公立醫療衛生機構建設財務共享服務中心探討

楊敏霞

【摘 要】 財務共享服務作為一種先進的管理模式，有著扎實的理論基礎，在國內外眾多企業已經發揮了積極作用，但關于行政事業單位的理論研究和實踐案例較少。文章按照國家醫藥衛生體制改革部署要求和財務轉型需求，借鑒財務共享服務應用在企業的成功經驗，結合山西省醫療衛生機構行業特點，剖析政策依據、基礎條件、障礙性因素、風險防范及保障措施等，探索通過財務共享平臺解決存在問題的必要性、可行性，研究發現，推行財務共享服務符合大健康、大數據、大整合的發展理念，順應保障公立醫院公益性和加強行業監管的需求趨勢，為財務共享服務模式在公立醫療衛生機構的應用提出了建設性意見。

【關鍵詞】 財務共享； 服務模式； 醫療衛生機構

【中圖分類號】 F275? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）24-0129-07

一、引言

黨的二十大報告提出“深化醫藥衛生體制改革，促進醫保、醫療、醫藥協同發展和治理”，為醫藥衛生體制改革下一步指明了方向。為進一步加快構建醫療衛生新發展格局，著力推動醫療衛生財務管理的高質量發展，實施財務共享服務在國內一些企業實施的基礎上，形成了可復制可推廣的經驗做法。財務共享服務作為較為先進的管理手段，是一個新的發展趨勢，四川長虹、中興通訊、中鐵十二局、陽光保險集團等一大批大型企業集團已經實施了財務共享服務，并取得了良好成效，但在公立醫療衛生機構方面的應用，當前還停留在理論研究和實踐探索層面[1-2]。財務管理是一個單位經營運行管理的基礎工作，是評價各公立醫療衛生機構運行、醫藥衛生體制改革成效的工具，同時也是提升政府部門實現綜合監管的有效手段和途徑。公立醫療衛生機構財務管理及其信息化建設已經引起各級政府的重視[3]。2015年以來，無論是國務院醫藥衛生體制改革的頂層設計，還是國家衛生健康委、財政部或醫保局等監管部門制定的政策實施方案，均對財務管理、信息化建設重新做了規劃部署[4-5]?，F代醫院管理制度、縣域綜合醫改、公立醫院績效考核及財政體制改革等各項改革措施都對公立醫療衛生機構的財務管理提出了明確要求。本文以山西省公立醫療衛生機構的財務管理現狀為研究對象，探討如何通過財務共享服務模式解決公立醫療衛生機構目前面臨的問題，適應新形勢下醫改對財務管理提出的要求。

二、概念的界定和內涵

（一）研究對象概念界定

公立醫療衛生機構是按照法定程序設立，主要從事疾病診斷、治療、預防等活動的衛生機構的總稱。本文所稱的醫療衛生機構主要是指公立的、直接隸屬于各級衛生行政部門的醫療衛生機構，其性質屬于事業單位，各級衛生行政主管部門及其直接管轄的各級醫療衛生機構是行政事業單位的重要組成部分。

財務共享服務是指將許多單位的大量、重復、簡單，容易通過標準化、流程化實現的會計核算從分散的單元部分分離出來，集中到一個專門設立的業務單元，通過建立統一標準、優化流程、集中批處理等方法手段，實現成本降低和業務效率提升，帶來管控加強和客戶滿意度提升，進而達到創造價值和提升整體財務管理水平的目的。

（二）財務共享服務特點

1.管理核心。財務共享服務的管理又稱為“12345”，分別是：1個系統平臺；2項工作：賬目核算和資金流通；3個中心：數據中心、人才中心、知識中心；4個要素：信息系統、組織人員、流程梳理、運營管理；5個統一：政策統一、科目統一、系統統一、核算統一、數據統一[5]。

2.技術性。財務共享服務實現的手段：通過管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化、信息自動化來實現[6]。需要強大的網絡系統和IT信息系統平臺的支持，正是現代的IT技術、移動互聯網、大數據、云計算和物聯網等技術，讓財務共享服務的落地實施成為了可能。隨著信息技術的發展、信息網絡的完善、電子商務的成熟、ERP系統的運用，讓不同地域的專業服務遠距離實現變為現實。財務共享服務很大程度上依賴高效率、高度集成的軟件系統和電子通訊系統來支撐，其需要ERP系統、文件管理系統、語音系統、圖像管理系統和客戶服務系統等。

