公立醫院全面預算管理探討

張紅軍

（東光縣醫院，河北 滄州 061600）

一、相關概念

公立醫院是我國醫療衛生服務體系的主要責任主體，為全民提供基本醫療服務，不以營利為目的。公立醫院在發展過程中需要投入一定的資金，要注重投入產出比。全面預算工作貫穿于醫院各環節的工作，因此預算管理的系統性較強。公立醫院通過全面預算管理體系的應用，能夠促使各項資源得到有效分配。為了確保各環節工作都順利完成公立醫院預算管理要求，需要針對全面預算管理進行深入研究，通過事前編制、事中執行、事后考核三個環節的體系，實現對預算全過程的監督管理。只有確保預算各環節的管理機制趨于科學，才能為醫院的健康發展保駕護航。

二、公立醫院全面預算管理的問題

（一）預算管理的制度與組織體系不完善

第一，很多公立醫院內部沒有結合預算編制、執行、考核等各環節建立管理制度，各環節的工作較為混亂。

第二，很多公立醫院的預算管理工作僅由醫院的財務部門負責。很多公立醫院內部各層級人員不了解自身在預算管理中的任務，沒有結合自身的職責參與到預算管理中，不利于預算工作的全員參與。同時，很多公立醫院管理者不了解預算項目的特點，沒有對預算開展統籌規劃，預算管理的相關管控規定沒有得到執行。

（二）預算編制的方法不科學

部分公立醫院在編制預算時僅采用增量預算編制方法，沒有結合不同項目的特點采用零基預算，導致所編制的預算不符合醫院實際要求。主要原因是很多醫院在編制預算時存在敷衍了事的問題，沒有認識到預算編制是預算管理工作的重點，導致后續預算執行的依據不夠科學。

（三）預算執行、分析不力

第一，在預算執行過程中，很多公立醫院沒有建立針對預算執行的動態監控機制，僅在預算超支時才對其原因進行分析。

第二，在預算分析環節，公立醫院沒有建立多維度的分析體系，分析機制過于關注財務指標，忽視了非財務指標。很多醫院內部的各部門沒有定期判斷預算資金支出的進度，員工無法在預算執行中調整自身工作。

（四）預算考核不合理

很多公立醫院的預算考核工作沒有結合不同維度的指標，在考核中過于關注產出指標，忽視了其他維度的指標，不利于促使員工重視各環節的工作。醫院沒有分析預算的各維度指標，導致預算考核工作不夠合理。同時，很多公立醫院在構建預算考核體系的過程中，沒有使醫院的預算管理和績效考核相關聯，預算考核的結果未與人員的獎懲掛鉤，不利于提高人員參與預算管理的積極性。

（五）預算管理的信息化水平不高

預算管理工作強調全員參與、全過程管理，涉及醫院內部的全體成員與各項管理活動，對各類數據的要求較高，需要公立醫院通過信息技術實現對預算各環節的優化。但是很多公立醫院在開展預算編制時，仍使用Excel表格，沒有通過信息系統建立預算編制體系，不利于提高預算編制的合理性。因此醫院在實施全面預算管理的過程中，無法依托醫院的信息化管理平臺提高預算管理工作的質量和效率。

三、公立醫院全面預算管理的對策

（一）改進預算制度與組織體系

1.優化公立醫院的全面預算管理制度

公立醫院需要制定《全面預算管理辦法》，對預算工作進行統籌管理［1］。公立醫院需要明確預算管理的基本內容，規范預算編制、執行、調整、考評的標準與要求，明確預算的組織架構與管理范圍。醫院需要針對全面預算管理落實管理要求與標準，通過制定預算編制、執行、控制、考核等方面的實施細則，規范各項工作的流程。

2.完善公立醫院預算管理組織

第一，成立預算管理辦公室。公立醫院需要對預算管理辦公室的職責進行細分，分解為管理機構和考核機構。預算管理辦公室負責預算管理協同，促使各部門在預算工作中實現平衡與協調，以減少預算的風險。預算管理考核機構包括人力資源部、審計部等部門，負責監督預算管理的執行情況，從醫院整體的角度分析預算管理工作的效果，對醫院內各層級人員工作情況進行考核。

