基于風險控制的煤炭企業稅收籌劃研究

鮑麗琴

摘要：煤炭開采是我國重要的能源經濟，在經濟中具有戰略地位，煤炭開采的穩健發展關系到國家發展的大局。在煤炭企業向現代企業轉型的過程中，實施科學有效的稅收管理已成為煤炭企業現代化的重要標志之一。特別是隨著煤炭開采的不斷發展，稅收收入在國家稅收收入中的比重越來越大，導致煤炭開采稅收壓力不斷變大，稅收籌劃對于煤炭企業的影響非常重要。合理合法的稅收籌劃可以幫助企業減少稅收開支，增加公司的經濟利益。當前，中國市場經濟快速發展，稅收籌劃越來越多地受到更大的關注。針對稅收籌劃的具體情況，煤炭企業要制定科學合理稅收籌劃政策，確保煤炭企業健康長期運行。

關鍵詞：風險控制;煤炭企業;稅收;籌劃

一、引言

稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經形成了一定成熟穩定的產業。這一部門的工作人員也取得了一定的數量和質量。特別是在大型外國公司中，稅收籌劃是一個特別全面的習慣存在的重要過程。在我國，稅收籌劃還沒有得到充分有效的實施，多數企業稅收籌劃意識薄弱。即使是有稅務協調意識的公司，在申請程序中也沒有采用合理有效的協調制度，存在諸多弊端。如果我國企業能夠很好地進行稅收籌劃，能夠幫助企業有效減輕稅收負擔，提高企業的利潤，還可以減少逃稅和逃稅案件，這將有助于增加國家稅收，優化產業結構，淘汰夕陽產業，促進公司朝著朝陽的方向發展。然而，稅收籌劃對公司來說也是有一定風險的，如果認識不到企業稅務協調風險的重要性，公司很可能會賠錢甚至破產。

煤炭公司在生產過程中和多個企業有著業務聯系和經濟往來，每個環節都有相關的稅費。實行的稅種很多，稅費的選擇是明智的。稅務規劃意味著在遵守稅法和國際公約的基礎上，盡可能確保公司稅務負擔和風險降低最小化，回報最大化，義務得到合理履行。稅收籌劃要求企業建立健全財務會計制度，切實加強管理。稅收籌劃的重點是科學確定稅收籌劃的起點，有效發揮國家有關稅收優惠政策的作用，科學運用會計處理，以達到合理的稅收選擇日期，實現煤炭企業的健康可持續發展。

二、稅收籌劃相關概述

（一）稅務籌劃含義

稅務規劃是指納稅人根據國家稅法和政策做出的安排、融資、投資、收入分配、組織安排和運營的選擇和規劃，以充分減輕稅務負擔和降低運營成本，以獲取稅收優惠為目的的商業活動。稅收籌劃的主要內容是以合法手段籌劃節稅，以非非法手段籌劃避稅，以經濟手段特別是價格手段籌劃稅收轉移。由于稅收籌劃提供了合法的權利和利益，并受到法律的保護，因此它是納稅人的一項基本權利，也是公司的一項財務活動。

（二）稅務籌劃風險含義

稅務籌劃風險是指納稅人對稅務交易或事項的籌劃，但籌劃偏離預期的結果是因稅務籌劃活動的各種原因而支付的價格。由于稅收籌劃是在投資、財務管理和商業等經濟活動開始之前作出的一項決定，具有前瞻性，而且由于我國稅收籌劃起步較晚，發展水平較低，因此不可避免地會涉及更大的風險。由于稅收籌劃的內外部環境以及稅收籌劃本身的特殊性，稅收籌劃中存在許多不確定性，導致稅收籌劃風險。因此，企業在稅收籌劃中應充分考慮不同的風險因素。

（三）稅務籌劃風險的分類

根據稅務籌劃風險的不確定性，這就決定了稅務籌劃風險有業務人員素質風險、變更風險、政策風險和稅務管理偏差風險。業務變更風險是指因納稅人的生產經營活動發生變化，改變適用的納稅籌劃條件，導致納稅籌劃失敗的風險。由于稅務規劃基于相關法律、法規和稅務政策，這些法規不僅為稅務規劃創建了框架，而且還限制了公司未來的業務活動，如活動的范圍、地點和持續時間。一旦一家公司的商業活動打破了這一限制，就有可能將稅務規劃從有效變為低效，從合法變為非法，從成功變為失敗。

由于稅務籌劃人員素質的缺乏或主觀評估的錯誤而導致的稅務規劃失敗是對員工素質的風險。納稅人選擇的納稅籌劃方案以及如何實施納稅籌劃方案完全取決于規劃師的主觀判斷。規劃師的道德素質、專業知識和能力是導致規劃師質量風險的原因。如果規劃師的技術素質越高，成功的概率就越高，反之，失敗的概率就越高。

