國有企業內部控制制度建設的相關思考

文/張馨月 （北京汽車集團越野有限公司[越野車研究院]）

國有企業內部控制失靈，會造成徇私舞弊、經濟虧損甚至過度負債、企業破產等現象。完善的內部控制制度體系能有效規范企業各項經營活動和業務流程，為員工的工作行為指明方向，提高國有企業管理效率和質量。內部控制制度體系，對保證國有財產安全、財務信息的真實性和可靠性，并對各項活動進行有效的監督管理具有現實意義。因此，國有企業應加快構建并優化內部控制制度體系，提高國有企業內部控制管理水平。

一、影響國有企業內部控制執行力的風險因素分析

（一）內部控制環境失效

1.法人治理結構不健全

部分國有企業雖然建立了法人治理結構，但是治理結構中沒有設置股東大會、監事會、董事會等機構，治理結構不健全，企業實際所有者和經營管理者之間的委托關系，由于缺乏有效的約束，導致委托關系失效，進而造成國有企業治理結構單一，產權關系不明晰，各級管理層模式化，企業管理者在管理決策時缺乏有效的監管，可能產生財務信息真實性不高、部分管理人員專制、內部員工工作混亂等問題，內部控制作用難以得到發揮。

2.公司管理層理念滯后

國有企業高層管理者的選聘一般是由產權所有的政府單位進行，而且受傳統管理理念的影響，在實際運營管理過程中，對管理部門的職責和管理人員的能力培養重視程度不足，部分技術研發、生產性國有企業因過于重視技術，對管理有所忽視，重視業務拓展而輕視內部控制管理，導致企業從上到下內部控制意識淡薄，企業內部控制工作僅僅是為響應相關政府部門要求完成任務，過于形式化，相關內部控制制度沒有得到很好的落實，造成內部控制效果與預期相去甚遠。此外，部分國有企業領導缺乏內部控制與風險意識，尤其是在風險防范機制建立方面，沒有樹立事前預測、事中防控的管理意識，造成內部控制執行松弛。

3.人力資源制度不夠完善

首先，現階段我國國有企業人才招聘多為應屆畢業生，雖然在質量上有所保證，但是由于應屆生缺乏工作經驗，思想局限性比較大，很難快速適應職業要求。其次，國有企業普遍存在人員冗余、人員結構失衡等問題。例如，一崗多人、高精尖技術型人才缺失等，再加上企業人力資源培養計劃不科學，造成企業人才機構單一，招聘方案缺乏科學性和合理性。

（二）風險抵御能力不足

1.經營活動方面

部分國有企業因業務比較單一，沒有實現多元化發展，面臨的市場競爭比較大，再加上缺乏完善的風險防控體系，導致企業對經營活動中存在的風險不能及時識別和確定，風險評估困難大，風險評估結果科學性難以保證，因此制定的風險防控及解決方案難以得到落實，可能由此影響企業的發展。

2.管理活動方面

部分國有企業的風險防控機制不健全，無法對企業整體管理活動中的風險進行及時有效的防控，而且企業員工的風險意識淡薄，極易引發風險。特別是在財務管理過程中，由于企業忽視一些風險因素，可能造成財務審批程序不規范、會計信息不實、成本費用過高、利潤虛報、企業信譽受損等財務風險，這些風險都會對企業造成嚴重危害。

（三）財務管控能力不足

部分國有企業的財務審核環節方面，其他環節的負責人僅僅是簽字，并沒有真正審核監管，最終審核的還是財務人員，這種情況下，很難及時發現單據上的問題，也不能進行及時的管控，導致財務管控流程形同虛設，沒有發揮到其監管的作用，甚至有的企業的流程過于冗長，大大降低了工作效率。

（四）信息資源共享效率差

部分國有企業的信息化程度不高，企業信息數據仍然依靠人工或者紙質臺賬進行管理，信息資源難以實現實時共享和傳遞。而企業內部資源傳遞主要依靠局域網線上傳遞，可能造成傳遞不及時、數據文件丟失篡改的問題，最終影響財務信息真實性和安全性，甚至會造成決策失誤。

（五）內部審計監督乏力

現階段，多數國有企業都設置了內部審計機構，但是部分企業的內部審計部門與財務部門職能交叉甚至合并在一起，內部審計部門的獨立性和權威性不高，影響企業內部審計的監管效果。同時，部分國有企業的內部審計人員數量配備不足，或者內審人員專業素養不高，在實際審計過程中，存在內部審計人員分工不明確、對工作內容不熟悉或者審計深度不足等，這些問題都會影響內部審計監督職能的發揮，造成內部審計監督乏力、監督不到位的情況，無法及時發現企業管理中存在的問題，也就無法及時進行整改優化，不利于國有企業的健康發展。