3.服務性。財務共享服務中心作為一種協議式的專業服務提供者，改變了傳統以向管理層負責為目標的運作方式?？蛻艏瓤梢允枪芾韺?，也可以是業務層，客戶有選擇服務項目和方式的權利，并參與服務質量的監督評價，提高客戶滿意度。

4.規模性。財務共享服務模式競爭優勢在于整合統一性較差的、不同業務單元的不同業務活動，形成規模經濟，降低整體成本。財務共享服務并不是將分散資源和業務活動只進行簡單的集中處理，而是將容易通過標準化的、重復性的業務活動統一納入到共享服務中心，采取整體業務流程整合，減少無謂的重復工作來降低成本，讓企業集中資源和精力去專注其主要業務。

5.專業性。財務共享服務的專業性體現在用專業化的人員為客戶提供專業化的服務，為企業創造價值。共享服務最初的目標是通過統一數據、規范流程來降低業務成本和提高效率，而且通過不斷改進服務質量提高客戶滿意度，專業化是實現目標的保障。

6.統一性。財務共享服務中心降低成本、提高效率的核心要素是對集中的不同業務單位的非標準化業務通過分類梳理、建立模型和統一流程來實現標準統一，提升財務數據質量。

（三）財務共享操作流程

財務共享服務不再是分戶核算，而是按具體的業務操作流程進行專業分工，按照一定流程分別有收入、成本、報賬、結算、核算、檔案、服務和管理等多個環節。

操作流程：第一步，由業務單位報賬人自制付款單；第二步，掃描崗人員掃描各類原始單據或者直接導入電子發票，把這些文件上傳信息系統平臺，按設計流程到達各級領導的操作界面；第三步，由各級領導依次按照設定的權限對業務進行審核、決策和審批；第四步，由業務會計進行財務初核后提交到服務中心業務池；第五步，共享服務中心的審核專員審核付款單、復核專員復核付款單、結算會計付款結算，最后生成總賬憑證、登記入賬、完成報銷[7]。

三、山西省公立醫療機構的財務管理信息化現狀

（一）醫療機構類型與財務管理信息化運用情況

使用HRP系統互聯互通應用方面，比例最高的是兩個以上非獨立法人院區；使用網上信息化報賬方面，比例最高的是至少一個以上醫院托管單位。具有法人資格并且獨立核算的醫療機構使用HRP方面比例很低，僅占比11%，而兩個以上非獨立法人院區占比最高。此數據說明了醫療機構的發展促進醫院財務管理不斷轉型。（見表1）

醫療機構的所屬成員單位，人工手工記賬還存在7%左右，一些部門使用信息化核算方面內部運行占比76%左右，而這與其他各機構類型相對比占比最高；已經建設了HRP并實現互聯互通的占比為5%左右，實現了跨越地域和跨越院區的網上報賬情況占比2%左右，而這與其他各機構類型相對比占比最低。以上數據表明，醫療機構的所屬成員單位財務管理信息化水平有待提高，需要采取牽頭醫院進行整合，不斷增強合力。而醫療機構牽頭單位的信息化應用水平各個方面都遠優于其他的成員單位。

（二）醫療機構類型與財務管理信息化系統應用

財務管理信息化系統應用在不同醫療機構方面發展不均衡，具有法人資格并且獨立核算的醫療機構在財務管理信息化應用方面比例均低于其他托管醫院和非獨立法人院區樣本案例。通過數據說明不同類型醫療重視財務管理系統程度，也驗證了不同機構與財務信息化的交叉分析結論。（見表2）

（三）縣域醫療機構財務管理模式與存在的不足

縣域醫療機構的人事安排、物資配置、財政資金劃撥均由上級集團統一配置，問題突出表現在會計核算的效率不高、核對賬目困難、票據單容易丟失等，占比可達到50%左右。

縣域醫療機構建立財務集中核算中心，醫療機構指導業務管理，原單位管理所屬人員人事關系，突出問題表現在人工單據傳遞、業務匯總等方面，占比達到38%左右，集中核算真正目的不在于此。