政策風險按其成因可分為兩類：政策變化風險、決策風險。政策選擇的風險是指選擇的稅收籌劃方式違背相關政策。政策變更的風險是指政策變更引起的風險。隨著市場經濟的發展，稅收政策需要進一步完善，以滿足不同發展時期的需要，這就是為什么一些地方政策不規范或相對短命的原因。這導致了公司稅務規劃的風險。

稅務行政執法分歧風險是指稅務行政追訴分歧所引發的風險。我國稅收立法有多個層次。受立法技術水平的影響，一些法律法規的內容存在模糊性。由于現行稅收法律法規往往為某些稅務事項留有一定的余地，且稅務機關具有一定的自主權，這可能導致公司在稅務籌劃中產生一定的風險。

（四）稅務籌劃的方法

1. 稅收優惠籌劃法

稅收優惠籌劃法，通常是國家為促進特定的地區、行業、產品、企業，采取的某些特定對象提供財政激勵和補償的具體規定。稅收優惠法的應用中，納稅人對于稅法規定的優惠政策比較依賴，在以稅收優惠為指導進行稅務規劃時，要充分考慮利用稅收優惠的方式，并且要與稅務機關保持良好溝通。

2. 稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞籌劃法，通常是指在稅收籌劃方法中使用稅法或稅收實踐中的漏洞。在稅務規劃中使用稅務漏洞時，應考慮到稅務人員的專業程度，籌劃人員要具備具有豐富的籌劃經驗，同時還要采取嚴格的保密措施，并且確保籌劃方法使用的隱蔽性。

3. 轉讓定價籌劃法

轉讓定價，指關聯公司之間不遵循市場規則和價格的交易。清算定價法的應用是指納稅人通過不完全符合商業慣例的關聯企業之間的交易而采用的稅務籌劃方法。在使用稅務結算價格進行稅務規劃時，應考慮以下因素：將價格控制在稅務機關認可和認可的區域內，以防止使用調警情況。

4. 會計處理籌劃法

利用會計處理籌劃法，是指納稅人運用會計處理方法進行選擇性稅收籌劃的方法。應考慮使用會計處理選項進行稅務規劃，選擇的會計方法應得到稅法的認可，選擇的會計方法應考慮公司自身的利潤、虧損、虧損補償及稅收優惠安排和其他稅收因素的利益。

三、煤炭企業稅收籌劃的必要性分析

（一）煤炭企業稅收籌劃環境分析

1. 煤炭企業稅收籌劃的劣勢

首先，多數煤炭企業的屬性都是國有，企業擁有大量員工，經營時間較長，特別是一些早期的煤礦，很多員工缺乏專業素質，而且年齡較大，成為煤炭企業的負擔。在財務方面，缺少稅務籌劃的專業人才，因為稅務籌劃對相關人員的知識和技能要求比較高，對于準確解讀國家稅務政策的能力有所欠缺，阻礙了煤炭企業稅務籌劃的道路。其次，相當一部分的煤炭企業缺乏科學務實的稅籌戰略。難以適應稅收領域新形勢的變化，缺乏發展戰略和目標沒有連續性和穩定性，這使得在公司財務戰略框架內實施和實施稅務計劃有些困難。

2. 煤炭企業稅收籌劃的優勢

煤炭企業在稅收籌劃領域具有兩方面的優勢：首先，大型煤企通過兼并重組規模較小的民營小企業、小煤礦，使其轉變為國有煤炭企業的一分部，使得大型煤炭企業能夠從整體上進行籌劃，以山西為例：晉煤集團、同煤集團、都是大型煤炭企業，它們可以利用與并購重組企業的內部交易結算價格進行稅收籌劃，從而充分利用大型煤企稅收籌劃方面所具有的獨特自然效益。其次，大型煤炭企業稅籌人員的專業素質較高。大型煤炭企業稅籌人員有著較高的招聘準入制，而且對于員工的內部考核評價具有體系化，相對而言，稅籌人員能夠較好勝任稅籌工作。同時，大型煤炭企業的實力能夠允許定期為員工進行稅籌培訓，從而促進財務人員的專業化水平不斷提升，以此來更好地促進煤炭企業稅收籌劃的開展。

3. 煤炭企業稅收籌劃的機遇

首先，國家對煤炭產業的稅收支持。為了促進煤炭產業的發展，政府投入大量資金，促進煤炭產業向加工型方向轉變，支持煤炭運輸到電力輸送和初級生產到下游產品生產離不開財政支持，為煤炭企業進行合理合法的稅收籌劃提供了較好的支持條件。