二、國有企業構建內部控制管理制度體系的策略

（一）營造正向的內部控制環境基礎

1.建立良性的法人治理結構

建立良性的法人治理機構，優化企業資本結構，調整企業管理模式，為企業內部控制的實施提供基礎保障。吸收現代化企業管理理念，對國有企業體制進行改革，吸引更多性質的股東，明確產權，實現產權多元化發展。國有企業應改變調整治理結構，明確治理層級的權力與職責，明確股東權利，加強治理過程的監督，激發企業活力，實現企業內部創新。同時，要成立股東大會、董事會、監事會等監督機構，充分發揮監督部門的監管職能，提高企業治理結構的有效性。

2.合理定位戰略目標

國有企業管理者要提高對內部控制制度體系建設的重視程度，并在落實過程中不斷優化和改進，從而形成長期有效的內部控制體系。而內部控制制度體系的建設要始終與企業戰略目標保持一致，因此，國有企業管理者要基于企業戰略目標、企業業務情況以及企業內部現狀，整合企業內外部資源，合理制定企業發展規劃，明確企業未來發展方向。同時，要積極拓展市場，推動企業業務多元化發展。在財務管理方面，要合理制定財務戰略，根據財務戰略制定年度財務計劃，加強日常財務管理，充分發揮財務戰略的引導和規范作用，重視內部控制制度體系的執行落實，促進企業戰略目標的實現。

3.建立人力資源管理制度

重視人力資源管理，建立完善的人力資源管理制度，以人為本，將人才作為企業發展的重要推力，通過建立健全人力資源保障機制和人才培養計劃，完善薪酬績效管理機制，以激發員工的工作積極性，鼓勵員工自我提升和自我價值實現，提高員工的創造能力，推動企業戰略目標的實現。在人才選聘方面，國有企業應拓寬選聘渠道，加大社會招聘力度，重視人才、保護人才，為員工提供良好的福利待遇與和晉升通道，并根據各崗位需求，對員工進行專業技能培訓，提高國有企業人力資源力量。

（二）提高風險識別和應對能力

1.培養和樹立風險意識

國有企業應正確認識風險防控，樹立并培養員工風險意識，有利于提高企業內部控制效率，提升內部控制水平。國有企業應在日常管理中培養以風險為導向的管理模式，結合企業管理需求，積極執行并落實風險防控制度，并根據企業內外環境變化進行調整和完善，從而培養并提升員工的風險意識，讓員工更加深入地了解風險防控對企業發展的重要性，并積極參與到風險管控中，尤其要注重對財務人員、各層級管理人員以及內部控制人員的風險意識培養。

2.建立風險評估機制

為提高國有企業風險管理水平，企業應根據戰略目標合理制定風險管理目標，基于企業戰略目標和業務需求建立完善的風險評估體系，并安排專人負責風險管理，聯合內部控制人員及相關管理人員對風險進行識別和分析，明確風險具體來源和可能造成的危害，按照低風險、中風險、高風險、重大風險等級進行分類。同時根據風險發生的頻率以及系數進行進一步分析評估；對已經產生風險進行等級評估，并制定有效的應對措施。按照風險識別和應對方案進行職責劃分，將風險管控責任落實到個人，形成企業內部風險管控閉環，有效降低風險發生的概率，一旦風險發生也能及時反應并解決。此外，按照各崗位風險防控職責和工作內容，實行考核評價機制，對部門及個人進行風險防控績效評價，確保風險防控制度落實到位。

3.落實風險防范措施

首先，明確風險管理目標，制定風險防控方案。國有企業以風險管理為切入點，基于企業戰略目標，結合企業主要業務流程，科學制定適合的風險防控方案和管理模式，將風險管理納入日常管理工作中，實現常態化管理。根據風險評估結果，對各類風險制定相應的風險防控方案。在實踐過程中，根據企業內外部因素變化及時優化調整，提高方案的實用性和長期有效性。其次，健全風險預警機制。完善風險預警機制，通過風險評價分析，根據分析結果，對各類風險發生的概率以及危害程度設置預警范圍，對易發生風險的重點部位要加強監測，一旦風險值到達預警范圍立即預警。最后，落實風險控制措施。對于風險控制措施的制定方面，企業要轉變管理觀念，加大技術投資，引入更多優秀的專業技術人才，提高管理團隊專業素養，同時要增強員工安全意識，嚴格按照企業各項管理制度執行，加強管理制度落實力度，加強對業務流程和財務流程的控制，對風險實行實時管控，以便在風險發生時立即響應應對。

（三）基于財務管控實現流程再造

1.預算業務

（1）預算編制

預算編制應根據企業的戰略目標、經營計劃以及資本結構等內容，結合企業往年預算評價和編制情況，制定下年度預算目標，并將預算目標細化分解形成各部門預算編制指標，各部門按照預算編制流程和框架編制本部門預算。各部門編制的部門預算上報主管領導，經審批后提交給財務部門，財務部門最終形成整體預算，企業管理者審批通過后，財務部門將預算計劃下發給各部門。

（2）預算執行

預算一經審批通過，各部門要嚴格按照預算計劃執行，嚴格控制各項費用支出。部門負責人根據預算指標細化分解到各流程環節中，由具體的人員負責落實。原則上，預算一經批準下發輕易不得調整。如發生重大變化的，按照預算計劃執行達不到預期效果或者原預算計劃無法繼續執行的，應按照預算調整流程執行，經審批后方可調整預算。

