新時期建筑施工企業財稅風險與防范路徑

王小靜 江蘇宿拓建設工程有限公司

企業是以盈利為目標的組織，其出發點和歸宿都是盈利，建筑施工企業也不例外。在保證企業經濟效益的同時，還需要向國家繳納一定的稅收，對于施工建筑企業來說更是一筆不菲的費用。因此，施工建筑企業更應當對稅務問題引起重視，在結合國家稅務政策以及相關規定的前提條件下持續控制納稅支出，節約納稅成本。但是目前是許多施工建筑企業對于區域納稅政策的解讀存在偏差，在規避額外支出的過程中也存在操作失誤的問題，這也為建筑施工企業帶來了巨大的納稅隱患。這就需要建筑企業樹立合法合規的納稅意識，能夠在正確解讀政策條款的前提條件下，進一步提升企業管理層的納稅規劃和控制水平，推動施工建筑企業核心競爭實力的提升。

一、建筑施工企業面臨的財稅風險問題

(一)外部風險問題

外部風險主要涵蓋政策風險、執法風險兩個部分。從政策方面來看，納稅的規劃就是在符合相關政策的前提條件下，為幫助企業節約納稅過程中的成本費用，在合理范圍內對稅務繳納采取的規避措施。但這需要建立在企業納稅管理人員正確解讀條款政策的前提條件下。例如，近年來，我國針對建筑施工行業的相關納稅法規進行了多次調試，如果施工企業的納稅管理人員對納稅政策更新的嗅覺不敏銳，或對更新后的納稅政策解讀存在偏差，即有可能為企業帶來極大的安全隱患。企業所面對的政策性風險，主要可以分為以下幾種類型。第一，政策的波動變化。波動性變化主要是指政府針對原有政策的局部或全部進行的革新。尤其是在市場格局不斷變化的背景下，政府需要針對市場變化的格局以及行業發展的要求制定相應的納稅政策，而企業如果長期沿用傳統的納稅籌劃方式，很有可能無法跟上政府政策變動的頻率，在企業納稅管理人員嗅覺不敏銳的前提條件下，很有可能會由于政府納稅政策的隨機變更，導致企業在納稅籌劃工作中出現波動性變化的難題。第二，政策選擇方面存在的問題。這類型風險問題主要是施工企業本身的納稅規劃工作與區域納稅政策完全不匹配，這樣就會導致納稅工作的開展與區域政策無法實現有效的銜接，甚至還會引發企業面臨著巨大的經濟風險。從稅收繳納執行方面來看，企業在稅款繳納之前，必須要獲得規范性部門的認證。但在政府認證稅款的過程中，也有可能會由于行政部門的認證偏差問題，導致施工企業的納稅工作無法按期進行。例如，按照我國現行的納稅法律法規，通常會針對企業的稅務繳納留出相應的自由決策空間，也就是說企業在這段時間內可以根據對政策的解讀，對稅務的繳納行為自行規劃，而納稅機關的管理人員也需要根據自身的判斷依法進行管理。但考慮到執法人員對政策的解讀以及執法過程中采用的手段具有較大的差異性，此外，部分執行人員針對不同的企業缺乏相關的管理經驗，極有可能會導致稅收執行過程中的風險問題。最后，我國部分區域的稅務機關建設組織構架不夠完善，并沒有針對執法單位設置單獨的監管機構，這也導致稅務執法過程中的外部監督力度不足，容易出現納稅過程中的風險問題。