縣域醫療機構具有法人資格并且獨立核算的問題突出表現在屬地政策規定不一致，缺乏一個標準統一的考核制度，在政策落實方面差別較大，占比達到45%左右。

縣域醫療機構具有法人資格，但財政資金撥款等事項只對各醫療機構，問題突出表現在縣域醫療機構的牽頭醫院需要墊付大額資金、投入物資設備和相關人員，壓力比較大，占比可達到49%左右。（見表3）

（四）縣域醫療機構業務開展與財務管理模式開展狀況

縣域醫療機構具有法人資格并且獨立核算的在政府會計制度實施方面效果最好，其后是統一核算的縣域醫療機構；由醫療機構統一調配并且管理的單位的人、財、物在預算管理方面，能夠高效地開展全面預算管理工作；統一調配的醫療機構在成本核算和績效考核兩方面，要相對弱于獨立法人和單獨建賬的單位。無論什么模式的醫療機構都應該重點關注績效調整、人員激勵及目標導向作用的發揮。（見表4）

（五）縣域醫療機構建議與財務共享的認知程度相關性

通過對調查樣本分析發現，對財務共享的認知程度與提出的建議關聯性很強。沒有財務共享認知的，主要建議要求上級主管部門加強對集團的管控力度，統一建立相關資源的分配體系；對財務共享有一些認識的，則主要建議相關主管部門要細化對集團的指導方案和健全財務共享人才的培訓體系[8]；了解和熟悉財務共享的，則高度認同和支持建立縣域醫療機構財務共享服務中心，實現信息化和網上辦公；對建立縣域醫療機構財務共享不認可的建議很少。（見表5）

四、山西省公立醫療衛生機構財務管理存在的問題

（一）醫療機構財務管理的困境

1.財務管理戰略高度不高。山西省醫療衛生機構財務管理普遍存在重核算、輕管理，重視經濟事項結果的計量和記錄，并沒有更好地發揮財務管理的相應職能。重報告、輕分析，重視報表數據的產生，報表分析僅僅采用了統計報表的結果反映，只能說明經營成效，并不能全面地反映經濟效益的產生和實現的全過程，在預測和指導方面作用不明顯。重視事后的準確計量，而預算管理流于形式，事前的預測判斷被忽略。這種財務管理模式缺乏戰略高度，很難為管理者提供決策支持。

2.財務與業務的融合不緊密。目前存在的普遍情況是財務人員不熟悉具體業務，業務人員缺乏財務知識，財務部門成為相對獨立的空間，業務人員不想走進去，財務人員也不愿走出來，不能凸顯財務的服務職能，承擔著“數字搬運工的角色”，無法實現業財深度融合，轉型存在一定的難度。

3.核算成本居高不下。醫療衛生機構會計核算中大量的、重復的、低附加值的工作，如傳統的財務審批、票據審核、差旅費報銷、現金收付、會計記賬等大部分都是靠手工操作，人力成本耗費大，尤其是醫療衛生機構剛剛經歷了政府會計改革，對新的核算方法、會計科目的不適應，信息系統又不能及時跟進等原因，會計核算基本靠財務人員的主觀認識、經驗判斷，因此，會計核算的準確性依然是近一段時期追求的目標。信息化水平低，使會計核算成為一個“勞動密集型”工作，占用了大量的人力資源，核算成本居高不下。夯實會計核算基礎，是建立財務共享中心的基石。

4.信息系統升級周期長。多年來，醫療衛生機構的會計核算信息系統基本還是按照人工操作處理流程進行設計，計算機的大運算力和強數據存儲功能在一定程度上緩解了人工的勞動壓力，但基本會計流程并沒有從根本上突破原核算框架，只是形式上的高度仿真，所以說仍然處于會計電算化階段。主要原因是會計核算系統游離于業務信息系統之外，不能實現數據的互聯互通，存在數據缺失和或重復，不能滿足精細化管理的需求。

（二）全省縣鄉一體化公立醫療機構改革財務管理面臨的困境

1.財務風險增大和集中。改革前，縣級醫院、基層醫療衛生機構長時間存在財務人員素質偏低、財務管理基礎薄弱和內部控制制度不健全等諸多問題[9]。隨著縣鄉“六統一”管理一體化改革的深入，會計集中核算帶來的復雜性增加、服務量增大，而縣級醫療機構的財務管理水平在較短的時期內沒有得到較大的提升，力不從心是目前醫療機構的財務管理實際情況[10]。所以財務的統一管理也意味著財務風險的集中并加大。

