高新技術企業納稅籌劃關鍵點分析

文/梁毅（廣西維克特利電子信息科技開發有限責任公司）

我國高新技術企業發展歷程較短，具有輕管理、重研發的特點。國家為引導和鼓勵高新技術企業發展先后頒布出臺了一系列稅收優惠政策，但目前來看，絕大部分高新技術企業在稅務籌劃與管理工作中對政策紅利的利用并不充分，尤其在稅務籌劃工作上還存在一些問題與不足，一方面沒有充分實現減稅降費的目標，另一方面由于工作疏漏給企業帶來了不必要的稅收風險。高新技術企業該如何優化稅務籌劃工作，做好稅法與稅收政策之間的平衡，最終確保實現合理納稅并有效降低企業稅負值得所有高新技術企業管理層思考。

一、納稅籌劃的目標、內容及意義概述

稅務籌劃本質上是納稅義務人在不違反稅務征收相關法律法規的前提下，利用政策條款提前對自身的籌資、投資及經營活動等涉稅活動進行規劃，從而減輕或免除稅負、規避涉稅風險的管理活動。高新技術企業開展稅務籌劃工作的目標主要如下：第一，高新技術企業開展稅務籌劃的短期目標之一在于降低企業的稅負成本，主要包括企業經營管理過程中產生的一系列納稅實體成本和相應的管理成本。第二，高新技術企業開展稅務籌劃的短期目標之二在于規避企業在履行納稅義務過程中可能發生的涉稅風險，例如企業可能因為不規范的納稅行為觸犯稅法，從而被稅務征收管理機關給予一定的經濟處罰。第三，高新技術企業開展稅務籌劃工作的長期目標在于追求企業經濟利益的最大化。

與之相對應的，高新技術企業加強稅務管理及納稅籌劃工作具有重大現實意義。首先，高新技術企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負成本。高新技術企業針對增值稅、所得稅等關鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業當期現金凈流量。其次，高新技術企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于規避生產經營過程中的稅務風險。稅務活動會給高新技術企業的生產經營帶來一定的風險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能給高新技術企業造成不必要的經濟損失或信譽損失。企業通過強化稅務管理及納稅籌劃工作的組織、技術和制度保障，切實提升了高新技術企業的稅務風險防范水平。最后，高新技術企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于實現企業經濟效益最大化的目標。高新技術企業作為營利性組織，其最終的經營目標在于實現企業經濟效益最大化，這同時也是企業稅務管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務管理及納稅籌劃工作是高新技術企業管理活動的重要組成部分。稅務管理及納稅籌劃工作方向同高新技術企業總體戰略目標保持一致，優化了企業的管理體制，拓寬了企業的利潤空間，增強了企業的市場競爭力。

二、高新技術企業納稅籌劃的關鍵點

（一）投資活動中的稅務籌劃要點

1.組織形式的選擇

我國的企業組織形式主要有個人獨資制、合伙制與公司制三種組織形式，當前公司制是高新技術企業最適合的企業組織形式，主要是因為：第一，公司制是三種企業組織形式中治理結構最為穩定的，具有較強的抗風險能力。高新技術企業的經營業務集中于技術研發，研發資金投入大，回報周期長，經營風險較一般企業更高，在治理結構上選擇公司制能夠更好抵御經營風險。第二，高新技術企業屬于典型的知識密集型企業，企業職工中技術人員的占比較高，職工薪酬較一般企業更高，如果選擇“人合”的合伙制治理結構，會比“資合”的公司制治理結構適用更高的個人所得稅累計稅率，公司制治理結構雖然面臨個人所得稅與企業所得稅“雙重稅負”，但是根據相關政策規定：公司制的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率且稅后分紅按照20%計算繳納所得稅[1]。

2.注冊地點的選擇

高新技術企業的企業注冊地點也對自身的稅負成本有著深刻影響，按照當前國家及各級地方政府頒布出臺的一系列稅收政策，高新技術企業選擇在各級經濟開發區或西部地區注冊成立，會享受諸如“兩免三減半”等所得稅稅收優惠。因此，高新技術企業在企業注冊或成立分支機構時應當結合自身實際情況合理選擇企業注冊地點，盡可能地利用注冊地的稅收優惠政策為自身謀取稅籌空間。

3.免稅收入

按照政策規定：包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術的，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，小型微利高新技術企業要充分利用技術轉讓稅收優惠，辦稅人員要做好技術轉讓資格認定，利用好免稅收入額度，降低企業稅負成本。

4.特殊員工招募

根據政策規定：企業安置殘疾人就業，可在給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再享受100%的加計扣除并取消安置人員的比例限制。因此，高新技術企業可以根據實際需求盡可能安排殘疾人員就業，也可以享受一定的所得稅優惠。

