企業全面預算管理的相關問題及對策探討

徐文娟

（內蒙古蒙東暢彤礦業有限責任公司，內蒙古錫林郭勒 027300）

一、引言

在以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局下，我國企業面臨的市場環境愈加活躍，各企業迎來了新的發展機遇。為增強與社會需求的適配性，實現可持續發展，企業亟須增強內部管理能力，獲取更大的競爭優勢。作為財務管理和內部管理的重要環節，實施和推行全面預算管理已成為我國企業的重點。企業基于戰略目標開展預算管理工作、優化預算管理組織環境、增強預算編制方案的科學性、規范預算執行與控制過程等，增強預算管理能力，提高財務管理水平，進而提升企業內部管理效率，能夠提升核心競爭力，為實現高質量、可持續發展奠定堅實的基礎。

二、全面預算管理概述

（一）全面預算管理

全面預算管理是一種現代化的企業管理模式，其在企業內部的有效應用與落實能夠幫助企業由以往粗放型的管理模式逐漸向標準化管理模式轉變，是企業實現轉型升級的重要手段。具體來講，全面預算管理是指企業使用預算調整內部各項財務與非財務資源的配置結構，通過一系列考核與控制活動，協調和組織企業各項生產經營活動，助力企業逐步實現發展目標。

（二）企業實施全面預算管理的意義

全面預算管理是企業為實現既定的經營管理目標，對未來的采購、生產、成本、收支等各方面進行合理規劃與協調的管理活動。由此可見，全面預算管理貫穿企業的多項經濟活動，對企業的發展具有十分重要的作用。企業實施全面預算管理，不僅有利于增強預算管理能力，完善預算管理體系，提升內部管理效率，增強整體發展實力，還能幫助企業合理配置資源，規范使用資金，提高內部資源、資金利用率，更有利于企業達成經營管理目標，創造更多經濟效益，實現企業價值最大化。同時，預算管理的有效落實還有利于企業動態化監管發展目標，明確企業內部發展中存在的缺陷與不足，及時進行調整與優化，增強適應市場變動的能力。總而言之，全面預算管理工作的開展，對企業的長遠發展具有重要意義。

三、企業實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）預算管理與戰略目標脫節

戰略目標是企業發展過程中的指明燈，對企業的穩健發展起引領作用。但從實際來看，一些企業的管理者在制定戰略目標時，沒有考慮到企業預算管理的實際效果，盲目制定過高的戰略目標，導致各部門以戰略目標為基礎制定的預算目標脫離實際，各部門無法按照預算目標開展預算管理工作，使得預算目標無法實現，而戰略目標也失去引領作用。另外，一些企業在制定戰略目標的過程中，偏重企業整體利益，各部門將戰略目標分解為預算目標時，也更加注重本部門的利益，導致企業整體利益與各部門乃至個人利益不一致，全面預算管理與戰略目標脫節。

（二）預算管理組織環境有待優化

目前，部分企業的全面預算管理工作主要由財務部門負責，財務部門不僅要負責預算管理工作，還有其本身的財務工作。隨著企業規模的不斷擴大，財務數據逐漸增多，財務人員的工作也增加，在這種情況下，財務人員對全面預算管理工作就可能有所疏忽，導致預算管理出現失誤，無法充分發揮企業全面預算管理工作的效用。一些企業的全面預算管理工作遭遇瓶頸，這主要是因為企業整體的預算管理意識薄弱，認為其只是財務部門的工作，沒有認識到全面預算管理對企業資源安排及企業發展的重要作用，導致其他部門未能參與全面預算管理工作，預算管理工作的全面性和完整性不足。另外，內部審計部門應獨立于企業其他部門，客觀公正地對全面預算管理進行檢查審核，但一些企業的審計部門缺乏獨立性與客觀性，只是財務部門的分支機構，無法充分發揮其職能，進而無法監督預算管理工作。因此，部分企業的預算管理組織環境有待進一步優化。