(二)內部風險問題

內部風險問題主要涵蓋了財稅人員專業素質方面的問題以及納稅人主觀決策性方面的問題這兩個方面。納稅籌劃工作本身就具有專業性較強、復雜性較高的特征，因此，這項工作對于財政人員的專業素質更是要求嚴格。這就需要建筑企業的財稅人員通過不斷完善自身的知識結構，在結合繳稅經驗的基礎上，深度地解讀區域的納稅優惠政策，并從中找到符合企業發展調性的納稅方案。也就是說，財稅工作人員主觀方面的判斷能力和選擇能力與納稅規劃工作最終的質量息息相關。這就需要財稅管理人員能夠真實地了解施工企業的業務開展狀態，并能夠對市場中同行業的發展趨勢進行長遠的判斷。這不僅要求財稅管理人員具備強大的理論基礎知識，同時，還要始終保持對于區域納稅政策的敏銳程度，才能在了解企業納稅實力的前提條件下，結合自身的經驗和判斷，找到更加適合施工企業納稅成本節約需求的稅務籌劃方式。尤其是營改增政策落實之后，施工企業的稅務籌劃工作也面臨著翻天覆地的變化。在很長一段時間內，施工企業針對營改增政策后的納稅籌劃都缺乏相應的標準化管理制度，這就需要使用企業內部的財稅管理人員能夠在政策修改后的納稅環境中進行不斷的探索，并尋找對施工有利的納稅規劃方案。目前，施工企業內部的財稅工作人員在專業素質結構方面還不夠完善，尤其是對于一些中小型的施工企業來說，很多財稅人員面對復雜多樣的稅收法律法規不夠敏銳，沒有完全洞悉當前的財稅規劃現狀，因此，在人員素質方面，對施工企業的納稅籌劃工作埋下了巨大的隱患。而從納稅核算的角度來考慮，納稅核算的精確性與納稅規劃最終目標的實現息息相關。尤其是針對現階段的一些中型和大型施工企業來說，在經營和發展的過程中，只注重盲目地拓展業務的規模，這也導致施工企業在發展過程中的業務量持續增多。但是在業務線條更加復雜的條件下，很多施工企業對于自身納稅籌劃以及相關的稅務核算方式并沒有改變，這也導致稅務的核算工作混雜不清，甚至還會出現核算數字遺漏或核算失誤的問題。除此之外，許多施工建筑企業的高層管理人員，將管理的著重點都放在了業務的拓展方面，本身對于相應的財稅知識也了解不足，針對企業的財稅規劃工作不夠重視，即使財稅工作中存在漏洞，也無法及時地排查。但是納稅籌劃工作的展開，需要財稅人員在自身專業能力以及對政策解讀的基礎條件下，針對施工企業的業務開展內容以及會計核算數據信息進行規劃，如果由于業務內容較為繁雜，在財務會計信息中出現了失誤和漏洞，就會直接影響到納稅規劃政策的制定。也就是說，企業的會計核算工作與納稅籌劃工作是環環相扣的，只要其中某一個細小的環節出現問題，都有可能會對企業的財稅規劃政策選擇以及方案的制定帶來極大的負面影響，從而不利于施工建筑企業在納稅規劃工作。從納稅人本身的主觀決策能力來看，部分施工企業的法人作為納稅主體，對于當地稅務繳納政策的解讀存在片面性，在納稅規劃過程中，過度突出自身的主觀意識。這也導致納稅主體人主觀層面的理解，嚴重地影響到了納稅籌劃工作的公正性和客觀性，無法發揮納稅籌劃為企業節約成本投入的有效價值。如果納稅主體者本身對于財稅政策的了解程度較深，并且完全熟知當地納稅政策的更新變化狀態，以及企業的實際發展水平，就可以根據企業的實際納稅需求，在符合區域政策條款的規定下合理地規避稅款。但如果納稅主體者自身的主觀性判斷存在較大的片面性，根本無法熟知區域政策法規中的細節性內容，對于其中更新的板塊也不夠敏銳，這有可能會導致過度依賴主觀判斷出現納稅規劃的偏差問題，無法實現納稅規劃工作節約成本的價值。考慮到目前大多數中小型施工建筑企業的納稅規劃主體者在對政策的解讀能力以及財稅專業知識的儲備方面仍然有所缺陷，因此，完全依靠納稅主體人對于納稅籌劃的判斷是遠遠不足的，極有可能會導致企業的納稅籌劃與政策需求不符。

二、應對施工企業財稅風險的有效對策

(一)及時掌握稅務信息的變更狀態

隨著市場經濟結構和行業發展趨勢的變化，行業相關的納稅法規并不是一成不變的。因此，施工建筑企業必須要對區域相關行業稅務政策的變動保持敏銳的嗅覺，并建立區域政府發布的稅務信息相互連接的橋梁和渠道，這樣才能夠更加及時地為施工建筑企業提供納稅變動的數據和材料。從施工建筑企業的層面來看，上層管理者應當時刻關注國家對于行業下發的稅務變動信息，也應當了解自身當前的業務開展狀態，能夠根據業務的實際需求，建立暢通的稅務繳納信息連接渠道，也能在企業生產經營過程中，從原材料的購入到最終的產品銷售全過程，都找準有效納稅籌劃的切入點，在每一個環節中，都要降低稅務風險發生的概率。從施工建筑企業與外部稅務信息變動的銜接角度來看，施工建筑企業應當時時刻刻都對當地的稅務主管機構所下發的新政策，以及對于政策的變動部分進行關注，能夠與稅務主管部門之間構建起暢通的連接橋梁，確保在第一時間就能夠得到稅務信息的變動情況，根據最新的政策變動作出反應。

(二)構建嚴格的財稅監督檢查機制

首先，應當針對施工建筑企業內部財稅工作建立起嚴格的約束和審計體系，并且將審計環節的工作，作為內部控制納稅規劃管理行為的關鍵陣地，也能作為保障企業稅務風險的一道屏障，對企業內部的納稅籌劃狀態以及資金動向進行隨時的監督和測評，在確保企業的納稅籌劃工作依法依規的前提條件下，找到合理的避稅方式。與此同時，施工建筑企業還應當建立更加健全和嚴格的內部約束制度，尤其是針對內部參與不同經營活動的業務部門以及重要節點的生產環節進行嚴格的監督和審批，要求企業內部的業務部門在業務開展過程中，隨時隨地都要配合審計監督部門的工作，在第一時間就能排查不同生產環節中可能存在的風險問題，從源頭處將風險掐滅。其次，還應當借助市場中第三方專業稅務排查機構的力量，可以通過聘請資質較深并具有行業閱歷的稅務排查機構，針對企業當前的業務開展風險問題進行審計和監督，并針對企業內部存在的稅務籌劃不合理之處圖出意見，這樣才能夠避免企業由于違規繳納稅款而增加的稅務成本投入。與此同時，業還應該借助專業的稅務機構力量，對企業當前稅務管理工作中存在的漏洞和不足之處進行彌補，并指出當前企業稅收籌劃工作中存在的缺陷性，使企業的稅收籌劃工作能效性更好地發揮。除此之外，還應當針對企業納稅過程中的流程規范性進行重點監督，使企業不同業務支線業務工作的開展，都能夠配合財務核算部門，并注重對于其中一些專用的發票和財稅原材料依據的獲取進行監督，保障這些原始憑證信息的完善性和數據的真實性。

