黑龍江墾區(qū)統(tǒng)營耕地審計芻議

陳海貴（北大荒農(nóng)墾集團有限公司綏化分公司）

近年來，國內(nèi)糧食市場價格不斷攀升，國家惠農(nóng)補貼政策趨利向好，特別是北大荒集團“雙控一服務(wù)”模式的落地運行，農(nóng)場有限公司從農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)營、生資統(tǒng)供政策中捕捉到了新的商機和希望。為拓展更大的利潤空間，部分企業(yè)開始在“統(tǒng)”字上下功夫，開始試行統(tǒng)營耕地運行模式，效果良好。面對黑龍江墾區(qū)農(nóng)業(yè)新的經(jīng)營體制，如何促使企業(yè)規(guī)范運營，在“統(tǒng)”的基礎(chǔ)上“盈”的徹底，是墾區(qū)審計人員亟待解決的問題。

一、統(tǒng)營耕地運營模式

實行耕地統(tǒng)營模式的企業(yè)，一般會在確保本企業(yè)基本田的基礎(chǔ)上，從機動地中單獨劃出一些地塊由其農(nóng)業(yè)部門統(tǒng)一種植、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一收獲，由企業(yè)產(chǎn)業(yè)營銷部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷售。其風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)，利潤歸企業(yè)。

目前，墾區(qū)統(tǒng)營耕地還處于探索起步階段，涉及的作物品種主要是大豆、玉米、水稻及高梁等。

二、統(tǒng)營業(yè)務(wù)決策審計

（一）決策程序的合規(guī)性

審查一項決策是否科學(xué)要學(xué)會“三看”：一看是否符合集團發(fā)展戰(zhàn)略；二看決策程序是否合規(guī)；三看決策是否可行，能否給企業(yè)帶來收益，存在哪些隱患。耕地統(tǒng)營屬于企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營計劃，統(tǒng)營面積的劃定要合理，管理模式要科學(xué)，統(tǒng)營計劃至少經(jīng)總經(jīng)理級別以上辦公會議研究，列入企業(yè)當(dāng)年《耕地發(fā)包方案》，并經(jīng)職工代表大會審議通過后方可組織實施。

（二）管理模式的可行性

統(tǒng)營耕地既“靠天吃飯”，還要“靠人管理”。統(tǒng)營審計既要審“統(tǒng)”，還要審“營”的過程中風(fēng)險管控措施是否到位，要做到“五審”：一審查管理模式是否科學(xué)合理；二審查農(nóng)業(yè)投入品是否實行集團統(tǒng)供；三審查生產(chǎn)及農(nóng)藝管理措施是否得當(dāng)；四審查農(nóng)產(chǎn)品銷售渠道及定價策略；五審查企業(yè)是否建立風(fēng)險防范機制。

三、統(tǒng)營耕地制度審計

統(tǒng)營耕地內(nèi)控業(yè)務(wù)跨度很大，是一套集采購與付款、生產(chǎn)與存貨、成本費用、銷售與收款等于一體的綜合控制體系。

（一）內(nèi)控制度建設(shè)情況

統(tǒng)營業(yè)務(wù)內(nèi)控，一是要看企業(yè)是否建立了統(tǒng)營耕地相關(guān)內(nèi)控制度。二是審查其內(nèi)控制度是否健全，并做出內(nèi)控制度健全或存在缺陷的評價。審查內(nèi)控制度是否存在缺陷要做到“七看”：一看是否明確了種、管、收、售全過程的授權(quán)審批制度；二看各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程是否明確；三看其崗位權(quán)限設(shè)置及職責(zé)分配是否清晰，不相容崗位設(shè)置是否遵循了相互分離的原則；四看是否建立了憑證與記錄，定期核對，復(fù)核制度；五看實物控制是否建立了防范措施；六看會計與信息系統(tǒng)溝通機制是否暢通；七看企業(yè)是否建立了內(nèi)控監(jiān)督機制。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行情況

如果企業(yè)建立健全了統(tǒng)營耕地內(nèi)控制度，則審計組應(yīng)考慮結(jié)合關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行符合性測試，以查明企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，做出其內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效的評價，并提出改進意見。

四、控制活動審計

（一）采購與付款業(yè)務(wù)審計

依據(jù)種植計劃，查看生資采購及機械作業(yè)合同、相關(guān)會議紀(jì)要、談判記錄及訂購單等，查明企業(yè)當(dāng)年種子、肥料及農(nóng)藥采購批量是否經(jīng)濟且符合生產(chǎn)需要；請購單審批、采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；大宗材料采購是否按規(guī)定實行招標(biāo)、競爭性談判或集團統(tǒng)供；是否執(zhí)行了質(zhì)量驗收控制制度。不相容崗位要做到“六個分離”，請購與審批、審批與采購、供應(yīng)商的選擇與審批、采購合同的簽訂與審核、采購與驗收、付款的審批與執(zhí)行要相互分離。

