分析高新企業研發費用的核算與管理

文/張太鋼（山西銀河電子設備廠）

一、前言

高新企業是指從事國家主要支持的高新技術研發工作，在相關領域內通過持續開展研究，積極將研究成果予以轉化，最終形成企業所擁有的核心知識產權，并以此為核心技術來開展經營的相關活動。在新的發展形勢下，國家之間的競爭已然成為科學技術的競爭，因此高新企業的發展也越來越受到國家的關注和重視。在高新企業的日常經營和管理過程中，針對研發費用的核算與管理是其中的一項重要內容。隨著經濟一體化進程的不斷深入，企業之間的競爭也越來越激烈。在此背景下，高新企業不能夠單純采用加大研發費用投入的方式來建立核心競爭能力，而是需要重視研發費用的核算與管理，這樣才能夠在當前的發展環境中既能不斷地提升企業在知識技術方面的優勢，又能有效地降低研發和運營成本，使企業獲得可持續的發展。

二、高新企業研發費用的構成和特點

高新企業的研發費用指的是企業的研發部門為了研發產品和創新技術，在研發工作開展的過程中所產生的相關費用。

據國家出臺的有關文件內容，研發費用主要由以下六個方面構成。一是研發活動中所需直接投入的費用。這類費用與研發活動直接相關，是研發過程中必須要購置或產生的花費。例如很多研發工作需要不斷地進行試驗和調試，購買試驗開展的過程中所需要使用的原材料、燃料和其他相關耗材等的花費都屬于直接投入費用。除此之外，研發活動所需要用到的機器模具、樣品、產品維修、配件更換等與研發活動直接相關的硬件開銷都屬于這類費用；二是研發活動中無形資產的費用。無形資產主要包括知識專利技術的使用費、軟件著作權的使用或轉讓費用等;三是硬件機器設備的折舊費。研發過程離不開對于相關機器設備的使用，而使用就會產生損耗，因此這其中還存在由于頻繁使用設備而產生的折舊費；四是研發和設計產品所需要支付的設計費。產品被研發出來后，還需要有良好的外觀設計才能夠被消費者所青睞，所以研發費用中通常還包含有針對新產品的設計費用；五是人工費用。人工費用包含兩個部分，一部分是針對企業內部研發部門員工所支付的薪酬福利和相關工作補貼等，另一部分是針對外聘人員所支付的相關勞動報酬等；六是其他相關費用。研發工作所涉及的環節和步驟千頭萬緒，這其中少不了頻繁地出差和進行相關認證等。這些與研發工作開展息息相關的內容和活動所產生的差旅費、認證費、咨詢費等都能夠被納入研發費用中的其他相關費用范疇中。

研發費用具有三個主要特點。首先，研發費用具有時代性的特征。結合時代發展的特點，國家和行業對于研發費用的投入在不同的階段都有著較為明確的量化要求。例如：當前國家鼓勵高新企業加強研發力度，對于企業的研發費用也有著最低限度的要求。目前針對年銷售收入低于5000萬元的高新企業，國家要求每年研發費用投入不得少于年銷售收入的5%；針對年銷售收入在5000萬元至2億元的高新企業，要求每年的研發費用投入不得少于年銷售收入的4%；年銷售收入高于2億元的高新企業，研發投入不得少于年銷售收入的3%。該標準并不是一成不變的，隨著時代變化和發展需要，國家對于研發費用的投入標準也會隨之進行調整。其次，研發費用具有長期性特征。任何一項研發工作都不是短期內就能夠實現的，所以研發費用的投入需要是長期、持續且穩定的。只有保證穩定的研發投入，才能夠使研發工作順利持續地開展下去，最終達成既定的研發目標。最后，研發費用還有科學性特征。由于研發工作具有特殊性，因此很多類型的費用都可以納入研發費用的范疇中。如果不對研發費用進行科學的核算和管理，那么在費用投入上就可能存在問題，長此以往不利于企業運營管理中的成本控制，所以需要采用科學的方式來進行研發費用的有效管理。