2.重復投入，資源浪費。各醫療機構在改革過程中，舊的縣級醫院的信息系統無法滿足實際需求，特別是基層醫療機構基本也無信息系統，均面臨著基礎設施投入、財務信息化建設的巨大資金壓力；基礎設施重復投入到相同職能的各醫療機構，也造成資源的較大浪費。

3.不成體系的建設，實現共享困難大。從全省來看，沒有統一的規劃和頂層設計，沒有資源共享，各醫療機構隨意建設，沒有標準的模式，沒有統一的口徑，沒有規范的流程，在碎片化的財務信息化建設中，醫療機構內部的各個系統之間不能做到無縫對接，數據共享在各醫療機構之間不能實現。形成信息孤島，不利于數據的收集、上報及大數據的應用分析，無法進行數據交換、信息共享和控制管理。

4.信息化程度不夠，管理效率不高。信息化建設滯后現狀還停留在完全靠人工傳送票據的階段，各醫療機構成立要實現財務統一管理，每天各醫療機構下屬的多個鄉鎮衛生院的工作人員需要在鄉鎮衛生院與醫療機構之間多次來回，鄉鎮衛生院與醫療機構地理位置上的路程成為財務審批、票據傳輸和資金運送的障礙，容易造成資金安全，且不方便及時預約上級領導，造成經常空跑或長時間排隊等待現象，審批時間長、效率低。

5.不能生成集團會計報表。縣鄉一體化改革雖然要求財務統一管理，但各醫療集團采用的都是集中核算、分戶管理模式，會計期末形成的只有單個縣醫院或鄉鎮衛生院的會計報表，而沒有產生醫療集團的合并會計報表。合并會計報表并不是通過簡單累加成員單位的會計報表而自動生成，如果沒有信息系統的支持，沒有合并會計報表的流程和方法，簡單依靠手工操作不能夠產生醫療集團的會計報表，隨之而來對醫療集團的管理、考核和評價也就沒有數據支撐。

五、財務共享服務的可行性研究

（一）政策依據

根據醫療衛生機構的設置特點和公益屬性，實施財務共享應該由衛生行政主管部門牽頭，自上而下，頂層設計，統一規劃，統一實施。衛生行政部門作為政府機關，國家政策是其改革的導向和行為準則，而國家相關醫改政策為推行財務共享服務提供了依據。

2014年財政部、國資委在《推進管理會計體系建設和加強中央企業財務信息化工作的指導意見》中也提出鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心；具備條件的企業應當在集團層面探索開展會計集中核算和共享會計服務[11]。

財政部等部委2015年聯合印發的《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》（財社〔2015〕263號）中提出“建立財務信息公開制度，強化社會監督，提高醫院財務運行透明度”[12]。這就說明財務運行不再是單個公立醫院私密的個體行為，不僅要求財務數據結果進行信息公開，更要對財務運行的過程進行公開；不僅要由衛生行政部門進行監管，更要由社會進行監督。這為財務共享服務掃清了“財務信息不能共享”的障礙。

2015年國務院辦公廳印發《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（國辦發〔2015〕38號）對衛生行政部門的監管職責進行了細化，要求“強化衛生計生行政部門醫療服務監管職能，統一規劃、統一準入、統一監管，建立屬地化、全機構管理體制?！薄皬娀瘜︶t院經濟運行和財務活動的會計監督，加強審計監督?！薄凹訌娽t院信息公開，加強區域醫療衛生信息平臺建設。”文件要求衛生行政部門牽頭負責，統一規劃，建立信息系統平臺采集數據，建立屬地化、全機構管理體制等，這正是財務共享服務能夠滿足的需求。

2015年國家衛計委辦公廳印發《關于規范基層醫療衛生機構實行財務集中核算的意見》（國衛辦財務發〔2015〕25號）提出：“在基層醫療衛生機構推行財務集中核算，是提高基層醫療衛生機構會計核算質量和經濟管理水平的重要手段，有利于發揮財會人員全過程監督職能，有利于實現財務基礎信息的及時處理和準確完整，有利于提高財務管理科學化規范化水平，從而促進基層醫療衛生機構改革發展。”文件對基層醫療衛生機構實行財務集中核算提出了明確要求，而財務集中核算正是財務共享服務的初級階段，為實現財務共享服務奠定了基礎。

