公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系優(yōu)化

■李 倩

（新豐縣人民醫(yī)院）

引 言

在我國新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的背景下，公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理也成為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革中的重要部分。預(yù)算管理工作貫穿于公立醫(yī)院管理的全過程，是財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分。公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理工作能夠優(yōu)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系，在醫(yī)院的醫(yī)療保障制度建設(shè)以及基本藥品制度等各層面都涉及到預(yù)算管理工作的要求。2019年全面實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度也對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。為貫徹落實(shí)各項(xiàng)制度與文件的精神，公立醫(yī)院需要積極響應(yīng)政府的號(hào)召，通過優(yōu)化全面預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的精細(xì)化與科學(xué)化管理，從而在醫(yī)療衛(wèi)生體系改革中爭取到主動(dòng)權(quán)。

1 公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

1.1 預(yù)算管理意識(shí)匱乏

公立醫(yī)院長期以來沒有引入市場競爭機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部沒有形成科學(xué)的成本管理體系，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重要性。部分醫(yī)院認(rèn)為預(yù)算管理工作僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門不主動(dòng)參與到預(yù)算管理工作中。

1.2 預(yù)算編制存在缺陷

部分公立醫(yī)院的預(yù)算編制方式較為落后，僅按照增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制，沒有根據(jù)不同預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況開展科學(xué)的編制。在預(yù)算編制過程中沒有按照不同項(xiàng)目的實(shí)際情況制定編制方法，僅按照財(cái)務(wù)部門的經(jīng)驗(yàn)對各類指標(biāo)增加一定數(shù)量，這樣的方式較為簡單，但是可能導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際。

1.3 預(yù)算執(zhí)行較為隨意

部分公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行較為隨意，沒有針對預(yù)算執(zhí)行過程制定分析與控制機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在較大的差異。同時(shí)公立醫(yī)院也沒有對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行提醒，導(dǎo)致預(yù)算差異不斷擴(kuò)大，最終使預(yù)算目標(biāo)無法完成。

1.4 預(yù)算評價(jià)機(jī)制不健全

部分公立醫(yī)院沒有明確預(yù)算考評機(jī)制和考評原則，預(yù)算考評作為預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，是提高全體成員工作積極性的關(guān)鍵。但是由于部分公立醫(yī)院沒有制定科學(xué)的考評機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)成員即便沒有完成預(yù)算目標(biāo)也不會(huì)受到懲罰，長此以往公立醫(yī)院的相關(guān)人員不注重對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，在工作中也不按照預(yù)算管理的要求開展工作。

2 新時(shí)期醫(yī)院全面預(yù)算管理的要求

2.1 要求醫(yī)院的預(yù)算管理更加規(guī)范

在新時(shí)期，要求醫(yī)院利益與患者利益之間的矛盾有進(jìn)一步緩解，醫(yī)院的發(fā)展需要平衡社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，為此公立醫(yī)院需要通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的優(yōu)化。預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的職能，更貫穿于醫(yī)院內(nèi)部各環(huán)節(jié)。同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度體系對公立醫(yī)院的預(yù)算管理模式也提出了更高的要求，公立醫(yī)院需要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度制定完善的預(yù)算管理體系，明確預(yù)算管理過程中各方的權(quán)責(zé)，以確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

2.2 要求醫(yī)院的預(yù)算管理工作更加精細(xì)化

預(yù)算管理體系能夠確保醫(yī)院對各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)細(xì)化管理，是資源配置的有效工具，通過預(yù)算管理機(jī)制，不僅能夠有效提高醫(yī)院的資源配置水平，還能夠有效改進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的管理效率。從醫(yī)院的不同角度了解醫(yī)院的管理狀況與運(yùn)行情況，能夠通過分析、控制等流程確保醫(yī)院按照既定的戰(zhàn)略發(fā)展開展自身工作。在新時(shí)期，預(yù)算管理體系由傳統(tǒng)的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整延伸到分析、考核，預(yù)算管理的流程更加清晰，預(yù)算體系更加完善，更有利于體現(xiàn)出醫(yī)院經(jīng)營過程中的問題并予以完善。預(yù)算管理體系是一項(xiàng)整體性的工作，實(shí)現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的全面優(yōu)化，能夠切實(shí)改善醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 要求提高醫(yī)院的內(nèi)部控制水平

預(yù)算管理是圍繞著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性開展的，醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算過程中需要圍繞內(nèi)部控制分析預(yù)算管理的效果，并重視對醫(yī)院各項(xiàng)管理活動(dòng)中的事情管理與事中管控，而并非僅重視事后核算。在新時(shí)期強(qiáng)化了醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，要求醫(yī)院的管理活動(dòng)更加科學(xué)有效，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，從而對各類內(nèi)部控制要求予以明確，通過預(yù)算管理使得管理體系更加完善。

