國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施路徑分析

侯燕林

（廣西五金礦產(chǎn)進(jìn)出口集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530022）

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展使國(guó)有企業(yè)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中頗具影響力的重要組成部分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也不斷改革，企業(yè)有關(guān)的技術(shù)及其相關(guān)水平以較快的速度提升，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，所面臨的壓力也不斷增多。國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形態(tài)也在不斷變化，而目前的企業(yè)發(fā)展需求僅僅依靠傳統(tǒng)的管理模式難以滿足。如今國(guó)有企業(yè)既要不斷解決產(chǎn)品創(chuàng)新、資金投入等方面的問(wèn)題，還時(shí)刻面臨來(lái)自同行的重大壓力。因此，只有大力推行全面預(yù)算管理，國(guó)有企業(yè)才有可能在市場(chǎng)中謀得一席之地，在能夠預(yù)測(cè)的前提下改善技術(shù)操作，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)健的發(fā)展。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的推行與實(shí)施對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益發(fā)揮著極為重要的作用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的治理目標(biāo)也極其有效。

二、全面預(yù)算管理的概念及職能

（一）全面預(yù)算管理概述

傳統(tǒng)預(yù)算的概念是以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對(duì)資金的流向及企業(yè)財(cái)務(wù)資源的安排作出科學(xué)專業(yè)的預(yù)測(cè)，再依據(jù)預(yù)算結(jié)果對(duì)某一段時(shí)間內(nèi)的資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，最大限度發(fā)揮其作用。然而全面預(yù)算管理則是在預(yù)算的基礎(chǔ)上，貫穿企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行更全面、更具體的監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制企業(yè)的財(cái)、物、人力等資源的分配。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的產(chǎn)物，是一種新型的管理模式，具有科學(xué)性、高效性以及系統(tǒng)化的特點(diǎn)。通過(guò)一個(gè)既定的指標(biāo)衡量企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)情況，以此驗(yàn)收經(jīng)營(yíng)成果并為制定下一階段的發(fā)展目標(biāo)提供依據(jù)，同時(shí)還對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督與調(diào)控，從而促進(jìn)企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的職能

全面預(yù)算主要被劃分為有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況方面的預(yù)算、成本和支出費(fèi)用的資金預(yù)估等。預(yù)算組織體系由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及各自管轄的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成。首先，全面預(yù)算管理全面性、前瞻性的特點(diǎn)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前預(yù)估測(cè)評(píng)、事中監(jiān)督調(diào)控、事后整合分析提供了有力的支持，以此最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)事前的預(yù)測(cè)測(cè)評(píng)可以提前掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)事中監(jiān)督調(diào)控可以更加高效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，規(guī)范其操作流程，盡可能地降低成本支出，避免資源浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。而事后整合分析則可以對(duì)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，了解業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律，為下一階段目標(biāo)的設(shè)定提供真實(shí)有力的理論依據(jù)。其次，全面預(yù)算管理可以在各部門之間建立充分的聯(lián)系，分工明確，責(zé)任到人，定期考核特定崗位的工作，使每一個(gè)員工都充分參與到企業(yè)全面預(yù)算管理的工作中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，預(yù)算執(zhí)行控制能力較差

全面預(yù)算管理的掌控與設(shè)計(jì)在部分國(guó)有企業(yè)中并不明確，對(duì)管理要求和需要缺乏一定的了解。重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象在我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理中廣泛存在，且部分企業(yè)管理人員還禁錮在傳統(tǒng)的思維模式中，未能將全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在管理過(guò)程中，誤將全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)管理，對(duì)全面預(yù)算管理本質(zhì)的理解比較淺顯，并且未將預(yù)算管理視為主要的管理手段與管理目標(biāo)。

首先，當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)工作人員在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，對(duì)本身工作任務(wù)的深層意義不夠明白，預(yù)算管理意識(shí)缺失，導(dǎo)致全面預(yù)算管理與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)難以聯(lián)系起來(lái)。在日常的工作當(dāng)中，常常因?yàn)閷?duì)預(yù)算工作理解不到位而出現(xiàn)常識(shí)性錯(cuò)誤，并由小及大，從而影響到企業(yè)的整體活動(dòng)。

其次，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理片面且預(yù)算目標(biāo)提出較長(zhǎng)時(shí)間后仍未執(zhí)行，甚至部分國(guó)有企業(yè)將片面的預(yù)算管理一一實(shí)施在各部門及其旗下公司。員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏理解，進(jìn)而在理解上級(jí)預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)涵時(shí)存在一定的困難，預(yù)算的執(zhí)行控制效果和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差。在領(lǐng)導(dǎo)安排預(yù)算目標(biāo)之后，缺乏有效的執(zhí)行力和及時(shí)排查的能力，導(dǎo)致難以有效消除與回答在實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的困難與疑問(wèn)。