三、當前高新企業研發費用在核算與管理中存在的問題

（一）研發費用的劃分標準缺乏合理性

研發費用的劃分標準缺乏合理性是目前高新企業在研發費用管理中普遍存在的問題。在實際的管理過程中，常常出現研發項目在研究階段和實際的開發階段對于研發費用的劃分標準缺乏一致性，這也就使得實際的核算工作開展較為困難。雖說有相關的文件對于研發費用的構成項目和支出條件等有明確規定，但是在實際工作開展過程中依然是依據主要負責的工作人員的主觀判斷來進行費用核算，這也就導致工作開展不夠科學客觀。除此之外，人手不足和項目周期較長等也是導致研發費用劃分標準缺乏合理性的影響因素。尤其是當前我國的高新企業大多以中小型企業為主，在人員調動上存在人手較少或人員流動性較大的現象。由于研發項目持續的周期較長，在項目推進的過程中很有可能出現人員流動的現象，導致同一個研發項目的費用的核算與管理工作中途出現“換人管理”的現象，在交接過程中存在的遺漏以及每個人針對研發費用的劃分標準的不一致，都會導致劃分標準出現偏差。

（二）研發費用的核算準確性不足

研發費用的核算準確性不足也是目前高新企業在研發費用管理中普遍存在的問題。研發項目是一個具有諸多不定因素、需要綜合考量的復雜且系統性的工作。在項目正式開展之前，工作人員需要結合內外部環境，全盤考慮研發過程中可能出現的問題和困難，并在此基礎之上進行研發費用的預算。但是，受限于諸多企業運營管理的實際情況，常常存在研發項目在前期準備中由于準備不足而導致預算與實際支出存在較大的差異，這也就影響到后期的費用核算。除此之外，諸多高新企業規模較小，在企業管理的組織架構和機制上存在一定的不足，在實際管理工作開展的過程中常常出現成本控制不力的現象。需要強調的是，研發費用的核算準確性不足也有其產生的客觀原因。一方面，由于研發工作的開展具有較強的不確定性，從技術研發到成果轉化是一個較為漫長的過程，在工作開展的過程中存在諸多不定因素，所以這其中可能產生的研發費用也相對難以準確估算。另一方面，研發工作的開展受到諸多因素的影響，任何一個因素的變化都有可能影響到研發費用的投入，進而對于費用的核算與管理產生影響。

（三）研發費用的科目設置不規范

高新企業在研發費用的核算與管理中普遍存在費用的科目設置不規范的現象。根據國家會計準則的相關要求，研發費用應該在會計科目中被單列出來，屬于研發支出科目，在這一科目設置下還需要按照費用化和資本化兩個分支進行具體設置，以此來區別不同階段所產生的費用。但目前在實際工作開展的過程中，很多高新企業在進行核算科目設置時容易將研發支出歸集到其他的科目類別中，最為普遍的是直接歸集到管理費用當中，這也就導致企業對于研發費用的歸集出現差錯，后期開展財務決算、稅費抵扣等工作都會受到影響。另外，由于財務人員對于研發工作不夠了解，導致在科目設置上也不夠規范和明晰，最終使得費用歸集混亂，核算與管理流于形式。

（四）研發費用的使用監管不到位

高新企業在研發費用的核算與管理中還存在研發費用的使用監管不到位的問題。由于研發工作的開展和推進存在諸多的不確定因素，這也使得研發費用的使用有可能會超出預計的范圍，產生新的使用內容。針對這一問題，做好費用的使用監管是必不可少的。受到諸多實際因素的影響，當前工作實際中的部分賬目不能夠被完全的公開和透明化，導致在使用環節存在監管不到位的現象。舉例來說，業務部門在進行賬目報銷時，常常存在支撐單據缺失的現象，報銷部門會以各種理由向財務部門解釋無法提供支撐單據的客觀原因，針對此，財務部門也難以進行有效的甄別和判斷，這也就變相增加了研發費用使用的監管難度。

