銀行內部審計質量評價的研究

章航嘉

（蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730020）

內部審計工作的實施主要是審計、分析、監督、評價單位組織的日常運營、財務收支狀況、經濟活動和業務開展、內部控制的有效性、會計及會計信息的合法性和完整性、項目績效合規性等，以便及時發現和處理單位組織內部存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，規范單位組織的經營思想和行為、揭露非法行為、懲治和預防組織內的違紀行為。在推進銀行工作實施和發展的過程中要求重視內容審計質量控制，對內部審計質量進行系統化、規范化的量化考核與評價，針對存在的問題和不足及時調整和處理，有效提高內部審計的質量效果，確保功能和作用得以有效發揮。

一、銀行內部審計質量評價的意義

內部審計質量主要指的是審計組織或結構工作開展和實施的優劣程度及取得的效果，如審計工作的水平、審計標準、是否存在相關法律規范等，對審計質量控制和評價，需要貫穿于單位組織內部審計工作和活動各個方面。審計質量的高低，將直接影響單位組織內部審計工作職能和效能的發揮，做好質量控制和評價工作是確保內部審計質量效果的有效手段，相關方面工作的實施還有助于提高單位組織治理能力、系統化的評價和分析風險管理能力。在推進銀行發展和業務活動開展和實施過程中需要充分認識到內部審計質量評價的作用意義，重視這方面工作的實施，進一步健全和完善內部審計質量評價體系。除此之外，銀行內部審計的質量評價能夠進一步促進銀行內部審計的轉型與發展。經濟社會的快速發展，我國進入經濟發展新常態，銀行要想取得進一步的發展，必須從內部進行改革，而內部審計的質量評價就是推動改革的有力武器。同時，在改革的過程中必然會發現問題，銀行內部審計質量的評價就是對問題的進一步挖掘，從而針對問題制定針對性的措施，逐步地完善銀行項目的質量，把銀行內部的審計制度逐步的規范和嚴謹，進而提升銀行內部的管理水平和內審的工作質量。

二、內部審計質量的特點

內部審計工作實施有其自身特點，要求對此有基本的了解和認知，以規范內部審計工作的落實。一是，系統性。審計質量控制要求實現內部審計工作開展和實施全過程、各個方面、各個要素的控制和監督。二是，定性與定量相結合。影響單位組織內部審計工作質量的因素比較多，如人力和時間成本、審計覆蓋面、審計獨立性、審計人員的綜合素質和能力水平、審計結果的利用程度等，部分因素是可以較為準確計量的，也有很多難以準確描述和計量的因素，在審計質量評價和控制的時候，要從定性、定量兩大方面展開。三是，層次性。內部審計質量評估是自上而下、多層次分析的指標體系，強調綜合化的利用質量管理政策、完善和優化內部審計程序等多樣化的方式，對內部審計質量進行系統化活動，如科學制定審計計劃目標、規范化選擇審計項目、科學實施審計項目、升級報告呈報、審計檔案管理等。四是多元性。銀行內部審計質量的評價是多元化的評價，不僅僅是對審計工作表面性的評價，更是對銀行內部審計所有元素的評價，通過內部審計質量的評價，促進銀行內部各個組成部分的優化和進步，從而促進銀行內部審計工作的質量提升。

銀行內部審計工作的開展也強調做好內部審計質量控制工作，對內部審計工作的實施、內部審計質量作出全面、客觀、綜合的評價。具體工作的實施要求銀行完善自身的組織構架，并在內部建立系統完善的指標體系，建立分層次、可量化的評估模型，用以全面、準確反映銀行的內部審計質量本質特征。還需要對這些指標體系的評價結果進行定量和定性分析，為提高內部審計質量控制工作的實施提供支撐和依據。

三、內部審計質量評價體系構建

一般而言，內部審計質量評價體系的構建要求嚴格遵守國家相關法律規范，主要包含三個環節的內容，即審前準備、審計實施和審計后續。

（一）審前準備。現場審計是內部審計的有效手段和方式，也是廣泛運用的一種審計手段，為確保現場審計工作的高效化實施，則要求在項目開展前，系統化的評價和分析審計單位內部的風險狀況，準確把握審計重點和內容，做好前期一系列準備工作，為內部審計的規范實施創造良好的條件。

