新時代經濟責任審計全覆蓋的實現路徑探究

陳海靜

（寧陽縣審計局）

經濟責任審計是中國特色社會主義制度體系下的一種經濟監督制度，也是依法治國框架下由獨立審計機構、審計人員對經濟責任關系主體責任的履行情況實施的一種審計方式[1]，此概念有廣義、狹義之分。廣義上講，經濟責任審計即審計本身，或者說，一切審計的本質都是經濟責任審計。狹義上的經濟責任審計限定了審計對象，主要針對黨政主要領導干部、國有企事業單位領導人展開，在審計形式上包括“先審后離”（即任期內經濟責任審計）和“先離后審”（即離任審計）兩種。不難看出，狹義上的經濟責任審計是具有現實意義的，它的主要目的是維護財經法紀、督促領導干部潔身自律，且在實踐過程中，也確實發揮了發現腐敗行為、促進廉政建設等作用，在此基礎上提出“經濟責任審計全覆蓋”的新要求，意味著新時代背景下審計責任擴大、審計功能升級、審計對象增加等新變化。

一、經濟責任審計全覆蓋有關論述

（一）內涵解讀

通過文獻梳理發現，關于經濟責任審計全覆蓋的論述角度較多、觀點復雜，因此內涵界定并不統一，但研究機制大多是建立在國家政策法規基礎之上的，例如根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（下文簡稱《細則》）第二條“經濟責任審計定義”進行概念延伸、拓展。顯而易見，從“經濟責任審計”到“經濟責任審計全覆蓋”意味著現有的審計供需平衡被打破，重新進入“平衡新常態”的關鍵在于如何界定“全覆蓋”，一種主流的觀點是實施“審計主體與審計客體的全面覆蓋”，這一觀點可以看做是經濟責任審計內涵基礎上的進一步外延，在邏輯上沒有問題，但忽略了審計資源的限制。本文認為，所謂經濟責任審計全覆蓋的內核仍然是現有經濟責任審計的制度框架、法律依據及實踐模式，“全覆蓋”所延伸的范圍、所擴展的職能、所包括的主客體等[2]，應依據新時代我國產生的新審計需求靈活界定，主要涉及審計對象、審計目標、審計領域三個方面。

（二）主要目標

1.實現審計對象的全覆蓋，即進一步擴大經濟責任審計對象的范圍，對此，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》進行了詳細說明，主要包括三類人群：（1）中央及地方黨政機關、企事業單位、人民團體等正職干部，以及實際主持工作（1年以上）的副職領導干部。（2）國有企業及國有控股企業的法定代表人，以及雖名義不是法定代表人但具有實際職權的領導人。（3）實際負責日常工作的副職領導干部，以及黨中央與縣級以上黨委明確提出需要進行經濟責任審計的對象。

2.實現審計目標的全覆蓋，除了提高各類各級領導干部潔身自律、廉潔奉公、抵制腐敗等意識之外，經濟責任審計還要發揮規范權利運行、揭露違法亂紀、規范干部作風、凈化干部隊伍等功能，整體目標在于不斷促進國家治理現代化。

3.實現審計領域的全覆蓋，在審計領導干部履職行為的基礎上，將審計領域進一步擴大到權力運行、政績考核、民生改善、生態保護等領域，以此更好地發揮經濟責任審計對領導干部“決策權、管理權、執行權、使用權”的監督作用，達到“將權力關進籠子里”的目標。

（三）基本作用

從理論維度分析，經濟責任審計產生的前提是財產所有權、經營管理權的分離，因此經濟責任審計的基本作用在于維護會計數據的真實性、保護財產安全性[3]。但在實踐維度上，經濟責任審計的作用并不局限于為經濟活動服務，基于馬克思主義國家觀分析，經濟責任審計本質上是一種消除國家不同階級間沖突矛盾的手段，將其“全覆蓋”到社會主要矛盾的治理上，有助于實現社會高效、穩定的發展。

1.馬克思主義國家觀的基礎是人人平等、倡導“人民主權”原則，這與馬克思主義中國化背景下“人民當家做主”的政治立場高度一致，經濟責任審計全覆蓋有助于落實“以人為本”的理念，持續性推動國家治理體系完善，引領新時期的經濟責任審計模式向現代化、智能化方向發展。

2.基于馬克思主義國家觀分析，推動經濟責任審計全覆蓋是一種對人民負責的行為，是消解人民與社會管理者之間信息不對稱的有效途徑，能夠提升整個社會的民主治理效能[4]。

