強化內部審計工作完善企業內控監督體系

舒沐棋 寧波交運資源開發有限公司

隨著社會時代的發展，生產力的快速發展以及科學技術的不斷進步，同時國際經濟一體化以及我國加入世界貿易組織，企業間的競爭也越來越激烈，在競爭激烈的市場中，企業自身的經營風險也隨之提高，要想企業在一眾同行中脫穎而出，就必須建立一套能完善企業內部審計的監督制度，能夠在保持企業中本就擁有的優勢項，同時還能夠逐步強化企業中較為薄弱的項目，在最大程度上提高企業在市場競爭中的競爭力，助力企業能夠先拔頭籌，對于企業內部強化內部審計在提高企業在市場中的競爭力有著不可撼動的穩定地位，所以基于這種情況，企業的內部審慢慢的受到了企業管理層的重視[2]。企業自身的內部控制制度就是為了保證企業對外業務往來能順利有序地進行，同時確保企業的資產完整、極大程度地防止了詐騙和員工等舞弊行為的發生、實現企業經營的盈利目標等一系列行為而實施和制定的對企業內部具有控制職能的措施、方法和程序。內部審計就如字面意思所說，是一種對企業內部的審計監督的管理控制系統。包含了企業內部的不同崗位、不同部門的各種經濟業務。內部審計的實施應該嚴格按照國家有關法律法規和規章制度以及企業自身的實際發展情況，不能凌駕于法律之上。確保單位內部組織結構、崗位及其職權的設置合理，保證不出現有濫用職權的情況，分工明確。確保把工作落實到每一處細小的地方。堅持不相干的職位相互職權分離，避免出現各組織之間相互包庇等情況的發生，保證企業內部不同崗位、不同職能之間權責分明同時又相互制約，相互發展，做到相互監督的作用，以確保內部審計達到最好的效果，使企業更加蓬勃發展。

一、現階段企業實施的內部審計所存在的不足

(一)大多數企業對內部審計的認知不夠全面，存在一定的偏差

由于我國內部審計的發展相比于國外較慢，開展的時間也比較短，導致我國許多企業管理人員不能夠正確地認識內部審計的全部工作，甚至有些管理人員把內部審計作為一種可有可無的一種管理機構，認為沒有內部審計，企業一樣的能發展，員工的工作一樣能做。并且他們在心里認為企業內部各部門各崗位之間都有著自己獨特的管理監督模式，做好能夠自己管好自己就行，完全忽視了內部審計在企業中的管理作用，完全忽視了內部審計在企業管理中的優勢，大多數都認為內部審計是一種給自己增加工作量、“雞蛋里挑骨頭”的一種找麻煩機構，從心理上就排斥內部審計，一個企業的管理層不接受內部審計，那么下屬員工以及下屬部門對企業中的內部審計看作是應付檢查的一個機構也是十分正常的一種情況。甚至于有一部分企業的領導認為企業內的內部審計就只是對企業內部的經濟問題進行一個管理，并沒有其他的作用，這種管理影響了企業員工之間的團結，還把企業內部的管理層的有限精力進行了分散，給管理人員增加工作量，甚至有些管理人員還認為內部審計機構的出現削弱了自己的說話權，讓自己在企業內部的權威得到了威懾。這種種不正確的認知導致了企業管理人員對內部審計的不重視，明里暗里的削弱內部審計在企業內部的位置，使內部審計無法發揮出該有的作用。從而一步一步取消內部審計機構。在此之外，還出現了把內部審計的作用和企業內部不會計部門的作用混淆在一起，認為內部審計和會計部門是兩種完全一樣的部門，認為內部審計的工作內容交給會計部門一樣也能完成，完全沒有必要去開設新的部門，招聘內部審計的專業人員，給自己造成新的經濟負擔[3]。

(二)內部審計在企業各部門中的獨立性不夠

對于企業的其他部門來說，內部審計機構處在比較尷尬的位置，企業內部管理人員對內部審計不夠重視，使得內部審計部門在企業得不到其他部門的員工的重視，忽視內部審計對企業的經濟業務進行監督的一個作用，如果企業只是建立內部審計，并沒有把權力放給內部審計，那么企業設立的內部審計機構如同虛構，就無法發揮出內部審計對企業的監督作用。內部審計是否要依靠企業的部門進行工作還是說內部審計有著超高的獨立性，內部審計的性質都是由企業的領導來決定的，企業領導決定內部審計的工作性質以及權利。