2.4 要求強(qiáng)化預(yù)算的考核

傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算管理體系考評過于強(qiáng)調(diào)科室和個(gè)人業(yè)績考評，而不能引導(dǎo)全體員工朝著醫(yī)院整體的發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)，這也導(dǎo)致員工的目標(biāo)和醫(yī)院目標(biāo)相脫節(jié)的問題產(chǎn)生，醫(yī)院缺乏科學(xué)的約束機(jī)制。在新時(shí)期，醫(yī)院需要明確醫(yī)院整體運(yùn)作的預(yù)算管理要求，并制定合理的預(yù)算績效考核方法，重視預(yù)算的結(jié)果，以預(yù)算的結(jié)果作為預(yù)算考核的重要依據(jù)，使全體員工更加重視醫(yī)院整體預(yù)算績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系優(yōu)化

3.1 優(yōu)化預(yù)算的組織體系

公立醫(yī)院預(yù)算組織體系的優(yōu)化能提高預(yù)算工作的效率。醫(yī)院內(nèi)部要通過簡化工作機(jī)構(gòu)，設(shè)置必要的工作組織，提高整體工作效率。目前很多醫(yī)院沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理體系，更沒有設(shè)置預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)。醫(yī)院設(shè)置預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等，將醫(yī)院預(yù)算管理的決策、日常管理等工作分配到不同的部門。合理的預(yù)算組織體系要求企業(yè)建立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算制度的制定以及審批預(yù)算草案，對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行決策等方面的工作。預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算管理的日常管理部門，醫(yī)院可以由財(cái)務(wù)部等部門擔(dān)任預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)日常的預(yù)算工作，并收集預(yù)算考核的相關(guān)數(shù)據(jù)。其他部門作為預(yù)算的執(zhí)行部門，要求嚴(yán)格按照預(yù)算管理的規(guī)定開展預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求執(zhí)行工作。

3.2 優(yōu)化預(yù)算制度體系

公立醫(yī)院在國家和行業(yè)的監(jiān)管之下開展工作，不僅要嚴(yán)格遵守行業(yè)制度，還需要建立適合醫(yī)院發(fā)展的管理制度。預(yù)算管理體系作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，醫(yī)院內(nèi)部需要健全相關(guān)規(guī)章制度，從預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整到考核等各環(huán)節(jié)都需要通過科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算制度開展[1]。部分醫(yī)院的管理制度不規(guī)范，流程體系不健全，導(dǎo)致醫(yī)院難以按照預(yù)算既定的要求開展工作，因此醫(yī)院需要通過科學(xué)的方式實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)工作的規(guī)范化管理。

3.3 優(yōu)化預(yù)算編制體系

第一，明確預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，首先公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。醫(yī)院通過SWOT分析判斷戰(zhàn)略目標(biāo)，通過分析醫(yī)院的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)、威脅，結(jié)合公立醫(yī)院綜合改革的相關(guān)要求以及國家相關(guān)文件精神，貫徹落實(shí)醫(yī)改政策。通過公立醫(yī)院綜合改革的要求，降低藥品和衛(wèi)生材料收入的比重，通過制定科學(xué)的預(yù)算編制方法，合理確定各部門的預(yù)算要求。各部門根據(jù)自身的實(shí)際情況和所需要完成的預(yù)算管理工作要求，根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)對預(yù)算目標(biāo)的要求，形成最終的預(yù)算目標(biāo)。

第二，開展經(jīng)營預(yù)算的編制。首先，收入預(yù)算是預(yù)算的起點(diǎn)，醫(yī)院需要結(jié)合以前年度的收入數(shù)據(jù)合理分析外部市場的環(huán)境，合理開展醫(yī)療收入預(yù)算工作。醫(yī)院需要分析以前年度門診人次、出院人次、門診人均費(fèi)用、住院人均費(fèi)用等方面的情況，并判斷每年度就診量漲幅以及人均費(fèi)用漲幅，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行增量預(yù)算。在財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算方面，財(cái)政部門下?lián)苡糜诨窘ㄔO(shè)、科學(xué)發(fā)展等方面的補(bǔ)助會(huì)隨著政策的變化而變化，因此醫(yī)院也應(yīng)該根據(jù)政策的要求等方面的因素預(yù)測這部分費(fèi)用。對于科教項(xiàng)目收入方面，公立醫(yī)院要結(jié)合科研項(xiàng)目數(shù)量以及批復(fù)的課題數(shù)量編制科教項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。對其他收入預(yù)算方面，醫(yī)院還存在捐贈(zèng)收入、食堂收入、銀行利息收入等方面的收入，該部分的收入可以通過增量預(yù)算來編制。其次，支出預(yù)算的編制。在醫(yī)療支出方面，醫(yī)療支出通過經(jīng)費(fèi)支出、工資福利支出等方面支出來確定。按照支出項(xiàng)目、支出范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)等方面的情況進(jìn)行測定。對于財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出方面，根據(jù)接受財(cái)政撥款要求購買的各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行編制。在科教項(xiàng)目支出方面，需要對科研教學(xué)所支付的各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并以此開展預(yù)算編制。在其他支出方面，根據(jù)其他項(xiàng)目的情況開展編制。

第三，開展資本預(yù)算的編制。資本預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算等方面的預(yù)算，由資產(chǎn)管理部門根據(jù)醫(yī)院黨政聯(lián)席會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議編制，分析是否存在重大資產(chǎn)維修支出、基建項(xiàng)目支出等方面的預(yù)算。