（二）籌資活動中的稅務籌劃要點

1.借貸方式的選擇

當前高新技術企業可以向銀行等金融機構和非金融機構進行融資，主要的融資方式有銀行借款、債權融資與非標融資三種。其中，銀行借款是大多數高新技術企業最主要的融資方式，債券融資和非標融資則對高新技術企業的資質有著更為嚴格的要求。高新技術企業要進一步加強融資管理，根據企業的業務特點及發展階段靈活選擇融資方式并對融資渠道進行整合，盡可能地降低企業融資活動的稅務風險。具體來看，初創期的高新技術企業更適合選擇銀行借款這一融資模式，這是因為初創期的高新技術企業自身的經營風險較高，在出現較大資金缺口時只能選擇利率相對較低、貸后管理相對完備的大型商業銀行滿足融資需求。當高新技術企業發展進入成熟期后，應當對融資渠道進行整合，在融資渠道的選擇上以銀行借款為主，債務融資和非標融資為輔，這是因為銀行借款風險低且可以實現所得稅抵免，避免企業的股權結構過度分散威脅到企業的正常經營，但是為了滿足成熟期高新技術企業的巨量資金需求，企業可以適當選擇上市發行的方式從非金融機構融資，滿足一部分資金需求。

2.資本結構的調整

高新技術企業在融資過程中要注意維持合理的資本結構，根據實際情況通過債務管理、融資績效考核和風險管理等管理方法對自身的資本結構進行調整，這同樣是出于控制企業涉稅風險的需要。企業的資本分為權益資本和債務資本。通過發行股票形成的權益資本不需要還本付息，但是股息紅利不能稅前抵扣且股東需要支付個人所得稅。債務資本能夠抵免企業所得稅，但是債務投資需要支付本金和利息，容易給企業短期內帶來較大的資金壓力。對此，企業要合理考慮資本結構，若可以獲得金融機構的借款，先盡可能采用財務杠桿發展，當財務杠桿到達一定比例時，為了控制風險，可以通過權益融資的方式獲得資金[2]。

（三）運營活動中的稅務籌劃要點

1.固定資產折舊及特殊設備（環保、節能等）購置享受減稅優惠

高新技術企業要做好固定資產折舊籌劃工作，對于符合政策相關規定的，則充分利用相關稅收優惠政策抵減企業所得稅，不符合相關稅收優惠政策的固定資產則要從固定資產折舊年限和折舊方法兩方面加強企業所得稅納稅籌劃。一方面，高新技術企業可以在合法基礎上合理預計固定資產使用壽命，達到延遲納稅目的，進而獲取資金時間價值；另一方面，高新技術企業可以選擇直線法、縮短年限法、年數總和法、雙倍余額抵（遞）減法進行固定資產計提折舊，不同方法對應的資產折舊額不一致，而且按照稅法規定，高新技術企業可以選擇加速折舊法進行資產折舊。經過調查研究發現，不同折舊方式最后的折舊總額一致，但是區別在于可抵扣稅額現值不同，故而企業每年可以抵扣的所得稅額不同，其中縮短年限法的優勢突出，其可以提前收回部分成本費用，將前期的會計利潤轉移到后期，在稅率穩定的情況下，實現遞延納稅，增加企業的資金時間價值。

2.研發費用的比例

高新技術企業享受研發費用加計扣除政策。根據政策規定：高新技術企業研發費用若未形成無形資產的計入當期損益的，在依照規定據實扣除的基礎上，可按本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，依照無形資產成本的175%在稅前攤銷而且對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率。因此，高新技術企業要加強高新技術企業資格認定及研發費用核算工作，確保企業自身能夠享受研發費用加計扣除稅收優惠。

3.捐贈支出

根據政策規定：高新技術企業的捐贈支出允許對年利潤12%以內的部分扣除，剩余部分在三年內扣除。

因此，如果高新技術企業進行公益性支出，要通過公益性捐贈的方式減輕企業稅負[3]。

三、高新技術企業納稅籌劃工作保障措施

（一）樹立正確的稅務管理理念

納稅籌劃是一項綜合性、專業性、系統性的管理工作，高新技術企業必須從思想層面上提升對稅務管理工作的重視程度，全體職工應當樹立正確的稅務管理及納稅籌劃理念，并在上述理念的指導下做好稅務管理工作的頂層設計，為企業的納稅籌劃活動提供完善的組織保障、制度保障、技術保障。具體來說，企業應當從以下兩方面著手改變稅務管理理念：一方面，高新技術企業應當加強同稅務征收管理機關的交流合作，企業可以邀請稅務征收機關的工作人員或稅務專家赴企開展稅收政策宣講活動，為企業提供個性化的納稅籌劃輔導，在當地稅務征收管理機關的幫助下開展稅務風險管理及納稅籌劃工作，提升高新技術企業全體職工的納稅籌劃意識；另一方面，高新技術企業必須在思想認知層面上樹立正確的稅務管理理念，充分認識到納稅籌劃工作的復雜性，通過宣傳、培訓等諸多方式提升企業全體職工的稅務管理意識，鼓勵業務部門積極參與進稅務管理及納稅籌劃工作中來，在納稅籌劃工作上實現財務部門和業務部門的互聯互通。