3.基于馬克思主義國家觀分析，經濟責任審計全覆蓋有助于減輕社會收入不公、貧富差距過大的問題——國家形態取決于社會發展的形態，而社會運轉過程中不可避免地出現一些沖突矛盾，其中經濟問題在世俗化國家更容易成為沖突矛盾的導火索——經濟責任審計保障了國家經濟資源的合理、公平分配，同時，在這一制度框架下，有利于新型社會治理模式的產生。

二、新時代經濟責任審計全覆蓋的著力點

（一）著力審計站位提升

新時代的中國處在民族崛起的關鍵期與“世界百年未有之大變局”的轉折點，為了更好地迎接未知挑戰，就需要著力提高審計站位，使其更好地發揮監督公權力規范運行的作用。具體來說，審計站位提升應該在三個領域得到體現：（1）要體現出中國共產黨對經濟責任審計工作的統一領導，尤其身處重要位置的黨員及領導干部要以身作則。（2）要將經濟責任審計納入到國家治理范疇，引領其在國家治理“全領域”發揮價值。（3）遵循人民主體原則，動態調整經濟審計責任實踐方式，使其更好地為人民服務，這也意味著經濟責任審計的著力點要放在“人民群眾對美好生活的追求上”。

（二）著力審計力量整合

傳統意義上的經濟責任審計力量，主要是具有專業能力、資質的獨立審計機構及審計人員，由此形成的審計方式主要是“國家審計”。根據《細則》第三條的明確要求，要積極推進本地區、本部門、本單位的經濟責任審計工作。換言之，需要著力審計力量的整合，打造“內部審計”的協同體系。此外，為了維護人民群眾的切身利益、保障社會公平公正，新時代的經濟責任審計工作要走出“信息繭房”，接受新聞輿論、社會輿情的監督，以此構建“社會審計”方式。

（三）著力審計技術創新

新時代最突出的特點是新技術發展、滲透、運用，如互聯網技術、大數據技術等，這些技術能夠為傳統意義上的經濟責任審計工作賦能。因此，新時代背景下著力于審計技術的創新，是經濟責任審計全覆蓋的應有之義。事實上，著力進行經濟責任審計的技術創新，也是實現審計力量整合的重要支撐，如利用大數據技術構建審計信息共享平臺，不僅可以增強審計內容、流程的透明度，同時也可以消除不同黨政機關、地域部門之間的信息隔閡。

（四）著力審計人才培養

鑒于經濟責任審計職能的特殊性，我國應著力培養一批政治信仰堅定、道德素質高尚、行為作風嚴謹的職業化經濟責任審計人才。一方面，職業化的經濟責任審計人才可以保障經濟責任審計工作的常態化，另一方面，在職業道德、個人品德等方面加強培育，是保障經濟責任審計人員對黨忠誠、對人民負責的關鍵。此外，著力審計人才培養的實踐過程中，還要注重專業知識、專業技能的培養，包括熟悉黨的工作制度、法律政策、數據挖掘及分析等。一支高效廉潔的人才隊伍，是推動經濟責任審計全覆蓋的重要力量。

三、新時代經濟責任審計全覆蓋實現路徑構建

（一）立足頂層設計、不斷完善審計監督管理機制

基于經濟責任審計工作應接受黨的統一領導的原則，新時期經濟責任審計全覆蓋的實現必須立足頂層設計，不斷完善審計監督管理機制。

1.采取“交叉思維”利用經濟責任審計結果，這是消除現實維度中經濟責任審計信息不對稱、不充分的有效手段，審計結果信息交叉更容易找出領導干部自身存在的“潛在違紀違規問題”，同時可供不同地區黨政機關借鑒和參考。

2.不斷完善經濟責任審計整改、監督、跟蹤“三位一體”工作模式，在實踐上，主要針對已經發現的問題展開，如審核領導干部違紀違規問題的整改情況，監督相關整改措施是否執行到位，在事后跟蹤上動態采取抽檢、不定期檢查等方式。

3.在現有法律法規框架下，進一步完善經濟責任審計監督評價制度，可以充分利用大數據、物聯網等技術優勢，采取定量方法與定性方法相結合的手段，對整個區域的黨政機關、國有企事業單位展開持續性經濟活動評價，在此基礎上逐步提出全國范圍內經濟責任審計指標體系。