（二）缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理體制

大部分國(guó)有企業(yè)未考慮時(shí)代的變化，導(dǎo)致各管理模式不能夠適應(yīng)新時(shí)代的需求。企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下不能夠?qū)崿F(xiàn)，因?qū)︻A(yù)算管理的認(rèn)知片面，其管理體制也止步不前，故管理者對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行難以把控。在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的情況下，全面預(yù)算管理體制也須在組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，不僅需要遵循當(dāng)今時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律優(yōu)化管理體制，還需要對(duì)國(guó)有企業(yè)以往的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和歷史成就有一定的了解。若管理體制缺乏準(zhǔn)確性與真實(shí)性，所制定的全面預(yù)算管理體制就不能滿足企業(yè)本身的預(yù)算需求。同時(shí)，預(yù)算管理體制的健全還體現(xiàn)在執(zhí)行流程的規(guī)范性上。一個(gè)成功的企業(yè)，應(yīng)該具備科學(xué)規(guī)范的管理制度和職責(zé)分明的部門小組，從預(yù)算的編制到預(yù)算結(jié)果的分析都應(yīng)該有專業(yè)的管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，這樣才能保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的保證。完整有效的全面預(yù)算管理體制可作為實(shí)施全面預(yù)算管理的載體。因此，只有科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體制，才能有效地執(zhí)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）預(yù)算編制方法過(guò)于單一，不具備科學(xué)性和高效性

當(dāng)前，全面預(yù)算因需要適應(yīng)不同時(shí)代的需要而出現(xiàn)了多種類別，能夠隨意地更換與挑選，其中一些較為先進(jìn)的方式被大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)采納。但仍然有一些國(guó)有企業(yè)使用的是傳統(tǒng)的全面預(yù)算手段，其獲取的利潤(rùn)和花費(fèi)的資金與本身所設(shè)想的背道而馳，無(wú)法根據(jù)環(huán)境的改變進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這是預(yù)算編制方法過(guò)于單一導(dǎo)致的。增值預(yù)算是利用相近的年份估計(jì)數(shù)據(jù)，所得到的估計(jì)值與實(shí)際并沒有直接關(guān)系，但是忽略了一部分的風(fēng)險(xiǎn)因素也會(huì)導(dǎo)致負(fù)面影響，使預(yù)算編制的準(zhǔn)確性被削弱。與此同時(shí)，預(yù)算的編制不具備長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考量，往往只是依照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況設(shè)立目標(biāo)，無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化趨勢(shì)，修正預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算的設(shè)立常常出現(xiàn)不適應(yīng)性與偏差性，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）考核機(jī)制不夠完善，缺乏合理性與高效性

完善的考核機(jī)制能夠激發(fā)企業(yè)員工開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性，為企業(yè)的發(fā)展而努力。企業(yè)想實(shí)現(xiàn)自身的預(yù)算目標(biāo)，但又缺乏考核機(jī)制，使員工工作時(shí)缺乏活力。低效率的考核機(jī)制，如不公正的考核環(huán)節(jié)和不合理的獎(jiǎng)懲制度，將大大削弱國(guó)有企業(yè)高層管理人員在內(nèi)部員工心中的威嚴(yán)。企業(yè)對(duì)于考核機(jī)制的執(zhí)行未給予一定的重視和關(guān)心，導(dǎo)致執(zhí)行相關(guān)考核工作的負(fù)責(zé)人缺乏一定的認(rèn)知和能力，使考核結(jié)果缺乏真實(shí)性。

考核機(jī)制單一且不合理，因此無(wú)法鼓舞未達(dá)標(biāo)的員工保持工作的動(dòng)力，也難以使企業(yè)保持向前發(fā)展的生機(jī)。與此同時(shí)，考核指標(biāo)的設(shè)立缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致所產(chǎn)生的效果也未能達(dá)到預(yù)期。企業(yè)高層看不到績(jī)效考核的實(shí)用性，自然就會(huì)忽略考核機(jī)制的建立與調(diào)整，從而又使下層工作人員隨意對(duì)待考核工作，由此成為死循環(huán)，嚴(yán)重影響了企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施與推進(jìn)。缺乏合理公正的預(yù)算考核制度，將挫傷員工的積極性和動(dòng)力，預(yù)算失去了一定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，難以作為企業(yè)的硬約束發(fā)揮其原本的優(yōu)勢(shì)和作用，最終企業(yè)將迎來(lái)預(yù)算管理失敗的結(jié)果。

四、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)化路徑

（一）明確全面預(yù)算管理的職能，樹立科學(xué)的管理意識(shí)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該更加重視全面預(yù)算管理工作的開展，更深層次地了解預(yù)算管理工作的重要性，正確掌握全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)要求。國(guó)有企業(yè)要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先企業(yè)高層應(yīng)該帶頭樹立正向的全面預(yù)算管理觀念，即全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源利用率最大化和獲得更高收益率的管理模式，不能一味將全面預(yù)算管理等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作，而是要深入了解其本質(zhì)，將其與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合。其次，要清楚掌握全面預(yù)算管理工作的意義，充分發(fā)揮其具有的職能和優(yōu)勢(shì)。將企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源相互配合，從而實(shí)現(xiàn)四者的高效統(tǒng)一。同時(shí)，預(yù)算管理工作應(yīng)由企業(yè)高層組織和指揮，再由各級(jí)管理部門編制和執(zhí)行預(yù)算，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做好企業(yè)內(nèi)部的宣導(dǎo)教育工作，不定期舉辦相關(guān)的宣講活動(dòng)，讓全體員工充分了解實(shí)施全面預(yù)算管理工作的必要性，將自己的本職工作做好，最大限度地配合全面預(yù)算管理工作的實(shí)施。

