集團企業稅務籌劃實務問題探討

文/倪皎皎（盛世國家文博產品集團有限公司）

稅務籌劃在集團企業發展中的地位超然，集團企業對稅務籌劃的重視程度不斷提高，同時現階段逐漸收緊的稅收監管政策和監管手段，對集團企業稅務籌劃的合規性、合法性、合理性提出嚴格要求，企業應當妥善應對內外形勢變化對稅務籌劃工作造成的影響，規避和化解稅務籌劃風險，把控稅務籌劃效益和成本的平衡。

一、集團企業稅務籌劃的相關概述

（一）稅務籌劃特點

1.合法性

企業的稅務籌劃必須與稅收政策法規要求保持一致，具有合法性特點，在法規約束下對集團內部的涉稅事項進行籌劃和安排，達到減輕企業稅務壓力的目的。

2.綜合性

集團企業的稅務籌劃綜合性特點明顯，一方面是集團的涉稅種類多，企業需要聯合多個稅種展開稅務籌劃分析工作，在稅務籌劃過程中必須綜合考慮相關稅種，方可實現稅負整體降低[1]。另一方面，稅務籌劃專業性強，稅籌人員必須全面掌握集團的涉稅業務情況、政策變化、市場環境等綜合因素，對所有因素進行評估判斷，方可保證稅務籌劃方案的綜合性、可行性。

3.區域性

區域性是集團企業稅務籌劃的主要特點之一，因國內不同地區的稅收政策存在差異，導致集團企業處于不同區域的業務板塊，其稅務籌劃方案有一定的差別，在稅籌過程中集團應當立足當地稅收政策要求，協調業務目標，制定符合地域性特點的稅務籌劃方案。

（二）集團企業稅務籌劃的意義

集團企業稅收籌劃的意義主要表現為：第一，降低經營成本，提高企業稅后利潤。因國內稅收的強制性、無償性特點，集團企業繳納的稅金屬于固定經營成本支出，在政策指導下，集團企業可通過稅務籌劃對稅務支出進行合理籌劃，以此減輕稅負壓力，降低經營成本。第二，切實提高集團企業的財務管理質量。稅務籌劃與財務管理內容不完全相同，但是稅務籌劃實際是財務管理工作的一部分，高質量的稅務籌劃有助于提高企業的財務管理質量[2]。在實務中稅務籌劃覆蓋所有經濟活動，稅籌人員需全面掌握企業經濟業務信息，然后針對實際作出合理的籌劃方案，在此過程中，稅籌人員要與業務部門加深聯系，集團的業財融合程度隨之加深，財務管理轉型步伐加快。

二、集團企業稅務實務問題與籌劃方案

（一）公司組織形式設置

自2019年起國家減稅降費力度加大，重點扶持小微企業發展，同時也逐步放寬對小微企業的判定標準，集團企業可利用國家公布的相關扶持政策，對企業組織形式進行籌劃。集團企業可重新審視內部組織架構，將業務獨立、規模較小的內部機構設置為獨立子公司，既能夠梳理集團業務關系、劃分利潤來源，同時也可滿足享受小微企業稅收優惠政策的條件。例如，某集團公司對內部組織架構梳理后，選擇將A部門設置為獨立的子公司，從而達到享受低稅率優惠條件。籌劃前：A部門現有員工20人，資產總額共計50萬元，在2018-2020年A部門每年產生效益平均為120-150萬元之間，2021年的預計效益上升空間較大，年納稅額高達200萬元，A部門所得收入預繳企業所得稅按25%稅率計算，應繳50萬元。籌劃后：該集團將A部門設置為獨立的子公司，其作為獨立法人，可以按照小微企業認定標準繳稅納稅，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元，超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，新設置的子公司應繳20萬元企業所得稅。

經過比較發現，籌劃后該集團公司少繳25萬元企業所得稅，籌劃效益明顯。因此，集團公司可將專業性強且獨立的業務板塊從主營業務中分離出來，成立獨立的子公司進行獨立核算，充分應用國家政府提供的稅收優惠政策進行籌劃，達到減輕集團稅負的目的。

（二）合理設置納稅義務發生時間

在實務中，判斷增值稅應稅行為的納稅義務發生時間過程中，應當遵循基本原則，并且綜合考慮稅收政策規定，在合法合理的前提下設置納稅義務發生時間。在具體籌劃期間，集團企業需要注意：首先，發票開具應當在納稅義務發生時點之后，否則企業將提前繳納稅金；其次，若是涉稅業務存在合同約定，則企業需按照合同約定的付款時間繳稅，在籌劃時必須及時明確付款時間，避免在繳稅時出現墊付情況。在達到納稅時點時，集團企業要按照規定履行納稅義務，但是集團也可充分利用政策規定合理運營納稅時點，在政策法規允許范圍內向后移動納稅時點，實現延遲納稅目的，借此方式減輕集團企業的納稅壓力[3]。

（三）對不同稅種開展籌劃

集團企業針對稅率不同的經濟業務應當分類核算、納稅，對所有稅種“一視同仁”將導致稅收優惠政策無法應享盡享，部分低稅率涉稅業務按照高稅率繳稅，增加集團企業的經營成本支出。或是不同退稅的稅種統一核算，將無法成功獲得應退稅額。