4.完善經濟責任審計結果的公示制度與流程，即按照保密要求劃分標準，從嚴到松依次為保密傳閱、內部流動、社會公開。

（二）多元協同參與、構建多主體的審計監督體系

直觀上，經濟責任審計全覆蓋意味著審計范圍擴展、審計主體增加，尤其面對新時代日益復雜的經濟活動形式，要倡導多元審計力量的協同參與[5]。首先，以內部審計力量為基礎，建立起針對黨政機關領導干部及國有企業負責人等的第一道審計關口，內部審計的優點在于信息噪聲較小，更容易獲取經濟活動的一手資料，缺陷在于“內部人”提交的審計結果水分較大。其次，在內部審計的基礎上配合國家審計，這種“自上而下”的經濟責任審計方式，能夠減少“內部人”主觀認識及職能權限上的不足。最后，將“第三方”視為經濟責任審計參與主體的關鍵力量，如具有專業知識與技能的會計事務所人員，通過與社會媒體對接，形成強大、高效的輿論監督模式。此外，人民群眾也是參與經濟責任審計監督的重要力量，新媒體平臺、信訪渠道等都可以成為檢舉揭發一些違紀違規干部的工具，而國家相關部門也要建立起快速行動、反饋的機制，第一時間回應社會審計主體、第一時間向全社會公告處理情況。

（三）加強創新投入，打造信息共享交互審計體系

客觀上，要在新時代背景下實現經濟責任審計的全覆蓋效果，相關主體必須形成“大審計觀”，提高對經濟責任審計結果的利用效能。從實現路徑建設上說，則需要加強創新性投入，打造出一個信息共享交互審計的新體系。在現有大數據技術條件下，實現信息共享已非難事，關鍵在于如何統籌全國各層次、各類型的被監督部門與對象。一方面，對經濟責任審計內容做出抽象化處理，即將被審計的領導干部、企業法人作為一個抽象的信息單元看待，這樣大數據技術運用的過程中，主要聚焦信息共享技術的落地，以及如何打破“中央—地方”“整體—區域”“機構—部門”之間的信息隔閡，讓大數據能夠均衡地分配到不同區域。另一方面，經濟責任審計全覆蓋也可以理解為“審計信息共享網絡全覆蓋”，在這樣一個網絡平臺中，不同類型的用戶可以實現高效的交互審計，由此形成內部審計、國家審計、社會審計的三方制衡。

從加強創新投入角度說，經濟責任審計信息共享交互目標的實現前提，就是建造全國統一聯網、各級部門統一接入的“大數據經濟責任審計監管與反饋平臺”。換言之，監管與反饋是同樣重要的，這是由經濟責任審計信息共享交互審計流程所決定的。一方面，該平臺的信息具有線性流動的特點，即從“經濟責任審計主體A——共享平臺——經濟責任審計主體B”流動，審計結果主要發揮了借鑒和啟發作用。另一方面，該平臺的信息具有立體交叉的特點，如從審計信息共享中心分流出的一個“信息單元A”，它可能同時關聯多項經濟活動、牽涉多名領導干部，由此衍生（或建立直接、間接關聯的）信息單元B、C等，又可能存在使用權限上的差異。因此，必須做到全國統一聯網、不同類型用戶統一接入，這樣才能通過事先約定與權限分配的形式，有效減少審計信息的傳遞成本。

（四）強化隊伍建設，有效拓寬審計人才培養渠道

立足新時代背景下，“人才”一詞的內涵在創新、改革、轉型升級等語境中，已然發生了顯著異化，不能再將其簡單的等同于“人力資源”的概念，而是一個組織結構重要的資產（即“人力資本”）。客觀上說，我國當前的經濟責任審計人才整體上比較欠缺，且專業能力、職業素養等并不符合推進經濟責任審計全覆蓋的需求。究其原因，大部分審計人員在接受教育與職業訓練時，是以財會人才身份展開的，雖然能夠在經濟活動觀察、監督、分析等方面發揮作用，但在經濟責任審計全覆蓋的發展趨勢下，他們自身能力不足的問題會越來越突出，例如在工程管理、政策法律、環境評估等專業領域。

據此，強化隊伍建設是經濟責任審計全覆蓋實現的重要保障，而要有效拓寬審計人才培養渠道，可以從三個方面切入[6]：（1）思想政治教育，在“國家審計”的高度指派專業政工，展開政治信念、職業道德、公民意識等一系列教育工作，使其形成政治自覺、思想自覺、行動自覺等認知。（2）專業能力教育，從高校人才培養層次出發，建立統一的司法會計鑒定標準，同時完善崗前培訓與考核制度。（3）核心素養教育，以特定領域的專業技能為基礎，通過專家輔助“傳幫帶”的模式，提高審計人才的工作能力，例如專門應對經濟犯罪審計工作。

四、結語

綜上所述，新時代中國社會發展面臨著新的挑戰，依據馬克思主義國家觀的宏觀敘事分析，經濟責任審計全覆蓋對推進國家現代化治理、緩和社會矛盾、防范公權力異化及反腐倡廉有積極意義，本文針對“全覆蓋”提出的實現路徑，主要基于現有經濟責任審計法律法規及細則要求構建，以供借鑒和參考。