依法精準打擊騙取留抵退稅的違法行為

●翟繼光

為了穩定宏觀經濟大盤， 幫助各類市場主體渡過難關， 我國實施了大規模增值稅留抵退稅政策， 對于進項稅額抵扣制度創新的探索以及進一步優化增值稅制度具有重要意義。 但少數不法分子卻盯上了留抵退稅這塊肥肉， 大肆騙取留抵退稅。目前，由稅務部門牽頭的六部門已經行動起來， 查處了一大批典型的騙取留抵退稅案件。

打擊騙取留抵退稅的關鍵是依法和精準。 所謂依法是指對稅收違法行為的查處要嚴格依照法律規定的程序、 違法行為的構成要件以及處罰的標準來進行，不能為了嚴打而舍棄法律的約束。所謂精準是指僅僅針對極少數違法犯罪嫌疑高的納稅人開展查處行為， 避免干擾廣大納稅人的生產經營活動， 避免開展拉網式排查行動。 為提高依法打擊騙取留抵退稅違法行為的精準度， 建議從以下三個方面入手。

一、總結騙稅違法行為的手段，提高稅務人員的應對經驗

建議國家稅務總局組織專家編寫騙取留抵退稅典型違法犯罪行為的案例分析并組織辦理退稅審核的稅務人員以及相關稽查人員集體學習。 案例分析中應詳細列舉違法分子騙取留抵退稅的手段并總結出識別方法以及審核工作的注意事項， 避免或者減少類似違法犯罪行為的發生。為防止違法手段被效仿，相關學習資料應當嚴格保密， 對泄密者應給予紀律處分。

我國目前實施的大規模增值稅留抵退稅政策是特定時期的應急政策，是否會變成一項長期實施的制度還有待進一步深入研究與試點。 但無論如何，它是一項減輕納稅人負擔、讓利與民的優惠政策，如果基層稅務機關前期審核把關不嚴， 讓一些不法分子鉆了空子，不僅會提高政府實施該項政策的成本，還會大大影響該項政策的社會效果，甚至還會被一些人解讀為釣魚執法、 欲擒故縱。

作為一項稅收優惠政策，其實施的重點是前期把關，如有為提高時效而降低審核標準的做法是不可取的。企業即使急需資金，也不在一兩個月，而且國家還可以運用銀行貸款等其他方式支持企業對短期資金的需求。目前報道出來的很多騙取留抵退稅的案件多采取隱匿銷售收入、推遲確認收入、減少銷項稅額、虛開發票、未按規定轉出進項稅額、 將不允許抵扣的進項稅額予以留抵等手段，這些手段本身就構成了偷稅等違法犯罪行為，而且這些也是常見的傳統作案手段，并非專門用來騙取留抵退稅的新型作案手段。這些手段雖然是常見的偷逃稅方法，但其隱蔽性比較強，僅僅依靠稅務機關前期審核中的常規方法是很難識別這些稅收違法行為的。而且識別與查處這些違法行為所需要的時間比較長，也不是稅務機關前期審核所能勝任的。因此，識別與打擊騙取留抵退稅的違法行為主要還要靠稽查人員認真履行職責。 為此， 加大對稅務稽查干部的培訓就顯得更加重要。

打擊騙取留抵退稅違法行為的前提是及時發現和識別違法行為， 這就需要稅務稽查部門充分運用稅收大數據， 與其他相關政府部門以及金融機構等充分實現信息共享。 稽查部門應通過大數據分析鎖定具有重大嫌疑的納稅人， 通過稅法宣傳教育爭取被查納稅人及其上下游納稅人的配合，通過調取和檢查賬簿、 發票及相關數據等細致的工作迅速固定相關證據，在違法納稅人騙取留抵退稅的初期就迅速斬斷其違法犯罪之手， 避免給國家稅款造成更大損失。

如能通過對典型違法犯罪案件的公開處罰與報道，威懾那些準備騙取留抵退稅的潛在違法分子，避免其走上違法犯罪之路，督促那些已經騙取了留抵退稅的違法分子主動投案補稅，以期獲得免于處罰或者減輕處罰，我們打擊騙取留抵退稅的行動就取得了事半功倍之效。