（四）不同資金管理模式下涉稅風險防范

集團企業的資金管理模式主要有內部結算中心、財務公司等，其中內部結算中心模式下集團企業實施資金池管理，涉稅風險主要有內部利率過高或過低以及納稅調整風險，層層上繳資金的結算中心模式，在處理過程中出現失誤則上繳方需針對資金利息重新計算應繳增值稅額。財務公司模式下的涉稅風險主要是少繳印花稅風險。總體來看，財務公司模式下的涉稅風險和稅負相對較低，內部結算中心模式下的風險較高，針對內部結算中心下的涉稅風險防范，集團企業應當注意保證內部融通資金利率與市場利率的一致性；資金撥付中的賬務處理，中間環節公司只需做好往來款處理；采用統借統還的處理方式。

（五）企業重組涉稅管理與籌劃

一般情況下，集團企業多通過并購重組方式擴大業務規模、優化資源配置，優化和重組內部資產、資源、管理等，在重組過程中涉稅問題較多，集團企業必須做好相應的預案，解決稅務問題。集團企業重組期間稅種復雜，且一般性稅務處理和特殊性稅務處理如何劃分問題較為突出，一旦規劃不清晰、管理不到位、涉稅分析不全面將造成嚴重的稅務風險，加重集團的經營成本支出。因此，集團企業針對重組過程中的涉稅管理和籌劃應當從以下幾點入手：其一，選擇特殊性稅務處理，原先的計稅基礎不變，合理延緩納稅期限，但是集團企業需要妥善處理印花稅，并且與被并購企業聯合做好稅務備案和涉稅管理；其二，在一般性稅務處理期間，集團企業可選擇可靠的資產評估機構，根據評估機構給出的結果進行交易，雖然改變了資產計稅基礎，合并成本增加，但是重組后的涉稅風險和管理工作壓力較少。

（六）關聯交易定價管理

在實際經營過程中，集團企業各個經營板塊都存在一定數量的內部關聯交易，而且隨著集團并購越來越頻繁，二級子公司下的三級子公司數量持續增加，內部關聯交易呈現復雜態勢，交易類型增加。針對當前形勢，集團企業應當加強內部關聯交易管理，尤其是交易價格制定方面，在此過程中主要涉及增值稅稅種。內部關聯交易各方負責不同的業務板塊，其適用的增值稅稅率有所差別，實際取得的可抵扣增值稅專用發票難易程度不一致，增值稅稅負也不同，因此集團內部存在增值稅進銷不平衡的現象，導致集團整體增值稅增加。鑒于此，集團企業可采用稅負轉嫁方法進行籌劃，合理調整內部關聯交易價格，合理定價將交易過程中增值稅進項稅額抵扣少的子公司向進項留抵額較大的子公司轉移，平衡關聯交易各方增值稅稅負，全面降低集團的增值稅稅負[4]。

（七）規范涉稅會計處理流程

金稅四期系統即將上線，集團企業將面臨全方位的稅收監管，應稅業務和非稅業務都處于監管范圍內，尤其是企業的電子底賬、財務賬簿、會計憑證等內容，都將是稅務機關的稽查重點。集團企業需要持續規范涉稅會計處理流程，將稅務會計從財務會計中分離出來，明確稅務會計的職責，準確核算企業的各項稅款，重視稅務會計核算變更成果。稅務會計人員在實際工作中，應當注意保證業務歸集、財務記錄的規范性，并從全局角度設置會計科目、摘要格式等內容，全面理解新會計準則以及稅會差異內容，針對稅會差異建立備查簿，以便于及時調整稅會差異，從而化解涉稅風險。

三、集團企業稅務籌劃過程中應注意的關鍵問題

（一）建立稅務籌劃組織機構

集團企業應建立稅務籌劃組織機構，將稅務籌劃工作內容從財務部門抽離，安排專人更高效地完成籌劃任務。獨立的稅務籌劃組織機構需負責制定稅務管理制度、收集涉稅業務資料數據、整理匯總與集團業務板塊相關的稅收政策、組織設計稅務籌劃方案、調整稅務籌劃方案、監督執行方案、組織稅務培訓活動等。與此同時，集團企業還需在各分子公司設置稅務籌劃小組，實地跟進涉稅業務，一方面保證稅務籌劃方案與業務實際貼合，另一方面則實時把控涉稅風險，與集團總部稅務籌劃組織及時對接工作，確保整體稅務籌劃工作都處于可控范圍。此外，各地區分子公司的稅務籌劃負責人應當及時將地區政策變化情況反饋至集團總部，聽取總部負責人從集團層面、政策層面提出的中肯意見，進而合理調整稅籌方案，緊抓稅籌關鍵點，逐步提高稅務籌劃效益。