(三)提升稅收籌劃人員的專業素質

從意識形態層面來說，進行稅收籌劃時，應當結合專業財稅人員的工作經驗以及對于稅收政策的解讀，制定符合企業發展走向的稅收籌劃方案，并能夠通過嚴格地執行監督制度，進一步提升企業在不同環節中對于風險的抵御和排查能力。這就需要施工建筑企業能夠針對稅收籌劃的變化性趨勢，制定出多種備用納稅籌劃方案，這樣就可以根據市場經濟的走向以及行業發展的趨勢，結合政策的新變動狀態，在第一時間對稅收籌劃的方案進行靈活的調整。除此之外，還需要針對調整之后的，稅收籌劃政策進行專業性的解讀，并關注稅收籌劃風險的分散以及轉移路徑，能夠從多個環節入手，緊抓稅收籌劃工作的質量。從稅收風險防范層面來說，企業的稅收籌劃工作往往是依據企業在業務發展過程中收集的財務會計數據報告進行的，也就是說，稅收籌劃的方案和選擇是建立在財務數據的基礎條件下，只有財務核算原材料數據的真實性和準確性才能為稅收籌劃政策找準方向、提供幫助。這就要求財稅工作人員具備較強的統籌規劃能力以及審核能力，不僅要了解施工建筑企業當前業務開展的實際狀況，同時，還有以遠視的角度看待行業發展的趨勢，這樣才能夠在正確解讀區域稅收制度的前提條件下，從多種的備選方案中選出最適合施工建筑企業發展特色的籌劃方案。尤其是要對不同籌劃方案中可能存在的風險漏洞，更應當預留風險轉移的路徑，這樣才能為籌劃活動功能的實現提供條件。首先，需要施工建筑企業適當提升稅收籌劃人員的準入門檻，并鼓勵稅收籌劃管理人員也能夠深入到企業的業務開展一線工作中，在了解企業業務一線的運行特征后衛稅收籌劃方案的制定提供靈感。其次，也應當通過建立相應的績效考評體系，進一步提升企業業務開展過程中不同環節工作人員對于稅收籌劃的意識，尤其是在原始會計數據信息資源獲取這一方面，供應當保障原始數據獲取的規范性和有效性，這樣才能夠為稅收籌劃工作的開展提供有效的數據支撐。最后，還應該針對現有的財稅工作人員進行動態化的更新和專項培訓工作，不僅要求財稅工作人員不斷完善自身的納稅知識結構體系，更應當在新政策出臺之后，邀請行業專家對財政工作人員針對新政策的變動部分進行解讀，使財稅工作人員也能夠提升對于政策變動的敏銳度。

(四)防范建筑施工項目合同風險問題

施工企業作為承包團隊應當善于利用合同中潛藏的風險轉移權力，確保施工項目合同中風險的合理分配和承擔。第一，在合同中必須要確保施工合同的合法性，保障審批手續健全和完善，合同也需要通過第三方機構進行公證且批準。第二，在簽署合同時，應當確認合同中的內容完整且精準，確保合同中的內容涵蓋了所有涉及的利益分配條款。第三，仔細檢查合同采用的文本形式是否規范，確保雙方合同在對照過程中毫無差異。第四，仔細探討合同雙方所要擔任的權利和責任是否平衡，并考慮在合同條款中如何達到相互之間的制約目標。第五，應該考慮合同條款實施后會為施工企業帶來怎樣的經濟后果，如果未完成條款內容需要承擔怎樣的法律責任，并針對涉及的風險項目考慮補救措施。第六，在合同談判過程中要確保雙方對于合同內容的理解具備一致性，一旦發現雙方在合同內容條款的理解方面存在歧義，就必須要進行及時的溝通和交流。在合同條款溝通過程中，不能隨意相信任何口頭上的承諾，必須要白紙黑字寫清楚，以認真和嚴謹的態度保障合同內容的規范性。

三、結語

綜上所述，面對瞬息萬變的建筑市場環境，施工企業想要在成長和發展的過程中更好地規避財稅風險，就必須時刻關注外部的財稅因素變化狀況以及內部狀況，緊跟國家財稅政策并注重約束內部財稅工作人員以及意識形態層面的管理工作，這樣才能夠及時地預測和排查在內外部風險因素下存在的各類型財稅漏洞，實現對這些財稅風險問題的及時規避和轉移，幫助施工建設企業獲得更加穩定的發展。■