二、準確區分違法行為類型，依法確定相應法律責任

嚴格區分騙取留抵退稅的不同類型并進行不同法律定性是打擊騙取留抵退稅的重要環節。 增值稅一般納稅人采取一般計稅方法計算增值稅時，計算公式為當期增值稅銷項稅額減去允許抵扣的增值稅進項稅額。 通常情況下，通過這種方法計算的結果為正值，也就是納稅人需要實際繳納增值稅。 但在特殊情況下， 如當期銷售額很小或者為零，而納稅人又大量采購貨物，就可能出現當期銷項稅額小于進項稅額的現象， 也就是上述公式計算的結果為負值。 此時，納稅人不需要繳納增值稅，但通常情況下， 國家也不會退稅給納稅人，而是允許納稅人將其作為留抵稅額結轉至下一個納稅期。 因為下一個納稅期（通常為下個月）納稅人還會產生新的銷項稅額，如果上個月將留抵稅額退還給納稅人，下個月納稅人還要實際繳納增值稅，這樣一退一征會導致大量的效率損失，不如直接將上個月的稅額留待下個月抵扣。 這不僅有利于提高征管效率，同時也有利于減輕納稅人的申報負擔。

增值稅的留抵稅額是納稅人負擔的進項稅額， 其有權從其未來的銷項稅額中予以抵扣。 國家將部分留抵稅額退還給納稅人后， 納稅人將來就無法從銷項稅額中抵扣這部分已經退還的稅款。 留抵退稅的實質是納稅人提前抵扣進項稅額， 或者說是減少進項稅額對納稅人資金的占用。 由此可見， 該項政策給予納稅人的利益僅僅是退稅金額的時間價值， 而非退稅金額本身。

舉例說明，如果納稅人本月不符合留抵退稅的條件，但通過虛假申報獲取了退稅，同時三個月之后納稅人就可以抵扣這部分已經退還的稅額。對這樣的納稅人，我們應該如何定性？ 該行為顯然不是偷稅，而僅僅是“偷”了退稅金額三個月的時間價值。 也就是說，納稅人所獲利益僅僅是所退稅款的三個月的貸款利息，并非所退稅款本身。 對于這類納稅人，如果一定要定偷稅，偷稅金額也只能按退稅款三個月的貸款利息來認定。如果不定偷稅，可以根據《稅收征收管理法實施細則》第九十六條的規定，按照“提供虛假資料，不如實反映情況”予以處罰。 納稅人補繳已經退還的稅額后，未來仍應當允許納稅人依法抵扣。

三、進一步完善增值稅留抵退稅政策

在總結打擊騙取留抵退稅違法行為經驗的基礎之上， 進一步完善留抵退稅政策的條件、 程序和時限要求也是減少騙取留抵退稅行為的重要舉措。

首先，該項政策既然是一項優惠政策， 就應當由納稅人主動申請享受，同時也應當允許符合條件的納稅人自由放棄，而不能為完成退稅任務強迫符合條件的納稅人申請退稅或者主動將稅款退還給尚未提出申請的納稅人。

其次，作為一項紓困政策，應當把納稅人是否困難這一條件放在首位，如果企業并無資金困難，或者企業可以在未來一兩個月內抵扣完相關稅額，就無需納入留抵退稅政策的范圍，政府的有限資金應當用到刀刃上。 關于企業困難的具體標準，可以參照《稅收征收管理法實施細則》 第四十一條規定的標準：因不可抗力， 導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響或者當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。

再次， 在確定相關事項辦理時限時應當充分考慮申請退稅企業的數量、基層稅務機關的審核能力等多種因素，既要及時辦理， 也要防止審核把關不嚴。 目前報道出來的部分騙取留抵退稅的案件就有前期審核把關不嚴的問題。

最后， 建議在前期審核環節滿足特定條件時邀請稽查局介入， 盡量減少先退再追情形的發生。目前，部分地方出現了稅務局在前面退稅， 稽查局在后面追繳的現象。 雖然稅務局和稽查局都是在正常履行職責，以前也有納稅人在享受優惠政策中弄虛作假被稽查局查處的情形，但在大規模退稅的特殊時期， 上個月獲得退稅的納稅人，下個月就被稽查局盯上可能會給留抵退稅政策的實施效果帶來負面影響。 稅務局在審核過程中， 如發現有違法行為的嫌疑，應當首先要求納稅人自查自糾。 如納稅人拒絕自查自糾或者未能自查出問題， 稅務局再考慮移交稽查局。

任何全新的制度執行中都是一個不斷完善的過程。 只要我們能及時總結經驗、健全制度，就能依法精準打擊騙取留抵退稅的違法行為，也就能充分發揮留抵退稅政策紓困減負的積極作用。