（三）預算編制方案的科學性不足

調查發現，部分企業會編制月度和年度預算，并利用滾動預算法在一定時期內調整預算，使總預算保持一年的預算期。但在編制月度和年度預算的過程中，企業采用的是增量預算法，即先對企業本月或本年產銷量、銷售收入、成本、利潤等各項指標進行匯總，與上月或上年的預算執行情況進行對比，根據下月或下年可預見的資金使用計劃編制預算。這種方法比較簡單，不能準確反映預算費用的使用情況，且企業使用單一的預算編制方法，會導致預算編制欠缺科學性和嚴謹性。另外，一些企業雖然已經開始利用信息化手段對預算進行管理，但使用的預算管理軟件較為簡單，還需要與電子表格合并使用，所使用的預算編制工具比較落后，導致財務人員在統計預算數據時，需要同時查看多張報表，不僅工作效率不高，預算數據的準確性也無法保證，與預算執行存在一定的差異。

（四）預算執行與控制過程有待規范

預算執行與控制是全面預算管理的關鍵環節，與全面預算管理目標實現程度息息相關。部分企業忽視了對事前、事中及事后的預算執行和預算控制，主要表現在三個方面：一是企業管理層未對上報的預算數據進行仔細核查，也沒有對利潤率的實現程度和風險的管控進行深入分析，預算執行和控制過程中存在的風險點并不明晰，導致預算預留空間較大，個別部門會出現虛增填報的現象；二是內部審計部門對預算審批和支出的監管力度不大，一些企業的審批手續不完善，支出進度不合理，導致預算資金未得到合理使用，預算調整較為隨意；三是部分企業對預算管理報告不夠重視，僅將其作為下年編制預算的參考依據，沒有深入分析產生差異的原因，預算分析流于形式。

（五）預算考核體系不完善

建立健全預算考核評價機制，是新時期企業完善預算管理體系的必然要求，能夠確保企業有序推進各項預算管理工作，增強預算管理的精準性、時效性和權威性。但在實際工作中，大多數企業雖然已經認識到了落實預算管理的重要性，但是“重編制輕執行”“重執行輕考核”現象仍比較突出。預算考核工作落實不到位，沒有基于預算考核結果對表現優異的部門給予相應的獎勵、對在工作中出現重大事故等的部門和崗位給予針對性的懲處，這削弱了預算管理的激勵作用，導致員工工作的積極性普遍較低。長此以往，員工會認為就算不實施預算管理、不參與預算管理相關工作，也不會受到懲罰，于是工作態度變得消極，工作出錯率不斷提高，制約企業預算管理實施效率的提高。同時，部分企業雖然開展了預算考核工作，但考核標準不完善，考核結果受到人為主觀意識的影響，缺乏公正性與客觀性。

四、解決企業全面預算管理問題的對策

（一）合理制定戰略目標

企業在開展全面預算管理工作之前，需要由管理者制定本年度的戰略目標，預算管理委員會根據戰略目標制定相應的預算目標，并將目標任務分解下達至各個部門，由各部門負責人進一步細化該目標，將其分配至企業員工個人，從而開展預算管理工作。因此，戰略目標在全面預算管理工作中具有舉足輕重的地位，企業管理者在制定戰略目標時，需要與預算管理委員會以及各部門相關負責人討論，結合企業所處內外環境的變化與預算管理實際能力，制定切實可行的戰略目標，增強戰略目標的可行性。同時，管理者在制定戰略目標時，必須滿足企業內部員工的實際需求，將各部門乃至個人利益與企業整體利益結合，將戰略目標分解至員工個人，在實現企業整體利益的基礎上，促使員工達成個人的利益目標，激發員工的工作熱情，并促進預算管理工作與戰略目標相聯系。

（二）優化預算管理組織環境

企業需要根據預算管理組織環境現狀，采取相關措施加以優化。首先，企業應建立專門的預算管理委員會，與財務部門合作，由財務部門編制預算方案，預算管理部門負責后續管理，這樣既可以減輕財務人員的工作壓力，又能保證內部牽制原則得到有效落實，降低失誤或不良行為導致的預算管理風險。需要注意的是，預算管理人員的個人素養和工作能力直接影響后續管理工作的質量，為了確保后續管理的有序落實，企業必須定期組織預算管理人員開展專題培訓活動，提升其技能水平。