（二）審計實施。強調審計組嚴格依照國家的法律規范要求、提前制定好的審計方案，對被審計單位組織實施全過程的審計監督，以便能夠及時發現和處理被審計單位內部管理和控制、業務和經濟活動開展等方面存在的一系列問題，針對性提出整改的措施，促使審計目標更好實現。

（三）審計后續。內部審計質量控制是一項系統性、連續性的工作，強調做好審計后續工作，規范化完成審計報告，之后針對存在的一系列問題進行追蹤管理和監督控制，并嚴格仔細地審核前期審計工作取得的成果，評價和分析審計結果的利用情況，系統化總結成果和經驗，為單位組織經營管理工作實施、審計機構及人員工作業績、職務晉升、績效工資發放和單位組織內部資源配置和利用的依據和參考。

（四）審計評價。內部審計評價質量體系的構建，需要準備、實施以及后續和最終對內部審計質量體系進行評價。內部審計評價質量體系的構建是一個動態化的過程，評價體系需要隨著銀行內部審計工作的變化進行變化，使得內部審計評價質量體系更加符合銀行的需求。

四、基于層次分析法的質量控制模型指標

美國運籌學家薩迪提出的層次分析法，可以用于一些決策結構比較復雜、標準比較多且具有很多不容易量化的問題的分析和評價，且能保證良好的效果。具體工作的實施強調將定量和定性分析的方法有效結合起來，依照一定的思維和規律，把決策過程層次化、數量化，首先，要求綜合考慮和分析問題的性質、想要實現和達到的總目標等，將問題科學分解成不同的組成因素；其次，對這些因素之間的相互、隸屬關系等進行系統化的分析，嚴格地依照不同層次組合，形成一個多層分析結構模型；最后，針對性地對不同層次重要程度的權值、權重等進行科學計算和分析。

一般而言，工作的開展和實施需要遵循以下4個步驟流程，確保模型指標構建的科學合理性，以及功能和作用的發揮。第一，對系統中各因素之間的關系進行全面系統的分析，在此基礎上建立一個系統完善的遞階層次結構；第二，要求對同一層次各元素的重要性等進行比較和分析，最好是兩兩之間進行比較，在此基礎上構造判斷矩陣；第三，依照判斷矩陣，對被比較元素的相對權重、單層權進行較為科學準確的計算；第四，在計算各層元素、并進行一次檢驗之后，還要求對系統目標的合成權重進行計算和分析，并科學利用綜合計算結果。

五、影響銀行內部審計質量的因素

影響銀行內部審計工作質量和職能效果發揮的因素比較多，要求對這些因素有準確地把握和了解，對各項影響因素進行嚴格的監督控制。第一，審計環境因素。主要指的是影響銀行內部審計產生、存在和發展的各項因素，如銀行內部審計機構設置的科學合理性、各項組織規范是否完善、約束機制是否健全和有效、內部審計章程是夠全面合理、領導的重視程度、內部審計的獨立性等。第二，審計資源因素。審計資源（主要指的是與內部審計工作相關的人、經濟、技術、方法和信息等資源）的分布、配置、利用狀況在很大程度上影響著銀行內部審計計劃的確立、結構調整、方式的選擇、方法的運用以及內部審計工作實施的效率和質量。在審計工作中人才永遠是第一資源，審計實施者需要有專業的審計能力，被審計者需要對審計工作進行配合，具備良好的審計一是，因此，在審計過程中必須配備專業的審計人員。同時經濟和信息要及時地具備，用強大的經濟來保障審計信息的分析和儲存，進而優化審計的流程和審計的效率。最后就是審計資源中的審計方法，好的方法是成功的一半，審計的理念、審計的過程和審計的工具設備都要為最優的審計方法而服務，促進銀行內部審計質量的提升。第三，審計流程因素。主要指的是銀行內部審計工作實施過程采取的行動和步驟，在內部審計質量評價和控制工作中要求系統地考察和分析審計方案的科學性與否、審計目標是否明確、審計前的準備工作是否充分到位、審計調查和分析是否深入細致、采用的審計步驟的合理性與否、審計方法和操作過程是否規范有序、是否存在漏錯事項，并評價和分析審計結果和建議的采納及作用發揮情況。第四，審計對象因素。被審計部門要求對內部審計有全面地了解和認知，積極參與并配合這方面工作的實施，審計要與被審計單位組織保持良好的溝通和關系，內審部門發現的問題和不足要及時向被審計對象反饋，并提出一些合理化的建議。而且審計對象對于銀行內部審計質量評價工作來說是最為關鍵的一環，審計對象對于審計工作的配合程度和接受程度是審計質量最為直接的反映，審計對象如果能夠很好地接受和配合審計工作，那么審計工作也會取得良好的效果，從而促進銀行的進一步發展和提升。

