集團公司資金池的內(nèi)部管理及稅務風險研究

姚連紅

（江蘇江南水務股份有限公司，江蘇 江陰 214400）

一、前言

集團公司往往經(jīng)營規(guī)模大、下屬分支機構多、管理層級較多，如果母公司與各子公司溝通不暢、管理不到位、責任不明確等，就會降低集團公司的資金利用效率，增加集團公司的資金管理風險。而建立資金池，可以更好地解決上述問題，實現(xiàn)集團公司資金的優(yōu)化管理。因此，越來越多的集團公司開始探索并建立資金池，但在實際管理過程中，容易出現(xiàn)一些問題，包括管理手段單一、專業(yè)化人才少、制度不健全等。集團公司只有正視及重視資金池內(nèi)部管理問題，積極探索科學的管理模式和管理手段，才能做好資金池的內(nèi)部管理，有效降低集團公司的稅務風險。

二、集團公司資金池管理模式

（一）資金池的功能

資金池是一種非?？茖W、先進的資金管理模式，在集團公司內(nèi)部具有獨特的功能。集團公司的資金池可以幫助集團公司付息和收取利息，且在這個過程中，集團公司和銀行之間會形成一種戰(zhàn)略合作關系。所以，設立資金池能夠讓集團公司與銀行之間的關系變得更加緊密。此外，資金池的設立是對集團公司資金的進一步管理，是對集團公司原有資金管理模式、制度、流程的進一步優(yōu)化?？傊?，資金池功能既可以幫助企業(yè)更好地維護與銀行之間的關系，又可以實現(xiàn)集團公司對資金的進一步管理。

（二）資金池的原理

很多人對資金池并不了解，覺得資金池的定義晦澀難懂，其實不然。我們可以把資金池想象成一個可以蓄水的池子，只不過資金池儲存的是資金。在我國，資金池在保險領域最為常見，因為保險公司往往需要大量的儲備資金和流動資金，資金池可以很好地滿足保險公司的這一需要。之所以要設立資金池，是為了保證集團公司資金流出和流入的平衡，其工作原理就是對資金的流出和流入進行管理。

（三）資金池的管理模式

集團公司的財務管理具有復雜性，所以很多集團公司內(nèi)部會設立財務公司，以保證集團公司財務管理的專業(yè)性。集團公司資金池管理模式有兩種，一種是財務公司資金池管理模式，一種是集團公司結算中心資金池管理模式。為了更好地分析集團公司資金池內(nèi)部管理中的稅務風險相關內(nèi)容，首先對這兩種資金池管理模式進行簡要分析。

1.財務公司資金池管理模式

財務公司是集團公司下屬子公司，因此，財務公司在法律上具備獨立法人資格。財務公司資金池主要內(nèi)容是投融資活動以及各類資金信貸風險管理，在運轉和使用資金時，要根據(jù)集團公司及財務公司的實際情況進行，而資金池的利息，財務公司是可以自由使用的。

2.集團公司結算中心資金池管理模式

集團公司結算中心設立資金池也是一種比較常見的情況。與財務公司設立的資金池有所不同，集團公司結算中心的資金池管理更加靈活，但集團公司結算中心設立的資金池并不具備獨立法人資格。集團公司結算中心的資金池主要以網(wǎng)絡銀行為載體，對集團公司旗下子公司進行管理，往往與指定的銀行合作。

（四）集團公司設立資金池的作用

1.實現(xiàn)集團公司對資金的集中管理，提高資金的安全性

集團公司設立資金池最明顯的作用，就是強化集團公司對資金的集中管理。在資金池管理模式下，集團公司可以將分散在多個銀行賬戶中的資金集中到一起進行管理，也可以對各個子公司內(nèi)部資金進行監(jiān)督，防止子公司出現(xiàn)資金利用不合理、資金擠占等問題。總之，集團公司設立資金池可以實現(xiàn)對整個集團資金的集中管理，降低資金分散管理帶來的風險。此外，集團公司設立資金池后，集團下屬子公司和分公司須按照規(guī)定，每天將營業(yè)收入、應收賬款等各種資金所得放入資金池，這樣不僅有利于集團公司全面了解下屬分支機構的資金總數(shù)、使用方向等，而且可以避免相關人員從中作梗，從而進一步提高集團公司資金的安全性。