第二，建立預算的歸口管理機制。公立醫院要針對歸口部門定期開展考核，分析歸口部門工作情況，形成預算管理脈絡，從而促使各管理部門的預算管理工作要求貼近公立醫院的管理實際，減少信息不對稱帶來的不利影響。

（二）優化預算編制方法

1.優化收入預算編制方法

針對醫院內部和業務次數相關的收入，需要分析交易次數及次均費用，例如住院收入、床位收入，結合次均費用和業務量開展預算編制。針對無法結合業務量來預測的收入，可以按照收入占科室總收入的比例，對不同科室進行分析，以此開展預算編制。

2.優化支出預算編制方法

為了確保公立醫院的全面預算管理制度更加細致，公立醫院要制定合理的預算編制方法，在編制預算時要結合不同醫療工作的特點對預算要求進行分析。預算編制方法包括增量預算、零基預算等，支出預算的種類較多，公立醫院在編制支出預算時，需要結合不同的支出進行恰當編制。

首先，在公立醫院規模變動不大的情況下，對不隨著業務量變動而變動的人員經費、無形資產攤銷、固定資產折舊等方面的費用，采用增量預算，在此基礎上開展預算編制。

其次，對和業務量支出相關的材料費用、藥品費用、人員績效等方面的支出，要結合公立醫院的業務量，以彈性預算的方法開展預算編制。

最后，酌量性費用是否支出，對公立醫院的長期競爭力有重要影響，但是并不影響當前業務開展，包括人員進修費、差旅費以及設備維修保養費等費用，在編制酌量性費用預算時需要結合歷史數據以及公立醫院下一年度的工作安排，采用零基預算的方法。醫院要認識到，當前越來越多公立醫院借助零基預算的方法提高了預算編制水平，但零基預算對預算編制工作要求較高，且編制工作量較大。因此，在編制預算時，只有有必要使用零基預算的項目才使用零基預算法，對具有規律性的項目可以采用增量預算的方法。

（三）強化預算執行與分析

在預算執行過程中要強調剛性要求，實現對預算的有力控制。

1.明確醫院內部各主體的要求

醫院內部各主體是全面預算管理的參與者，公立醫院要通過明確醫院內部各主體的責任，落實預算管理工作的要求，確保各層級人員能夠結合自身的職責完成預算工作任務。公立醫院在建立預算執行體系時，需要明確內部各主體的要求。各部門在編制預算時，需要針對預算目標形成規劃方案，由院長辦公室牽頭確定預算目標，落實具體的管理規劃。公立醫院需要加強預算管理，將執行要求細化到具體的項目維度，由醫院的項目負責人對預算工作負責，實現對預算的規范管理，防范醫院內部產生預算超支、浪費等問題，以確保預算目標的順利達成［2］。

2.對公立醫院預算執行過程進行有效監控

第一，加強事前監控。事前監控指的是在預算發生之前，對預算支出進行審批，通過提前控制，在偏差發生之前進行管理。公立醫院在各項費用支出之前需要進行審批，審批過程中需要分析預算是否超支、相關經濟活動是否合理，做到無預算不支出，通過預算規范支出，防范浪費現象的出現，以確保預算目標的達成。

第二，加強對預算的事中管理。事中管理要求公立醫院在開展預算工作時，對執行情況進行定期分析，出具預算分析報告，將預算執行情況與目標進行對比，分析醫院內部各歸口部門在預算執行過程中是否存在重大差異。當預算執行存在重大差異時，要求公立醫院分析預算工作進度，從而實現對預算的把控，確保預算工作的有效性，實現對預算的規范管理。

3.健全公立醫院的預算分析流程

第一，公立醫院需要完善預算分析流程，預算分析流程需要實現對預算管理的有效分析。近年來，我國公立醫院的收入成本結構發生了巨大變化，一系列政策的實施對醫院的各項工作產生了巨大影響，因此公立醫院需要在預算執行過程中開展分析，為預算考核、獎懲提供依據。

