一定的共通性和關聯性，企業開展預算管理的目的是更快達成預期目標，需要深度結合績效管理和預算管理，構建起完善的企業內控業績管理系統。另外，預算管理能夠有效關聯企業的內部控制管理。一方面要促使企業構建起較為完善的業務流程，另一方面要形成系統的信息流和資金流，所以預算管理是加強企業內控的有效方式。

（三）預算管理能夠發揮指導企業內控的作用

企業要想實現價值最大化，應在打造智能化財務管理系統的同時，充分體現預算管理在財務管理中的核心地位。和以往的內控模式相比，如今企業內控模式新增了控制環境要素和評估風險要素，緊密聯系會計模式，關注和強調財務會計目標的達成。而預算管理目標則關注企業能否快速達成財務會計和管理會計的目標。在企業的日常經營活動中，二者相輔相成，相互促進、相互作用。尤其是國有企業會嚴格考核預算目標的達成情況，會采用嚴格的預算執行監督模式。因此，企業應當設置系統化的預算管理部門，與內部控制形成有機聯系，大幅提升預算管理效率，保障其充分發揮指導作用。

四、當前企業預算管理與內控的問題

（一）欠缺預算管理意識

一些企業管理層對企業內控中預算管理的重要性缺乏認知。首先表現為未形成濃厚的預算管理氛圍，單純地認為這項工作由財務部門負責。在編制預算的過程中，其他部門參與度不高，只是應付了事，粗略預估各項數據，科學性和計劃性不足。其次表現為開展的預算管理活動基礎條件欠缺。一些企業戰略目標及經營規劃缺失，部門在進行具體預算管理時，不能確定工作預期結果。最后表現為執行預算力度不夠。一些企業雖然進行了預算編制，但是執行過程中的形式化問題較為突出，這說明企業預算管理意識淡薄。

（二）預算管理執行力不足

當前企業預算管理執行力缺乏是企業預算管理工作普遍存在的問題。首先表現為工作人員履職不到位，如不能壓降應收賬款情況，使得壞賬、呆賬問題得不到解決。其次是財務管理水平低下，如不能充分審核原始單據，進而出現票據造假、信息不全等問題。最后表現為欠缺有效的內部資產管理，如資產購置開支隨意，一方面原因是企業內部機制不完善，另一方面表現為企業不能有效地執行制度。

（三）預算管理缺乏有效監督

當前企業內控中預算管理作用不突出，其原因是預算缺乏有效的監督。目前很多企業并未形成獨立的內審部門，在監督方面發揮的效力欠缺。通常都是預算出現問題后再進行補救，并未將事前預防和事中控制的效能發揮出來，不僅影響了預算管理工作的開展，對企業內控體系的運行也產生了一定的負面影響。

五、預算管理對加強企業內部控制的重要性

（一）合理的預算能夠降低非經營性風險

企業有效開展預算管理工作，一方面能夠形成更具計劃性、規范性的內部控制體系，另一方面能夠規避盲目投資導致的非經營性損失，進而有效規避內控風險。在企業具體運營中，對預算進行編制和執行的本質就是動態平衡企業各業務活動的過程，也就是動態平衡企業的戰略目標、資源、內部環境和經濟環境，以有效的預算管理手段量化處理企業管理運營中的各方面問題，量化各部門在企業內控方面的業績，進而幫助企業更有效地開展運營管理活動。

（二）預算管理能為企業內部評估提供依據

對企業內控來說，預算管理這一工作是系統化的，強調每一名員工都能夠參與。企業實施預算管理，能夠有效對比既定預算和內控實情，并科學分析二者的差異，及時找到合理高效的解決方法。預算管理能夠為評估企業內控提供科學合理的參考依據。