對于目前的企業內部審計現狀來說，現階段我國內部審計可分為四種模式，一是受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導；二是受本單位總經理(廠長)或總裁領導；三是受本單位董事會或及其下屬的部門領導；四是由最高管理者領導或其他副職領導。這幾種領導模式下的內部審計機構的獨立性都較薄弱(董事會或及其下屬的審計委員會除外)[4]。內部審計機構沒有完全獨立出來，是屬于監事會的一種內部審計機構，屬于監事會的內部審計機構最大的缺點就是容易把內部審計工作與監事會工作混淆在一起，對內部審計工作不夠重視。再加上目前我國股份有限公司的組織結構和管理制度不夠完善，存在一定的不足，公司內部運行機制沒有確立全面，造成有一部分工作出現問題在公司運行機制上沒有體現。同時我國大部分企業的監事會都是如同虛設，沒有在監事會的港外上發揮應有的效應，大大削弱了內部審計機構在企業的獨立性。董事會及其下屬部門相對于其他設置方式讓內部審計有著較高的獨立性，不依賴于任何部門，并且在企業的權威性很高。董事會以及下屬部門設立的內部審計能夠給企業的經營管理模式提供了一定的作用，內部審計在幫助企業解決企業經營中出現的或大或小的各種問題以及企業內部的監督把控制度能夠有效的實行發揮了內部審計獨特的作用。但是董事會以及下屬部門設立的內部審計也有一定的問題，由于是由董事會領導的，內部審計機構不能對董事會成員進行有效監督，內部審計機構管不了他們，是董事會或總經理等成為不受公司監督的自由人，從而不僅很難有效地開展后續的工作，而且在員工的心理對董事會成員的“特例”心生不滿，得不到企業員工的尊敬和信任，造成企業內部員工不團結等情況。在我國縣級階段的企業管理中，問題最大的要屬各種經理們。如內部審計機構都不能對經理們進行監督，那么企業內部更加混亂。受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導的模式，雖然在財務方面有著較強的監督規范作用，有助于財務核算的規范。但是這種模式只能集中在企業內部的財務資料上，對企業內部的其他方面的審計起不到監督的作用，或者是出現無權監督的情況，這樣也同樣影響了內部審計在企業內部全面監督的作用，局限了內部審計的作用的發揮；由于總會計師或主管財務的副總經理領導的權力有限，對自己職位不能進行監督的范圍無法進行，極易造成行政指令混亂，部門之間產生矛盾等情況，十分不利于企業內部進行行政管理，所以這也會在不同程度上影響了內部審計發揮出對企業全面監督的作用，進而影響了內部審計在企業中的獨立性，使內部審計在企業中的獨立性大大降低。

目前我國企業實施的內部審計相比于國外的內部審計來說還有很多不足，然后再加上大多數國內的企業領導對內部審計的認知不夠全面以及對內部審計的作用不能有著正確的認知，使得我國企業的內部審計人員在實行監督審計時權力不夠，行使監督權過程中部分人員不能進行監督，獨立性較弱。由于內部審計人員也是公司的員工之一，也需要考慮自身的薪資以及是否在公司被穿小鞋、員工福利等，這也就造成了內部審計機構員工在行使自己的權力時有諸多的顧慮，當知道企業有管理人員領導有違規進行經營的行為以及經營行為已經觸碰了我國法律的情況下，大部分的內部審計員工為了自己的“飯碗”都會對該種行為選擇視而不見。對該行為無能為力。另外由于領導的對內部審計機構的認識不全面，有偏差，不重視內部審計機構的情況出現，內部審計從人員、配置、薪資、權利等不同地方進行簡化。造成了工期內部審計機構人員流動性比一般部門大，不斷有新加入的員工，以及老員工的辭職等，這也是在一定程度上影響了內部審計的作用的發揮，影響了內部審計在企業中的獨立性。