（二）完善預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)無(wú)法滿足國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善自身的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管控制，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)化編制與高效化管理。

首先，要設(shè)立獨(dú)立的管理部門，對(duì)企業(yè)各部門的日常工作進(jìn)行監(jiān)督管理，嚴(yán)格把控預(yù)算的編制與執(zhí)行過(guò)程。同時(shí)，要結(jié)合國(guó)有企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定專門的制度方針，對(duì)企業(yè)的材料成本預(yù)算、人工成本預(yù)算等進(jìn)行分類管理。根據(jù)不同類型的成本需求制定不同的管理標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理體系的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，任何員工甚至是管理層都必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，不能因?yàn)閭€(gè)別的特殊情況打破，從而影響預(yù)算的權(quán)威性。

其次，要建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體系，利用互聯(lián)網(wǎng)智能化的管理方式對(duì)工作流程進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中可能存在的問(wèn)題并加以解決，從而增強(qiáng)全面預(yù)算管理的可靠性和適用性。

最后，要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的管理控制工作，建立起高效、透明的管理機(jī)制，清楚掌握資金的來(lái)源、去向，確保預(yù)算資金的透明與安全。

（三）建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)，完善預(yù)算編制環(huán)節(jié)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想高效開展全面預(yù)算管理工作，就必須提高掌握信息數(shù)據(jù)的能力。建立一個(gè)科學(xué)、健全的預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)，這對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的完善具有至關(guān)重要的作用。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)做好數(shù)據(jù)的收集、整理工作。將收集到的數(shù)據(jù)整合分析并納入系統(tǒng)，進(jìn)行智能化的管理，不僅能夠更長(zhǎng)時(shí)間地保存歷年的預(yù)算管理數(shù)據(jù)，還能更高效地調(diào)取所需信息，避免了人工整理可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，也大大降低了員工的工作量，間接提高了企業(yè)的預(yù)算管理水平。除此之外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該具有科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算編制方法，力求編制準(zhǔn)確無(wú)誤的預(yù)算指標(biāo)。因此，要根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，針對(duì)各時(shí)期的發(fā)展需要采取相應(yīng)的預(yù)算編制方法，避免出現(xiàn)預(yù)算錯(cuò)誤或是出現(xiàn)與市場(chǎng)環(huán)境不符等問(wèn)題。

（四）完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制

想要企業(yè)全體員工團(tuán)結(jié)合作為企業(yè)的發(fā)展付出努力，首先需要構(gòu)建健全的績(jī)效考評(píng)制度，由專門的監(jiān)管部門定期對(duì)員工的預(yù)算管理工作進(jìn)行專項(xiàng)考核，并給予一定的獎(jiǎng)懲，建立與預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以體現(xiàn)員工個(gè)人價(jià)值，同時(shí)也充分激發(fā)了員工的主動(dòng)性與自覺性，促使其將自身的發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，共同實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

其次，在考評(píng)過(guò)程中不僅要注意不同員工的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該同時(shí)考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如客戶管理、合同管理等。既要從理性角度對(duì)其預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)分，還應(yīng)該從感性角度對(duì)其工作態(tài)度、工作積極性等方面進(jìn)行評(píng)分。給予表現(xiàn)出色的員工適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，同時(shí)還需要對(duì)執(zhí)行力較差的員工進(jìn)行懲罰，做到公平公正，以確保績(jī)效考評(píng)全面科學(xué)合理。還可以選評(píng)優(yōu)秀員工，讓他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部發(fā)揮榜樣的引領(lǐng)示范作用，激勵(lì)更多的員工參與到全面預(yù)算管理工作中，共同實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

最后，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，需要有關(guān)部門和個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并且嚴(yán)格遵守制定的獎(jiǎng)懲制度，這有利于促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的正向競(jìng)爭(zhēng)。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)了不同尋常的位置，預(yù)算管理水平很大程度上反映了企業(yè)的發(fā)展水平。如今國(guó)有企業(yè)還在不斷地改革創(chuàng)新，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，實(shí)施全面預(yù)算管理已成為企業(yè)不斷發(fā)展的有力武器。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該更加重視全面預(yù)算管理，深入分析自身現(xiàn)存的問(wèn)題，并主動(dòng)采取有效措施，全方位地提升預(yù)算管理水平，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。國(guó)有企業(yè)也應(yīng)通過(guò)自身努力，對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)作出合理的預(yù)估和判斷，積極主動(dòng)營(yíng)造良好且健康的內(nèi)部預(yù)算管理環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。