（二）加強稅務專業知識培養

目前稅收政策頻繁調整，各類減稅降費政策更新速度加快，一旦集團對政策的把握失準，則勢必導致稅務籌劃方案部分內容失效，稅務籌劃效益和成本不平衡，籌劃目的難以實現[5]。因此，集團企業有必要結合外部形勢、內部需求定期組織稅務籌劃人員參加專業培訓活動，重點圍繞稅收政策變化內容、內部經濟業務變化情況、稅務籌劃手段工具等展開培訓，保證稅務籌劃人員對國家的稅收政策了解透徹，在實務中能夠熟練掌握政策應用期限、范圍、條件等內容。

（三）定期分析摸底企業納稅情況

稅務機關每年開展企業自查，集團企業可以借此機會對自身的納稅情況進行分析摸底，集團成立專業的審計小組，密切排查本年度的納稅情況，明確記錄經營期間的涉稅風險點，對于增值稅、企業所得稅等主要稅種重點審查分析，尤其是發票、資金流向等方面進行專項審查。同時，企業需結合稅務機關公布的納稅疑點數據，對內部稅務管理相關工作問題進行核查和整改，避免同類問題再次出現在下一納稅年度。

（四）科學制定籌劃方案，并保證籌劃方案執行成效

集團企業在制定稅務籌劃方案過程中需要注意：（1）依據企業的類型確定稅務籌劃對象，比如按照企業的經營狀況，將成員單位劃分為正常經營、歇業待清算企業；按照股權投資關系，將成員單位劃分為控股、參股企業。（2）重點關注主要稅種，并且不同類型的成員單位應當按照“一企一策”的方式制定稅務籌劃方案。（3）在應用稅收政策時，既要保證政策充分應用，同時也需深入比對業務類型、經營模式、關聯交易等與政策的適配性，及時規避稅務風險。

稅務籌劃方案確定后，執行過程和效果成為集團企業重點關注的內容，為保證方案實施效益可觀，集團企業應當加強對執行過程的動態分析和監督，建立月度、季度、年度稅務分析報告和差異調研機制，全程跟蹤監督稅務籌劃方案執行情況。

集團企業設置監督小組負責跟進稅務籌劃方案執行過程，分別監督管理總部以及成員單位的執行工作，以月為單位編制執行分析報告。同時，集團需要定期摸底分析稅務籌劃方案的執行情況，稅務籌劃人員則應當實時關注內外稅收環境變化，做好方案動態調整工作，縮小籌劃差異[6]。監督組織人員在稅務籌劃執行結束后，對執行過程中發現的問題、異常情況等匯總記錄，反饋至稅務籌劃部門，便于稅務籌劃人員在下一納稅年度的籌劃工作中及時補足短板，放大稅務籌劃工作優勢。

（五）加強稅務籌劃風險管控

集團企業的稅務籌劃覆蓋所有經濟活動，囊括全部經營過程，其面臨外部市場、政策以及內部制度的影響，一旦籌劃工作出現失誤，將導致集團企業承受較重的稅務風險，嚴重影響集團企業的經濟效益和納稅信用評分。對此，集團企業在稅務籌劃過程中必須加強稅務籌劃風險管控工作，制定全面的稅務籌劃風險管理方案，做好風險應對準備，盡量將風險扼殺在“搖籃”中。客觀上稅務籌劃風險存在于各個環節，而且企業的稅務籌劃效益越高則表明風險越大，但是實際上稅務籌劃風險可控，集團企業需要提前識別和評估稅務籌劃風險，建立風險預警機制，針對風險特點對稅務籌劃方案進行調整，避免稅務籌劃效益與風險失衡。

首先，集團企業需要建立風險識別機制，識別誘導風險的主要因素，企業可借助稅務信息系統工具，從經濟、市場形勢、政策變化、行業競爭等多個層面識別風險因素并預判風險，并且對風險因素進行歸類，方便后續制定應對方案。

其次，構建風險評估機制，在掌握風險因素后，采用定量、定性結合的評估方式量化風險，分析在何種情況下將發生多大的風險，深度研究風險因素對風險量級、稅務籌劃收益的影響。

最后，完善風險預警機制，對稅務籌劃風險進行識別評估之后，需繼續跟蹤監督風險因素變化，預測風險影響程度以及企業的風險可承受范圍，在集團企業對風險情況基本掌握后，根據風險對自身的影響程度，選擇風險轉移、風險規避、風險控制等合適的應對措施，最大限度地降低稅務籌劃風險對集團利益、形象等造成的負面影響。

四、結語

綜上所述，在當前經濟環境下，集團企業經營面臨嚴峻挑戰，集團企業若想在眾多競爭對手中保證領先優勢，減少經營成本支出，就需要加強稅務籌劃。目前國家出臺多項減稅降費政策，為各行業節省經營成本提供較多的機遇，集團企業則應緊抓政策機遇，迎面市場挑戰，在政策和法規的指導約束下，有序開展稅務籌劃工作，嚴格把控稅務籌劃中的風險，平衡稅務籌劃效益和成本，全面發揮稅務籌劃的優勢作用。在經營過程中，集團企業仍需優化稅務籌劃工作，設計符合企業戰略目標、經營實況、政策要求的稅務籌劃方案，為企業爭取較多的稅收利潤，助力集團企業實現長遠持續發展。