四、高新企業研發費用的核算與管理的優化建議

（一）合理劃分研發費用

合理劃分研發費用不僅有助于高新企業享受國家的相關政策紅利，而且有助于提升研發工作的管理水平，對于降低工作成本、提升工作效率都有著明顯的促進作用。在實際工作開展的過程中，高新企業針對研發費用的劃分需要由財務部門牽頭，遵循會計準則，并聯合其他相關部門進行合作，充分分析和掌握企業研發工作的實際開展情況，根據國家相關文件精神，對能納入研發費用中的支出類型進行準確區分，并研判屬于資本化支出還是費用化支出，理順后再進行準確歸集，才能夠科學正確地開展核算與管理工作。由于研發費用的劃分與企業享受國家稅收相關優待政策有著直接的聯系，為了減少不必要問題的發生，企業相關工作人員還應該仔細研讀國家相關政策，增強政策敏感性，并將會計核算與政策規定相結合，降低因研發費用劃分錯誤而導致的核算失誤現象。另外，準確合理地劃分研發費用也能夠更加真實地反映出企業在研發項目中的投入以及后期的產出比核算等，有助于優化研發項目管理水平。

（二）準確核算研發費用

準確核算研發費用是高新企業做好研發費用核算與管理的關鍵。首先，在研發項目尚處于研究階段時，需要對項目的可行性進行科學客觀地評估，包括成本投入、產出比和盈利能力等都需要有一個初步的掌握。總結相關數據形成可行性分析報告后，由企業高層管理人員和相關工作負責人集中進行研判，確定研發項目是否能夠立項。其次，確定研發項目立項后，財務工作相關人員要聯合項目負責團隊，深入了解和分析項目的發展趨勢和對于成本投入的需求，通過全方位地進行考量來編撰出項目預算。相較于日常管理工作的預算來說，研發項目的預算需要有較大的彈性，這樣才能夠更好地應對項目推進過程中可能出現的突發情況。最后，在科學預算的基礎上，還應該進一步加強對于研發費用的核算工作，根據預算來明確成本支出，準確核算研發費用，這樣也能為后期研發費用的歸集打下良好基礎。

（三）規范設置研發費用科目

規范設置研發費用科目是做好研發費用的核算與管理的主要手段。高新企業在開展核算工作時，首先需要研讀相關文件規定和會計準則，根據統一標準和要求來設置研發費用的會計科目，需要單列列出研發費用模塊，設置研發支出科目。其次，在研發支出科目下，需要進一步地設置分支科目，通常是分為費用化科目和資本化科目兩類。最后，需要根據不同研發項目的特點，在分支科目下進一步地進行細化和標準區分。在工作實際中，很多企業按照研發項目的推進階段來進行科目歸集。通常來說，研發項目包括有前期的研究階段和具體開發階段，在開發階段又可分為前期、中期、后期等，或是按照研發步驟進行逐一細分。通過這樣逐層規范設置研發費用科目，能夠將研發費用更好地進行歸集管理，有助于核算和管理工作的進一步規范。

（四）做好研發費用的使用監管

有效地做好研發費用的核算與管理，行使好相應的監管職責是必不可少的。在管理的過程中要始終做好研發費用的使用監管工作。考慮到研發項目的不確定性和長期性，在進行費用的使用監管過程中要充分運用信息技術，通過構建研發費用的線上管理平臺來實現對于賬目的動態管理目標，以此來彌補傳統監管中所存在的滯后性問題，使研發費用的使用情況能夠被及時反饋和實時監管。另外，監管工作除了財務部門參與外，還需要由相關部門和第三方監察部門共同參與，以此來實現綜合性的監督與管理。如若發現研發費用被不合理地使用，則需要及時地找出成因，如果有合理的解釋就要求相關部門提供支撐依據，如果無法合理解釋則需要由費用的實際使用部門來進行責任追查，并做出相應的補救措施。

五、結語

高新企業加強對于研發費用的核算與管理，能夠有效增強企業的核心競爭能力。通過合理地劃分研發費用，準確進行費用核算，進一步規范研發費用的科目設置，在費用使用的過程中加強監督與管理，就能夠有效地解決當前研發費用核算與管理中所存在的問題，有效地提升管理效率和水平，為企業的長期可持續發展保駕護航。