六、銀行內部審計質量評價現狀

一是，部分銀行內部缺乏系統完善的內部審計質量評價體系，在制定指標體系的時候，缺乏對各項影響因素的全面、系統分析和把握。在實際的實施過程中，雖然有的銀行能夠制定相對完整的內部審計質量評價體系，但是對于單個的審計對象來說能夠做到從容應對，對審計的整體方向和整體目標缺乏考量，使得內部審計出現了片面性的問題。

二是，缺乏客觀標準，通常情況下都是根據上級行年度內審工作考核和優秀項目評比的指標和標準進行的，但相關的指標不夠細化和細致，仍會受到一些主觀因素的影響，進而對內部審計質量評價產生一定的影響，無法全面、準確地反映單位組織內部審計的工作質量、經濟性、效率性和效果性。

三是，質量評價專業性不強，主要是風險導向審計、績效審計等方面工作的實施對審計人員的要求高，但實際工作中部分人員的理論知識、業務能力和綜合素質還有待進一步提升和優化。

四是，缺乏監督機制，內部審計質量評價強調對內部審計全過程進行全面監督和控制，但很多銀行并沒有做到這一點，在實際的監督過程中，把監督的對象具體化，并沒有針對銀行的全面工作和銀行內部的全體人員來進行監督，使得從事內審的非內審的存在很大的區別，久而久之思想觀念就出現了錯誤，導致很多問題無法在第一時間得到解決和科學有效的整改。

七、銀行內部審計質量評價的建議

一是，銀行需要不斷地完善和優化內部組織構建，在內部建立系統完善的指標體系，建立分層次、可量化的評估模型，并針對內部審計質量評價提出科學的辦法、相關制度和實施細則，明確評價程序、方式、內容和標準等，確保評價工作高效化開展。在內部組織構建的過程中要積極采取各方面的意見，特別是實際從事銀行內部審計工作者的意見，使得內部審計質量評價能夠更加的標準化、規范化，把審計工作更好地服務于銀行的發展。

二是，明確內審轉型試點項目框架，要為銀行內部審計工作的轉型創造良好的環境和條件，確保相關工作的高效化開展。在這一過程中還要求進一步規范銀行內部審計的要求、明確審計內容和方法、準確把握內部審計質量評價要素。在現階段的銀行內部審計工作中，各種項目的框架是參差不齊的，通過試點項目框架的構建，不斷的規范審計的要求，多措并舉，指導銀行內部審計質量評價的轉型和發展，提升整體的質量。

三是，要加強內部審計人員的教育和培訓，提高審計人員的專業化能力和綜合素質，要通過邀請銀行內部審計方面的專家學者，定期地為從事銀行內部審計人員進行業務的培訓和強化，逐步地提升審計人員的專業性，為內部審計質量評價工作的高質量開展和實施創造良好的基礎。同時，在培訓的基礎上要建立培訓的考核和反饋機制，培訓以后對培訓人員進行考試，及時地了解培訓的效果，為下一步的培訓制定好相應的培訓方案。還需要健全和完善內審人員激勵制度，對其工作實施進行系統化考核，并將考核結果與其職業發展、工資獎勵等相掛鉤。

四是，建立審計對象信息反饋機制，及時將審計結果及建議反饋給被審計單位，并監督其修正。在審計過程中要及時地了解審計對象的意見和建議，從而倒逼審計工作的轉型和提升。

八、結束語

銀行在不斷發展中逐漸認識到了內部審計質量評價的重要性，也在積極開展這方面工作，強化內部審計質量控制，如開展和實施年度內審工作考核、優秀項目評比方式等。但從當前內部審計工作現狀來看，仍存在一些問題和不足，需要進一步完善和優化。銀行需要對內部審計工作有全面地了解和認知，從審計人員的思想觀念抓起，以先進的思想指引審計人員工作的開展，為審計工作奠定良好我的思想基礎。除此之外，銀行要加大內部審計質量評價和控制的重視程度及投入力度，從審計的資源要素出發，綜合考慮各方面的因素，在內部建立系統完善的指標體系，建立分層次、可量化的評估模型，以取得良好的效果。