2.有利于節(jié)約集團公司的經(jīng)營成本

集團公司設立資金池可以更好地節(jié)約經(jīng)營成本，有利于集團公司實現(xiàn)利潤最大化。在傳統(tǒng)資金管理模式下，集團公司大多實行分散式的資金管理模式，集團總部的財務部門對集團總部的資金進行管理，各下屬分支機構的財務部門對各下屬分支機構的資金進行管理。這種分散式的資金管理方式，會導致集團總部無法全面掌握下屬分支機構的資金情況，也不利于集團公司監(jiān)督下屬分支機構管理和使用資金，容易出現(xiàn)資金浪費、資金擠占和侵占的問題，從而增加集團公司的資金管理成本。而資金池管理模式是一種集中管理模式，不會存在上述問題。此外，傳統(tǒng)資金管理模式下，集團公司與下屬分支機構就資金相關的工作存在溝通不暢、時間差等問題，且工作環(huán)節(jié)較多，自然不利于集團公司節(jié)約經(jīng)營成本。而利用資金池對資金進行統(tǒng)一管理，不存在溝通問題、銜接問題等，工作流程更加清晰和簡單，管理成本會大大降低。

3.有利于提高集團公司財務人員的管理水平，加速其成長和轉型

在資金池管理模式下，集團公司對內(nèi)部財務人員的能力要求越來越高，要求集團公司內(nèi)部財務人員更加優(yōu)秀。在這種要求下，集團公司會更加注重對內(nèi)部財務人員的管理與培養(yǎng)，會通過落實各種制度、方法等幫助財務人員不斷提升工作能力，這有助于集團公司內(nèi)部財務人員的轉型發(fā)展。此外，在資金池管理模式下，為了做好本職工作，財務人員也會提高對自身的要求，同樣會利用各種方法不斷提升自身的綜合能力。因此，集團公司設立資金池，有助于集團公司內(nèi)部財務人員的成長與進步，有助于持續(xù)提高集團公司的財務競爭力，推動集團公司財務管理高質(zhì)量發(fā)展。

三、集團公司資金池內(nèi)部管理中存在的稅務風險

（一）資金池管理中借貸過程容易產(chǎn)生利息增值稅問題

以集團公司結算中心設立資金池的管理模式為例，按照原則，子公司或分公司如果因資金需要向資金池借款，屬于拆借行為，須向集團資金池繳納一定的利息。根據(jù)法律規(guī)定，子公司或分公司向集團公司資金池繳納的借款利息須繳納增值稅，在這個過程中容易出現(xiàn)增值稅繳納相關問題，從而引發(fā)稅務風險。如果是集團公司下屬財務公司設定的資金池，一般不會發(fā)生增值稅稅務風險，因為財務公司具備獨立法人資格，而集團公司結算中心不具備法人資格，一旦發(fā)生拆借行為，資金來源容易被混淆，便容易被認定為違規(guī)操作，從而引發(fā)稅務風險。

（二）資金池內(nèi)成員存款不明確容易引發(fā)稅務風險

當前，我國稅法中有關資金池存款的規(guī)定還不是很完善，只規(guī)定了非銀行類的金融機構不需要收取內(nèi)部成員單位的存款利息，但對集團類公司是否需要收取成員單位存款利息并沒有作出明確規(guī)定。所以，有的集團公司會收取內(nèi)部成員單位的存款利息，而有的集團公司不收取內(nèi)部成員單位的存款利息，但這關乎集團公司需不需要因此繳納增值稅的問題。對于這一問題，目前有兩種觀點，一種觀點認為集團公司下屬分支機構不需要向集團公司的資金池繳納存款利息，另一種觀點認為集團公司下屬分支機構需要向集團公司的資金池繳納存款利息。隨著我國稅法的不斷完善，對集團公司資金池存款利息需不需要繳納增值稅，最終會有一個明確的要求。因此，集團公司須早作準備，以應對具體的變化，否則可能增加自身的稅務風險。

四、集團公司資金池管理中稅務風險成因

（一）財務人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力參差不齊

集團公司設立資金池后，對財務人員的要求進一步提高，尤其需要財務人員在繳納資金池利息增值稅時做好稅收籌劃工作。財務人員不僅需要具備較強的工作能力，而且需要有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和良好的職業(yè)操守。但在集團公司內(nèi)部，各個財務人員的能力和素質(zhì)參差不齊，集團公司缺少專業(yè)化的財務人才。

一方面，集團公司為做好資金池內(nèi)部管理中的相關稅務工作，須加強對財務人員的管理與培養(yǎng)，但一些集團公司內(nèi)部有關財務人員的培訓機制、考核機制并不完善，無法通過系統(tǒng)的培訓與考核及時掌握財務人員的工作情況，提高財務人員的工作水平。此外，部分集團公司內(nèi)部激勵機制不完備，并不重視對財務人員的激勵，這會削弱財務人員的工作責任感和工作積極性，在繳納資金池利息增值稅時，很容易因為不用心、不盡責而出現(xiàn)稅務風險。另一方面，資金池管理模式下，部分財務人員仍然在工作中不用心、不盡力，沒有認識到自身的不足和問題，這不僅不利于集團公司做好資金池的內(nèi)部管理，增加了資金池管理模式下的稅務風險，而且不利于財務人員自身的發(fā)展。