(三)現階段大多數企業的內部審計員工的綜合素質達不到要求，使得內部審計機構的作用得不到充分的發揮

從現階段的我國企業的內部審計的員工的綜合能力來看，內部審計的員工不僅是在能力還是身為內部審計的員工的職業道德上，都與國外企業內部審計的員工存在著較大的差距。現階段社會的發展要求企業內部審計員工的綜合素質較高，已經不能適應現代化社會對內部審計員工的要求。對于我國出現的內部審計人員綜合素質不高主要出現在以下幾個方面；一是部分企業內部審計人員年齡結構偏大，而學歷與專業知識度相對偏低，從而導致了內部審計人員綜合素質參差不齊，有較大部分人員文化知識、理論水平偏高，但是實際操作的業務能力明顯不足。大部分的內部審計人員都是由會計監督人員中進行簡單的培訓后從事審計工作的，對審計工作半知半解，而企業缺乏從事專門的審計工作的具有執業資格的內部審計師，企業出現了明顯的審計人員配置單一，審計隊伍人員結構逐漸老齡化，人員更新不及時，企業后續對半路出家的審計人員教育培訓不夠，導致缺乏必要的專業知識的專業技能。二是審計方法沒有緊跟發展的步伐，方法出現老舊不適配的情況，企業大多只使用傳統的報表編制來管理企業財務收支的審核，對于現今的審計方法卻沒有任何的使用。三是審計手段沒有更新，對比其他競爭力強大的公司審計方法跟不上社會的要求，利用社會新出現的計算機技術進行審計少到可憐，以上的各種因素在一定程度上造成了企業內部審計員工的綜合素質不如國外企業內部審計的綜合素質，進而在不同方面影響內部審計員工的知識技能的提高。

二、強化內部審計機構的措施

(一)改變以前的觀念，從管理人員開始重視內部審計機構

現代企業制度的實行與企業經營模式的水平不斷提高，要求企業員工特別是管理人員轉變觀念，改變之前的對于內部審計是“雞蛋里挑骨頭”的想法，重視內部審計機構，對內部審計機構是促進企業發展的作用有著充分的認識，內部審計機構是代表企業對內部的監督制度，強化各部門的職能，增加經濟效力的一個部門。在資金以及政策上大力支持發展內部審計及機構，加強對內部審計工作的支持；在企業內部對內部審計的機構進行配置以及非配員工的工作安排上能夠重新用正確的眼光來看待，并重視內部審計，企業員工的考核數據需要重點考慮內部審計機構對改員工的監督結果。同時加強對內部審計人員的技能專業知識培訓，使內部審計人員與新要求接軌，內部審計機構應該從事前、事中、事后分別進行監督，樹立一個防范出現的問題重于問題出現后的糾正、完善的企業制度能夠促進管理，身為企業中的一員，應該積極配合內部審計的工作，達成內部審計與員工之間能夠互相監督、促進雙方共同進步的積極作用，進而在更大程度上發揮內部審計在企業管理中的監督管理作用。

(二)給企業內部審計機構充足不過分的權利，增強其獨立性

為了能使內部審計在企業發展中能到充分的發揮，就必要讓內部審計有著足夠的獨立性，并使內部審計機構的權力與審計人員合力起來。內部審計機構做到審計人員應盡的職責。要想充分發揮內部審計的作用，需要企業成立審計委員會，審計委員會制度在加強企業制度管理，規范企業的行為有著重要的作用。企業采用內部審計機構的原因主要有以下幾個方面：一是成立審委員會能夠加強企業內部審計機構的獨立性，使審計機構在企業有權威性。而審計委員會的權威的大小是取決于成立在哪些領導人之下的機構，自由在成立于董事會和企業開創者之下審計委員會的權力才會越大，反之越小。董事會或企業開創者是決定企業決策的最高領導者，審計委員會成立于這之下，能更好地加強審計機構的獨立性，對企業內部進行更好的監督作用。為經濟安全企業制度，減少企業經濟損失，防止出現濫用職權、舞弊的情況出現，促進中國經濟的發展作出重大的貢獻。二是審計委員會的成立有利于內部審計職能的發揮。三是審計委員會的建立滿足了當前社會對企業的新要求。成立審計及委員會充分發揮審計的職能，加強審計部門的獨立性，能有效地使審計部門發揮作用。

(三)對內部審計員工加強素質等方面的培訓

現階段，大部分企業的內部審計員工的素質參差不齊，對審計工作缺乏全面的了解，這就需要企業在審計員工思想上多加培訓，多渠道、多專業的選拔具備審計及資格證的專業員工上崗，努力改善員工傳統的工作方式，改善員工的知識結構，除了有會計專業人才外，還需要在計算機領域、建筑工程、經濟學和法律等方面選用人才[5]。把實踐經驗豐富、業務水平較高的人員指派到內部審計機構去，以老帶新，從而提高審計隊伍的素質。

三、結語

總之，企業要對內部審計機構多加重視，增強內部審計機構的獨立性，為內部審計機構成立相應的審計委員會。加強內部審計機構的員工素質，充分發揮內部審計機構在企業當中監督審計作用。使企業運行更加規范，從而達到提高企業的競爭力，使企業在社會發展中先拔頭籌。增強企業對未知風險的對抗能力，促進企業長遠的發展。■