（3）預算分析

財務部門應對各部門的預算執行情況進行把關和審查，及時收集預算執行過程中的相關數據，并對比分析預算計劃與實際預算執行情況，找出兩者之間存在的偏差，并分析造成偏差的原因，對于有重大偏離的項目，要及時叫停，采取有效措施予以糾正，并編寫預算執行分析報告。預算執行分析報告應對企業整體的預算執行情況進行全面深入分析，找出重要的影響因素和流程上存在的問題，及時上報相關管理人員。

（4）預算考核

為提高預算管理效果，國有企業應對預算執行情況進行考核評價，一方面，可以對比分析預算項目的執行情況，進而優化業務流程，為下年度預算編制提供參考依據。另一方面，可以調動員工的工作積極性，提高員工責任心。此外，企業可以實行激勵獎懲機制，對預算管理過程中考核優秀的人員、部門可以給予一定的獎勵，對考核不合格的，要進行懲罰，以提高企業的內部控制管理水平。

2.資產管理

（1）資產采購

各部門應對下階段可能需要的物資、設備等數量進行預估，并提交采購計劃，報主管領導審批后由物資采購部門編制采購計劃，包括名稱、數量、規格型號、預算金額等，經企業管理層審批后進行統一采購。企業采購人員按照采購流程，由供貨商按照采購計劃進行送貨，沒有供貨商的，采購人員應對市場行情進行了解，選擇性價比較高的單位進行采購。對于重大設備或者價值較高的物資，應該采用公開招標的方式進行采購。物資采購后，采購人員應嚴格按照驗收流程進行驗收，驗收合格后將貨物相應的合格手續及物資一并交給物資管理人員，并簽字確認。

（2）物資管理

采購完成的物資，采購人員應與物資管理人員進行交接，做好相應合格資料、數量、規格型號確認后，雙方簽字移交。物資管理人員將確認好的物資按照入庫流程進行入庫登記，并定期查驗庫存數量。在物資領用時，領用人應按照物資領用流程填寫領用單。

（3）資產維修、報廢

設備儀器發生故障時，使用部門應及時向資產管理部門報備并及時進行維修，對于嚴重損壞的，應當按照追責機制追究相關人員責任。國有企業固定資產屬國有，其采購、報廢均應按照流程執行。對于符合報廢條件的設備，使用部門應按照報廢流程提交報廢申請，并交由資產管理部門審核，經審核批準后方可做報廢處理。低值易耗品產權屬于使用部門，其維修、報廢等流程由使用部門執行。

3.合同管理

首先，在簽訂合同前，相關部門應做好前期調查、談判以及確認工作。合同審核過程中，要嚴格按照合同審批流程執行，相關部門審批合同相關條款并簽字確認，層層審批后，報給企業管理者審批，經審批后方可簽訂。合同簽訂后，相關部門要熟悉合同內容，把控合同關鍵環節，跟進合同執行進度，財務部門按照合同約定進行付款及收款。合同付款應手續齊全、流程合規，確保合同可以順利履行。其次，對于未按照合同進行收款的合同，財務部門應核算應收賬款數量及要求，由相關業務部門進行催收，財務部門及審計部門配合賬款催收。

（四）搭建信息溝通渠道

國有企業應加大對企業信息化建設的投入，加快信息化建設，搭建信息溝通渠道，提高企業信息交流共享效率和質量。建立信息管理平臺，將業務系統、財務系統以及內部控制系統相銜接，實現業務信息與財務信息的相互傳遞和共享，幫助財務部門及時收集并掌握業務信息，了解預算執行進度，減少人工收集、傳遞信息的工作量，降低人為失誤，提高信息數據傳遞和共享的真實性和可靠性；同時，還要利用系統對收集的信息進行分析，實時監測業務進度，實現企業的高效管理。借助信息管理系統，可以減少線下審批流程，提高審批效率，同時還能提高信息資料的安全性，為企業重大管理決策提供有價值的數據參考。

（五）強化內部審計監督作用

設立獨立的內部審計部門，強化內審監督作用。國有企業應設立獨立的內部審計部門，并保證內部審計部門的權威性，配備足夠的專業審計人員，對企業內部控制及財務管理等進行審計監督。同時，根據企業發展規劃，明確審計部門職責以及管理權限，做好內部審計頂層審計。內部審計機構對企業內部日常管理工作進行全過程、全面性監督管理，確保管理活動的合法性和合規性。為預防監督漏項、優化管理流程，國有企業還可以積極引進外部第三方審計監督機構，對企業內控管理以及內部審計內容進行分析，并出具監督報告，以便及時發現企業管理中存在的缺陷并及時整改，有利于提高企業管理水平。

三、結語

綜上所述，國有企業要想提高內部控制效果，提升企業管理水平，增強企業風險抵抗能力，就需要基于實際情況，從戰略層面出發，制定完善的內部控制制度體系，明確各部門的管理責任和權限，并在日常管理中踐行內控制度，確保制度落實到位，從而推動國有企業健康長遠發展。