（二）集團公司的資金池管理制度不完備

為做好資金池的內(nèi)部管理，集團公司須建立完備的管理制度，這是最基本的要求。但仍有很多集團企業(yè)沒有建立完備的資金池管理制度，導致工作中稅務風險顯著增加。

首先，為做好資金池管理，集團公司應該事先確定各工作人員的職責、工作范圍等，還要制定統(tǒng)一的工作流程。但一些集團公司在進行資金池管理時，出現(xiàn)了問題，卻找不到相關責任人，這便是沒有建立責任制造成的。其次，集團公司在進行資金池內(nèi)部管理時，沒有做好稅務籌劃工作，對資金池應該如何進行稅務籌劃并不了解，財務人員對相關稅務法規(guī)的解讀不到位、不及時，集團公司與稅務部門間的溝通也不順暢。最后，集團公司預算管理機制不完備。雖然在資金池管理模式下，集團公司的資金實現(xiàn)了集中管理，但對于如何分配、如何審核下屬分支機構資金申請等并沒有做好預算，這樣即便建立了資金池，也容易出現(xiàn)資金管理混亂、資金利用率低的情況，同樣可能引發(fā)稅務風險。

五、集團公司資金池內(nèi)部管理中稅務風險的防范策略

（一）集團公司要提高對資金池管理的認識和重視度

為做好資金池內(nèi)部管理工作，集團公司必須提高對其的認識和重視度。首先，集團公司領導必須重視資金池管理，這樣才能引導集團內(nèi)部其他部門、其他人員重視資金池內(nèi)部管理工作，才能更好地配合資金池內(nèi)部管理相關工作的開展與落實。此外，集團公司要不斷優(yōu)化內(nèi)部溝通，提高各部門間的溝通水平，實現(xiàn)財務部門與其他管理部門的信息共享。其次，集團公司要與下屬分支機構就資金池管理達成共識，明確各自的責任和義務，要讓下屬分支機構明確地知道，在資金池管理模式下應該如何開展財務工作，應該如何向資金池借款、存款等。

（二）集團公司要持續(xù)提高內(nèi)部財務人員的整體素質(zhì)和能力

資金池管理對從業(yè)人員的能力素質(zhì)要求較高，為了做好資金池管理，實現(xiàn)資金池管理模式下的科學稅收籌劃，集團公司要持續(xù)提高內(nèi)部財務人員的整體素質(zhì)和能力。

首先，集團公司為做好對財務人員的管理與培養(yǎng)，必須根據(jù)資金池內(nèi)部管理需要，持續(xù)完善集團公司內(nèi)部培訓機制和考核機制，保證培訓與考核的針對性和計劃性，從而通過考核和培訓持續(xù)提高集團公司內(nèi)部財務人員的綜合能力，且考核要有利于集團公司掌握財務人員的工作狀態(tài)和工作情況，可以為其他相關工作的開展提供依據(jù)和參考。其次，集團公司要為內(nèi)部財務人員提供更加系統(tǒng)完善的激勵方案，保證激勵的多樣性和創(chuàng)新性，以滿足不同財務人員的不同激勵需求，從而提高激勵的專業(yè)性與針對性，實現(xiàn)通過激勵提升財務人員工作滿意度的目標。最后，財務人員必須認識到，在資金池管理模式下，自身在工作中應該更加努力和認真，只有這樣才能做好資金池管理，降低資金池的稅務風險，這對財務人員未來的發(fā)展也有幫助。

（三）集團公司要建立完備的資金池內(nèi)部管理制度

首先，集團公司在建立資金池前，必須根據(jù)集團公司的整體利益、實際情況等制定統(tǒng)一的管理制度和工作流程，并保證在資金池建立后，財務部門及財務人員能夠嚴格按照規(guī)章制度與工作流程來管理資金池。此外，集團公司要加強內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制落實到資金池管理當中，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)資金池內(nèi)部管理中的不足和問題，方便企業(yè)及時整改和優(yōu)化。其次，集團公司必須做好資金池內(nèi)部管理中的稅務籌劃工作，要對利息增值稅進行科學籌劃，并提前規(guī)劃存款增值稅，以應對相關政策的變化與實施。最后，集團公司要建立完備的預算管理機制，通過實施預算管理，防止集團公司下屬分支機構出現(xiàn)不合理的資金需求，及時監(jiān)督集團公司下屬分支機構從資金池獲得資金后的管理和使用情況等。

六、結語

建立資金池對集團公司的發(fā)展有非常高的價值，而管理不善容易誘發(fā)稅務風險。因此，集團公司必須保證資金池管理的科學性與全面性，以便將稅務風險扼殺在萌芽狀態(tài)，從而實現(xiàn)集團公司的優(yōu)化發(fā)展。