其次，企業管理者應改變對全面預算管理的認識，通過參加宣講會等活動，充分認識并了解全面預算管理，更新全面預算管理理念，并在企業內部加大全面預算管理宣傳力度，舉辦有關全面預算管理的知識講座，促使企業各部門人員深化對全面預算管理的認識，了解全面預算管理在企業發展中的重要作用，積極主動地配合預算管理工作，保證預算管理工作的完整性與全面性。

最后，企業還應建立內部審計部門，委派專業的人員負責內部審計工作，并賦予其相應的職責和權利，確保內審部門的權威性和獨立性，使內部審計部門以客觀公正的方式方法監管全面預算管理過程，及時發現全面預算管理制度的不合理處以及預算管理過程中的不良行為，提出整改意見，及時向管理層反饋，由管理層采取整改措施。通過以上措施，企業的預算管理組織環境將會有所優化，為全面預算管理工作的開展提供保障。

（三）增強預算編制方案的科學性

企業需要增強預算編制方案的科學性與嚴謹性，縮小和預算執行之間的差距，增強預算方案的可實施性。企業應根據不同預算編制方法的特點，編制不同的預算費用。例如，對企業經常發生的項目費用使用增量預算法進行預算編制，對預算編制基礎變化較大的項目費用使用零基預算法進行預算編制，結合滾動預算法，實現對日常現金流量的監控，增強預算編制方案的科學性。

另外，企業可以引進ERP 信息系統代替電子表格以及簡單的預算管理軟件實施全面預算管理，在該系統內，設置預算管理的各個環節，實現各個業務流程的自動流轉。企業運用ERP 信息系統編制預算，利用大數據技術集成與分析預算數據，并將以往年度的預算數據輸入該系統。每次編制預算可調出以往年度的預算方案作為參考，從而減少人工操作導致的失誤，簡化預算編制工作流程，增強預算編制的科學性和嚴謹性。

（四）規范預算執行與控制過程

企業應時刻保證預算執行與控制的剛性和嚴肅性，規范預算的執行與控制過程，確保全面預算管理目標順利實現。

一是企業管理層應仔細審查上報的預算數據，對業務利潤率的發展空間以及風險重大程度有基本的把握，并做好預算控制；二是內部審計部門應加大對預算審批與支出的監管力度，仔細核對審批手續是否全面完整，嚴格把控預算支出，確保預算資金保持在合理使用進度內；三是嚴格遵守“先有預算，后有支出”原則，預算方案在原則上不允許修改，但如果企業遭遇特殊變化，可根據事件的重要程度，適當調整預算；四是提升對預算管理報告的重視度，對其中有差異的部分進行詳盡的分析，利用比較分析法、比率分析法等方法，找出產生差異的原因，并形成差異報告，作為下年度開展全面預算管理工作的參考依據。

（五）完善預算考核機制，落實激勵機制

建立健全預算考核機制是企業落實預算管理的必然要求，有利于企業更好地掌握預算管理實施成效，有針對性地落實整改優化方案，從而提升預算管理水平。而以考核結果為依據落實激勵機制，能夠更好地調動員工工作的積極性與主觀能動性，是企業提高員工工作水平的有效手段。因此，企業要制定一套體系化的預算考核機制，并嚴格執行，減少人為主觀意識對考核工作的影響，增強考核結果的實用性和真實性。同時，定期開展考核工作，評判各部門、各崗位的工作情況，對表現優異的部門或崗位給予物質或精神獎勵，對表現較差的部門或崗位，應根據具體情況給予懲處，引導員工樹立正確的工作理念，降低工作出錯率。

五、結語

新形勢下，為有序開展生產經營活動、提高內部管理效率，實施全面預算管理已成為企業穩步發展的必由之路。在不斷提升全面預算管理水平、完善全面預算管理體系的過程中，企業會出現預算管理與戰略目標脫節、預算管理組織環境有待優化、預算編制方案科學性不足、預算執行與控制過程有待規范、預算考核機制不健全等各種問題，企業要正視這些問題，秉持積極探索、努力開創的精神，解決問題，增強全面預算管理能力，提升內部管理水平，行穩致遠，進而有為。