（二）調整現行組織架構，強化稅務管理組織保障

高新技術企業要想在稅務管理及納稅籌劃工作上取得良好成效，必須對企業當下的組織架構進行調整優化，突出納稅籌劃活動在企業經營管理中的重要地位。大型集團企業可以在集團總部增設稅務管理部門，并在各分公司設置下屬的稅務管理辦公室，由以上兩級機構專門負責企業的稅務管理及納稅籌劃工作；出于節省組織建設成本和人力資源成本的考慮，中小型高新技術企業可以在自身的財務部門和各業務部門設置稅務管理專崗，由專人負責具體的稅務管理及納稅籌劃工作。此外，高新技術企業的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內容雜，涉稅業務需要專業的稅務人才負責推進，辦稅人員要想準確把握稅收政策內容，實現最理想的納稅籌劃效果，自身必須具備一定的稅務知識、財務知識和法律知識儲備，因此，各高新技術企業還需引進與培養諸如稅務會計等同時具備一定的稅務、財務、業務知識技能的專業人才，在后續工作過程中加強對辦稅人員的教育培訓，切實提升涉稅人才的專業水平和綜合素質，保障企業稅務管理及納稅籌劃工作的正常開展。

（三）建立完善稅務管理制度，強化稅務管理制度保障

“沒有規矩，不成方圓”，稅務管理及納稅籌劃工作的復雜性、專業性和綜合性決定了企業必須加強管理制度創設，加強對涉稅活動的剛性約束。具體來說，高新技術企業應當從以下三個角度加強制度構建，提供涉稅制度保障。第一，高新技術企業應當加強人力資源管理制度建設，在稅務管理及納稅籌劃工作當中落實不相容崗位權責分離制度，對具體崗位的工作內容作出明確規定，減少因權責劃分不清而引起的工作沖突。此外，高新技術企業人力專員需根據企業業務特點做好定人定崗和職業生涯規劃工作，針對企業涉稅人才構建完備的人才激勵機制，做好績效考核制度、榮譽晉升制度和福利保障制度的配套建設。第二，高新技術企業應當加強稅務管理制度建設，對高新技術企業稅務規劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務發票管理、稅務風險管理等涉稅工作從制度層面上作出規定，推動高新技術企業稅務管理及納稅籌劃向制度化、規范化、程序化方向發展。以稅務風險管理為例，企業要以稅務管理制度和內部控制制度為依據，針對涉稅風險嚴格執行“風險識別—風險評估—風險處置”這一風險管理程序，增強企業的涉稅風險防控能力。第三，高新技術企業要加強財務管理制度建設，進一步規范財務核算工作。財務核算是開展納稅籌劃的基礎，以研發費用加計扣除政策為例，部分大型高新技術企業的研發活動想要享受稅收優惠，就必須在財務核算環節對已發生的研發費用進行妥善歸集，否則就不符合研發費用加計扣除政策的相關規定。

（四）引進和研發稅務信息管理系統，強化稅務管理技術保障

隨著“金稅四期”工程的上馬，企業屬涉稅業務實現信息化管理是當前稅務征收環境下的必然要求，為此，高新技術企業必須重視稅務管理信息化建設，通過自主研發或外部引進的方式在企業內部構建起統一的信息管理平臺，借助信息技術手段把財務管理、稅務管理、業務管理等諸多管理活動以信息管理系統的形式嵌入信息管理平臺之中，打通高新技術企業各職能部門之間的信息交流壁壘，強化部門協同合作、加深各職能部門對企業涉稅信息的集成共享，切實提升高新技術企業各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，高新技術企業要重視涉稅信息安全，在稅務信息化管理工作中要落實系統權限的管理與分配，對相關工作人員加強技術培訓，切實做好企業信息管理平臺的運營維護工作，保障企業涉稅信息安全。

（五）梳理涉稅業務，提升管理水平

高新技術企業的涉稅業務較為復雜，不同種類的涉稅業務所涉及的稅種也存在區別，高新技術企業要根據具體稅種針對性地采用合適的籌劃手段，在具體稅種納稅方案之間取得平衡，以期達到最優的納稅籌劃效果。具體來說，增值稅納稅籌劃方案要靈活采用遞延納稅期限和增加可抵扣納稅額度的籌劃方式，盡可能地降低高新技術企業增值稅稅負成本；而針對企業所得稅這一關鍵稅種，高新技術企業則要優先使用降低計稅依據的稅基優惠方法和尋求較低稅率的稅率優惠方法。依據企業經營實際，合理搭配多種納稅籌劃方法是提升高新技術企業納稅籌劃工作質量的有效途徑，能夠更好地實現企業的納稅籌劃目標。

四、結語

綜上所述，隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，高新技術企業應當盡快意識到稅務籌劃及管理工作對企業經營的積極意義，從企業投資活動、融資活動及運營活動三個方面針對增值稅、所得稅等關鍵稅種制定合理的稅務籌劃方案，實施具體的納稅籌劃措施。與此同時，高新技術企業要進一步加強稅務管理，為企業自身的稅務籌劃活動提供強力的保障措施，切實提升高新技術企業的稅務籌劃及管理水平，助力企業健康持續發展。