公立醫院的預算分析按照分析對象的不同，可以分為院級、部門級、項目級。每個季度公立醫院內部各部門都需要將自身的工作情況上報，由預算管理辦公室進行匯總與分析，預算管理辦公室在統籌規劃醫院整體情況的基礎上，判斷預算是否存在差異，然后將預算分析報告提交給醫院的管理層進行審議，管理層審議之后召開預算回顧會，分析各部門預算工作的完成情況以及資金執行進度，從而優化各部門下一季度的預算工作。在預算分析中需要注重預算目標值與預算實際值，結合預算存在的差異改進下一階段的預算管理機制，通過對預算的分析工作，落實管理要求。

第二，公立醫院的預算分析需要注重預算工作的重點，即預算工作的任務完成度、資金執行情況、目標完成情況等，需要分析預算執行的有效性。在分析過程中不僅要重視財務指標，還要重視非財務指標，例如患者滿意度、藥物占比等非財務指標。各職能部門在每個季度的預算回顧會上匯報預算的執行情況，分析自身是否完成了工作計劃。

（四）改進預算考核

1.分析投入環節

針對投入環節需要從預算編制合理性、預算上報及時性、項目立項科學性等方面進行分析，分析醫院的預算項目立項是否有效，判斷預算執行過程中各層面的工作執行情況，確保預算編制更具有科學性。需要分析預算編制過程中相關資料是否充分、依據是否合理，避免預算上報不及時、預算格式不規范等問題。

2.分析過程環節

過程環節需要判斷在預算執行過程中，是否及時對自身預算執行工作進行分析，在存在較大偏差時及時調整自身的工作，判斷預算調整時調整的依據是否充分，是否將預算監督的要求落實到具體的歸口部門。

3.分析產出環節

產出環節要求分析預算完成率、項目執行率等方面的指標。

4.分析效果環節

效果環節要求分析社會效益、公眾滿意度、經濟效益等方面的指標，從經濟效益指標來看，需要判斷醫院的各項設備回報率。例如，A公立醫院在全面預算績效評價的過程中，結合不同維度的指標體系，細化具體的二級指標，并通過德爾菲法確定不同二級指標的權重，以此來對預算進行細致評價（見表1）。

表1 A公立醫院預算績效考核表

公立醫院建立一套完善的預算績效考核體系，能夠促使醫院的管理者更加細致地了解預算執行的效果，檢驗預算工作的完成情況，將預算管理工作的效果和員工激勵機制掛鉤，促使預算更加科學，改善傳統模式下“重分配、輕管理”的問題，督促醫院內部全體成員主動參與到醫院預算管理的過程中。

（五）提高預算管理信息化水平

全面預算管理工作涉及公立醫院內部各項工作的管理流程，可通過以信息技術為基礎的信息化建設，實現對預算工作各環節的細致管理。公立醫院要結合自身的組織特點，加強信息系統建設，通過應用大數據、云計算等技術，為預算管理工作的開展提供有效支持，促使預算工作更加規范。公立醫院需結合自身的實際情況，對預算管理工作進行細致分析［3］。

第一，公立醫院需要在醫院的物資管理系統、人力資源管理系統、固定資產管理系統等管理系統之間建立數據接口，為醫院內部各項數據流通提供支持。

第二，公立醫院內部需要建立預算編制、控制、執行等各環節的信息化管理系統。針對預算編制，建立在線編報模塊，各歸口部門可以通過信息系統開展預算編制。在預算執行中，建立預算監控機制，當預算項目資金超支時發出預警，使其無法通過相關的支出申請。在執行過程中，各主體可以通過預算管理系統分析預算執行進度等數據，不斷改進預算工作。在預算考評中，借助信息系統實現對考評數據的采集與分析，進行自動化考評，有效解決傳統管理模式下數據采集不及時、部門溝通不暢等一系列問題，從而使公立醫院實現對預算進度的實時掌控。

四、結語

本文以公立醫院為研究對象，對公立醫院的全面預算管理工作進行研究，認為公立醫院的預算管理體系對醫院至關重要。公立醫院在未來要建立完善的管理機制，促使預算管理體系貫穿醫院的各環節、各流程，實現對預算的科學化與規范化管理。通過優化醫院全面預算管理的各項管理機制，幫助公立醫院實現健康發展的目標。