第四，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。財(cái)務(wù)預(yù)算是反映醫(yī)院未來一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)情況所編制的預(yù)算，能夠更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)財(cái)務(wù)情況，因此財(cái)務(wù)預(yù)算需要結(jié)合各項(xiàng)收入支出的情況開展編制，實(shí)現(xiàn)對未來財(cái)務(wù)情況的合理判斷與分析。

3.4 優(yōu)化預(yù)算的控制與執(zhí)行

第一，嚴(yán)格開展全面預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行工作是預(yù)算管理的核心，也是發(fā)揮預(yù)算要求的關(guān)鍵部分。全面預(yù)算經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)審批通過之后下達(dá)各部門執(zhí)行，要求各部門認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行要求與標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行剖析，分析預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在差異，并重點(diǎn)加強(qiáng)對預(yù)算進(jìn)度的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的各類問題，以保障預(yù)算目標(biāo)的完成[2]。

第二，加強(qiáng)預(yù)算管理的控制。預(yù)算編制需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，但完成預(yù)算編制并非意味著預(yù)算管理的結(jié)束，更需要在預(yù)算執(zhí)行過程中通過對預(yù)算的控制提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。在信息時(shí)代下，公立醫(yī)院需要充分利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)信息的高效控制，采用歸口管理的原則，將預(yù)算控制分為事前、事中、事后三方面控制，實(shí)現(xiàn)全方位的管控。公立醫(yī)院需要通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理重點(diǎn)事項(xiàng)的管控，并在管理工作中加強(qiáng)與各科室的溝通，確保各科室嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求開展工作[3]。

第三，完善對預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整工作。全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中要根據(jù)醫(yī)院的政策以及內(nèi)外部的環(huán)境，對醫(yī)院的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化。預(yù)算要求具有剛性原則，一般在預(yù)算目標(biāo)確定之后不得隨意調(diào)整，但是預(yù)算目標(biāo)可能會(huì)受到一些政策因素影響，因此醫(yī)院在開展預(yù)算的同時(shí)，需要結(jié)合政策形勢變化對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

3.5 優(yōu)化預(yù)算的報(bào)告與分析

第一，明確預(yù)算報(bào)告制度。醫(yī)院要在每個(gè)月度、季度、年度分別對預(yù)算完成的情況進(jìn)行報(bào)告，在預(yù)算報(bào)告中要明確預(yù)算的執(zhí)行情況，明確預(yù)算完成進(jìn)度，為預(yù)算調(diào)整和控制提供參考，對預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行提煉，突出預(yù)算管理的相關(guān)要求，增加報(bào)告的可行性。

第二，加強(qiáng)對預(yù)算管理的分析。預(yù)算分析是對預(yù)算完成進(jìn)度進(jìn)行分析的機(jī)制，在對預(yù)算進(jìn)行分析時(shí)要通過合理的方法開展分析。公立醫(yī)院屬于特殊的醫(yī)療行業(yè)，受到季節(jié)、疾病等方面的影響較大，醫(yī)院可以通過定期分析、差異分析的方式開展分析。定期分析指的是在季度和年度對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析，如果預(yù)算管理體系較為成熟，也可以按照周或月開展分析。差異分析指的是對預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)之間差異進(jìn)行對比的分析方式。

3.6 優(yōu)化預(yù)算的考核與評價(jià)

公立醫(yī)院預(yù)算考評作為預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，通過合理的預(yù)算考核能夠激發(fā)各層級人員開展預(yù)算工作的積極性。首先，公立醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)合理的考核，可以通過平衡計(jì)分卡的原則充分考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素，對不同部門的崗位設(shè)置科學(xué)考評，對各類指標(biāo)開展考核。其次，公立醫(yī)院要設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，將激勵(lì)約束機(jī)制和考核機(jī)制相結(jié)合，對預(yù)算完成工作較好的成員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對預(yù)算完成較差的人員予以懲罰，通過獎(jiǎng)懲分明的方式，讓全體成員主動(dòng)參與到預(yù)算管理工作中。

4 結(jié) 語

本文以公立醫(yī)院為研究對象介紹了公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題，并重點(diǎn)探討了公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化思路。本文的研究在一定程度上能夠?yàn)楣⑨t(yī)院開展全面預(yù)算管理提供思路與借鑒。本文認(rèn)為，公立醫(yī)院需要在充分掌握預(yù)算目標(biāo)的前提下，在內(nèi)部構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系，并優(yōu)化預(yù)算管理的編制，使預(yù)算目標(biāo)具有可操作性與可執(zhí)行性，落實(shí)公立醫(yī)院各部門及成員預(yù)算的責(zé)任，并在執(zhí)行中建立監(jiān)督和控制機(jī)制，在預(yù)算完成后通過合理的考評提高全體員工參與預(yù)算管理工作的積極性。公立醫(yī)院在未來發(fā)展的過程中，還需要針對自身預(yù)算管理中存在的問題不斷優(yōu)化，以制定和醫(yī)院自身發(fā)展相契合的預(yù)算管理模式。