（二）成本費用審計

統(tǒng)營耕地因土地的國有屬性，其成本費用中不包含耕地承包費，主要由直接材料費、直接人工費及其他直接費三部分構(gòu)成。統(tǒng)營成本費用審計要抓住“三項費用”，一是通過考勤記錄查看其播種、除草、拾禾等環(huán)節(jié)工資費用是否符合生產(chǎn)需要，標(biāo)準(zhǔn)是否合理；二是通過種子、肥料及農(nóng)藥領(lǐng)料單查看其用量是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，有無損失浪費或“跑冒滴露”現(xiàn)象；三是通過檢查機械作業(yè)合同、驗收單、發(fā)票、運單等查看其選擇作業(yè)機車方式、機械作業(yè)次數(shù)及深度是否符合標(biāo)準(zhǔn)，定價是否合理，面積及地塊是否相符。

（三）收獲業(yè)務(wù)審計

秋收環(huán)節(jié)內(nèi)控審計有“五項復(fù)查”，一是結(jié)合負(fù)責(zé)收獲車組機械作業(yè)單、托運單復(fù)查收割現(xiàn)場監(jiān)收過程，以免漏收地塊或割茬太高出現(xiàn)損失，且影響滅茬或下年輪作；二是結(jié)合押糧運單、監(jiān)收及押糧人員簽字手續(xù)復(fù)查押運管控過程，以免跑糧；三是結(jié)合入庫驗收單、臺賬復(fù)查入庫環(huán)節(jié)糧食交驗及接收過程；四是地頭賣糧或直接運往收購方，結(jié)合對方糧食收購憑證及磅單復(fù)查檢斤、化驗、保管、結(jié)算過程，與運單是否相符；五是復(fù)查監(jiān)收與押運、押運與檢斤、檢斤與保管、保管與記賬人員崗位職責(zé)是否分離。

（四）存貨審計

統(tǒng)營環(huán)節(jié)存貨審計需要做到“一盤四檢”：一是通過監(jiān)盤等方法，查明企業(yè)有無為掩飾賒銷或預(yù)付款將貨款虛掛存貨等賬實不符問題；二是檢查代儲存貨有無異地存放確權(quán)書，是否單獨設(shè)立標(biāo)識，與其他存貨加以區(qū)分；三是檢查非授權(quán)人員是否被限制接近存貨和相關(guān)記錄；四是對年末存貨持有成本與銷售利潤率進行對比分析，查明企業(yè)有無因存貨庫存量過大導(dǎo)致倉儲成本過高、周轉(zhuǎn)緩慢等問題；五是檢查企業(yè)有無積壓、變質(zhì)、報廢存貨，不良存貨是否按規(guī)定計提了跌價準(zhǔn)備。

（五）銷售與收款業(yè)務(wù)審計

統(tǒng)營耕地糧食銷售業(yè)務(wù)審計有“九個審查”，一是審查批準(zhǔn)賒銷與銷售、批準(zhǔn)賒銷與發(fā)貨及開票、發(fā)貨與開票、發(fā)貨與記賬、收款與記賬等不相容崗位是否相互獨立分開；二是審查銷售定價、賒銷信用政策是否合理；三是審查發(fā)貨與收款業(yè)務(wù)流程是否嚴(yán)密，檢斤、化驗、保管及物流簽字手續(xù)是否完善；四是審查合同簽訂是否嚴(yán)密，是否履約并及時收取貨款；五是審查銷售費用預(yù)算控制是否具有剛性；六是審查銷售確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定，有無提前或延后；七是審查銷售退回是否及時辦理入庫手續(xù)；八是審查應(yīng)收賬款是否及時函證核對；九是審查糧食銷售與集團龍頭企業(yè)對接情況，查找“龍頭+產(chǎn)業(yè)基地”模式未運營的原因。

（六）成本效益分析及其他

審的同時，還要算好“三筆賬”，一是計算畝均成本，找出節(jié)本降耗的有效途徑；二是計算畝均利潤，挖掘企業(yè)增收的潛力；三是計算市場化收益，為農(nóng)場有限公司管理層績效年薪兌現(xiàn)提供考核依據(jù)。

除此之外，審計組還應(yīng)對其財務(wù)報表列報情況進行檢查，查明其填報項目及金額是否準(zhǔn)確，內(nèi)部往來、內(nèi)部交易是否相互抵銷。涉及未決訴訟或抵押、質(zhì)押的，還應(yīng)查明形成的原因，揭示存在的風(fēng)險及隱患。