六、運用預算管理加強企業內部控制的措施

（一）優化完善預算管理機制

企業想要有效開展預算管理工作就要設立內部預算管理部門，并保障其合理性和科學性。企業內控預算管理要求不同部門積極參與、有效配合。這就要求企業在設立預算管理組織部門的過程中，保障其層次性和關聯性。應當明確不同部門應履行的職責和承擔的任務。通常情況下，預算組織管理部門包括企業分級管理科室、預算管理委員會、預算管理辦公室等等。基于多層次管理組織體系視角，通常情況下包括企業的董事會、股東大會、預算管理組，三者職責各不相同，但又彼此關聯，共同推動內控預算管理工作良性開展。

在預算管理機構中，委員會的主要職責是統籌和預算相關聯的各方面事務，并傳達上級管理者下發的任務。股東大會的主要職責是基于提出的預算管理預案，形成合理的決策。在考慮企業發展目標的前提下，審核和批準預算方案。另外，企業也應當進一步優化完善預算管理流程。預算管理工作基于內控和預算管理的要求，歸納設計可能影響預算管理的因素，并形成合理的評價標準和控制標準，從而使企業內控得到強化。通常情況下，不同的流程作業包括多個方面，而不同的作業又涵蓋多項任務。在基于企業內控業務流程展開設計時，應當和預算管理子系統形成必要的聯系和對應，保障各子系統都有相應的流程任務，從而有機融合組織設計和管理業務流程設計。

（二）建立預算考核機制，提升全員對預算管理的認識

企業管理者應當轉變傳統的理念和思維，對企業內控體系中內控管理的重要作用和價值有清晰的認知和了解，如此才能保障預算管理戰略在企業內控中的順利實施。首先，企業應當關注內控環境是否完善，也應當對客戶的需求、市場大環境的變化及競爭對手的能力有全面把握。這就要求企業在具體制定和執行內控預算管理時，應當轉變傳統的靜態管理模式，向系統化、多元化、動態化的方向發展。強化企業內控工作，一方面要給予短期業績必要的關注，另一方面要通過創新服務產品，運用信息技術強化管理，提高顧客的忠誠度。

企業應當形成系統、合理的預算考核機制，以此激勵企業員工。企業應當基于責任部門的預算目標，形成有效、合理、公平的獎懲機制，建立健全考核機制。將責任部門和執行預算部門的切身利益與考核體系掛鉤。應當平等地對待企業內每一名員工，保障預算管理的實效性。企業還應當設計客觀科學的評價指標體系，保障工作績效，正確評價預算管理工作，及時發現預算管理體系存在的漏洞，并進行優化和完善，促進企業內控管理水平的全面提升。

（三）加大內部審計監督力度，實現預算管理有效運轉

企業預算管理工作的監督應當從內外兩方面展開。首先基于內部視角，應當保障所形成的審計部門是相對獨立的，通過完善審計標準和審查手段來審查監督預算工作。另外也應當保障預算項目具有可行性，使其不會受到企業其他部門或管理者的影響。企業應當大力推行新預算法的執行原則和指導思想，形成公開化、透明化的預算管理，有效監督企業資金的使用情況和各業務環節的預算執行情況。同時，企業可以聘請外部審計審核預算內容，獲得更真實的預算執行結果，使企業內控預算管理工作趨向程序化、規范化和正規化，保障每一項業務活動預算執行情況都能夠有章可循，責任到人。

七、結語

對企業內控來說，預算管理這一控制方式高效、可行，對解決企業內控問題發揮了至關重要的作用。預算管理工作的良性開展能夠保障企業有序開展各項業務活動，維護資產安全，進而形成更合理、準確的財務報告，為企業管理層的決策提供依據。內部控制和預算管理二者是相輔相成、協同發展的。企業通過預算管理，能夠更有效地分配現有資源，將戰略規劃轉變成能夠切實推動企業在市場中穩定發展的預算目標，以此指導企業的運營管理活動。另外，預算管理在強化企業內控的過程中，也需要相應的措施保障。企業管理者和內部員工要轉變自身的理念，實施科學合理的考核，不斷優化和完善內控體系，充分發揮企業內控中預算管理的作用。