（二）實施財務共享服務需要具備的兩項基礎條件

1.專業技術條件。2017年財政部《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）要求：自2019年1月1日起各行政事業單位執行統一的《政府會計制度》，宣布過去行政事業單位、醫院、基層醫療衛生機構各自分別執行的《行政單位會計制度》《事業單位會計會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》等十三項制度同時廢止。統一執行新的《政府會計制度》，也就意味著統一了核算基礎，統一了核算方法，統一了科目名稱，統一了核算口徑，統一了報表格式等，也契合財務共享服務中心五統一要求，進而為在行政事業單位實施財務共享鋪平了專業技術道路，讓一鍵合成機構、區域、集團的合并會計報表成為可能。

2.信息技術條件。公立醫療機構信息技術發展的趨勢要求讓財務實現共享服務成為可能，電子發票的推廣、電子移動審批、影像傳輸技術的應用等是實施財務共享的基礎。信息技術豐富了財務管理手段，云計算、大數據、人工智能、物聯網等技術群落的崛起，助推財務共享服務迅猛發展。

（三）醫療衛生機構可帶來的預期成效

1.合理規避風險。機構是一個復雜的經濟實體，面臨著較大的經濟風險，隨著規模的不斷擴大和體量的增加，特別是縣鄉一體化改革的不斷推進，醫療機構的經濟風險也顯著增強。通過財務共享服務手段可以做到關口前移、強化控制、規范管理，有效規避風險和保護管理者。

2.有效節約成本。隨著各級醫療衛生機構信息化建設的快速發展，現有的財務管理系統大多需要更新換代，尤其是縣鄉一體化改革后，縣醫院的財務管理系統已經不能適應醫療機構管理的需求，基礎設施的投入和軟件的升級都需要大量資金。財務共享服務建設通過在全省范圍內實現，只需要配置簡單的終端設備到各級醫療衛生機構，基礎設施的重復投入可以大幅度減少，建設成本也較大節約；同時部分會計核算人員可以從各級醫療衛生機構解放出來，轉型從事其他管理工作，實現人力成本節約。

3.提高管理和服務效率。打通系統間壁壘，提高服務效率，提高自動化水平是擴大了財務共享服務職能。同時，對機構內各級管理者的審批過程進行監管，壓縮了流程審批時間；通過影像傳輸系統可以消除各醫療機構因地理位置上的距離或者管理者出差造成的影響，審批效率得到提高。

4.流程得到統一規范。各醫療衛生機構的審核、審批由以前的線下轉為線上，通過平臺得以實現，事項審核與審批的透明度增強，體現了客觀、公正和規范。

5.溝通及時有效。通過財務共享服務系統平臺即時向各醫療衛生機構推送動態發展數據信息，方便各醫療衛生機構隨時進行縱橫向對比分析和準確定位，查找差距，為各醫療衛生機構之間進行溝通交流和學習提供便利。

6.精細化管理水平不斷提高。隨著現代醫院管理制度的推行，醫療衛生機構的財務管理基礎薄弱、內部控制制度不健全等短板不斷顯現出來，醫療衛生機構管理水平提升受到了掣肘。通過財務共享服務的建設，從根本上不斷提升醫療衛生機構的財務管理水平。

7.法人自主權不受影響。推行財務共享服務讓醫療衛生機構管理者顧慮的是：是不是要將財務審批權回收和集中？法人自主權受不受影響？其實在整個財務共享服務過程中，除了根據管理需求系統自動設置部分預警功能之外，不會再設置人為干預和審批，完全按照醫療衛生機構自身的審批流程進行審批，其法人自主權不受影響。

六、結語

財務共享服務作為一種先進的管理模式，有著扎實的理論基礎，有國內外眾多優秀企業集團成功的探索實踐，但在行政事業單位無論是理論研究還是實踐案例都欠缺。本文立足于山西省醫療衛生機構財務管理面臨的難題，以國家醫藥衛生體制改革部署要求和財務轉型需求為導向，借鑒企業集團財務共享服務的成功經驗，結合山西省醫療衛生機構行業特點，應規劃設計出服務與管控并重的醫療衛生機構財務共享服務模式，適應保障公立醫院公益性和加強行業監管的需求，相關操作符合國家醫改政策要求，具備實現的基礎條件，可為政府主管部門和醫療衛生機構帶來可預期的良好效果。

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