其次，政府對煤炭企業給予稅收優惠政策。煤炭工業是國家重點產業。為了促進煤炭工業健康穩定發展，促進煤炭企業對資源的高效開發，確保煤炭資源能夠得到的高效的開發利用，節約我國的煤炭資源，因此，國家對于煤炭企業的發展提供了多項稅收激勵措施，這些措施在稅收籌劃中發揮著重要作用。

最后，我國煤炭價格經過改革后以市場為定價指導。目前，中國的煤炭價格雖然依舊以國家調控為主，但以市場調節的定價方式正在逐步放開。市場對于煤炭價格的調節的影響越來越大，煤炭價格的市場化改革越來越明顯。這促進了煤炭產業的發展，也推動了煤炭企業對稅收籌劃的重視。

（二）稅收籌劃在煤炭企業中的應用

稅收籌劃主要用于煤炭企業的融資、投資和經營三個過程。資金的獲取是企業建立和開展經營活動的前提和基礎，對企業的發展具有不可替代的作用。煤炭公司是我國的基本公司，建設時間長，投資大，是資本和勞動密集型公司，也需要比其他小企業多得多的資源。如果稅收籌劃能夠有效地運用于這一過程中，降低企業的融資風險，將直接促進企業的健康發展。投資是公司商業活動中最重要的因素。有針對性的稅收籌劃，在充分理解和理解國家稅收優惠的前提下，能夠大大降低煤炭企業的投資成本，提高煤炭企業經營效率。例如，國家對煤炭企業生產設施的投資有特殊的稅收方面的優惠政策。煤炭企業必須充分了解國家給予的各項稅收優惠政策，并在技術引進中采取科學合理的稅收籌劃方式，才會有效提升煤炭的資源利用率。

（三）煤炭企業稅收籌劃風險控制的基本思路

1. 籌劃方案要切實可行

煤炭企業的稅收負擔巨大，由于資金水平等因素，必然會給煤炭企業的稅收籌劃帶來一定的風險。因此，在進行納稅籌劃前，應綜合考慮各種不確定性和主觀因素，結合煤炭行業特點和國家政策，提高規劃的科學性、全面性和可行性，制定切實可行的稅收籌劃。在稅務籌劃過程中，有能力的員工應充分了解稅務籌劃的相關風險，減少對一些具體問題的理解差異，加強公司與稅務機關的信息溝通，促進稅收籌劃方案的可行性。

2. 關注國內稅收政策動態

我國的稅收法律法規不斷出臺和完善，現行稅收制度包含許多與煤炭公司稅收有關的行政規定和復雜的程序。因此，煤炭企業的稅收籌劃必須是符合法規的，不僅要符合煤炭企業的發展戰略，還要符合財政管理標準。

此外，隨著國家稅制改革的加快，稅法也在發生變化，營業稅規劃師需要及時、全面地了解相關信息，考慮到國家稅收政策的動態以及由于政策認識不足而導致的非法行為，確實很難制定科學合理的計劃。因此，財務經理必須行使強大的法律能力，以促進公司財務管理目標的順利實現。

3. 遵循成本效益原則

公司的發展目標是利潤最大化，煤炭企業也是如此。在利潤至上和促進業務發展的時代，煤炭企業必須進行良好的成本控制，并考慮公共關系支出、勞動力成本等。企業的機會成本，對稅務規劃備選方案中的直接和間接成本進行綜合分析，它還創造了稅務戰略管理意識，并將稅務規劃納入煤炭公司的管理戰略，不僅使其與應為公司服務的整體業務、投資和融資戰略相一致，但不限于稅務類別的管理。

四、煤炭公司稅務風險及因素分析

（一）煤炭公司稅務風險

1. 在稅務籌劃工作上缺乏足夠的重視

隨著社會經濟的發展，煤炭企業在發展過程中也會受到一定程度的影響，為了適應時代發展的要求，提高其市場競爭力，能源經濟體制改革勢在必行。在正常情況下，煤炭企業在其經營活動中必須繳納高額稅款，如果不進行稅收籌劃，將對煤炭企業的發展產生一定影響。然而，由于公司管理者對稅務籌劃工作缺乏全面了解，導致稅務籌劃工作的效果不理想，因此對稅務籌劃工作的實施關注太少。

2. 在稅務籌劃工作上缺乏良好的溝通

在煤炭企業進行實際的稅務籌劃過程中，出現了各部門之間的溝通不暢的情況，主要體現在兩個方面：首先，企業的稅籌部門和稅務機關缺少必要的溝通，一些煤炭企業在開展稅務籌劃時，并沒有嚴格按照稅法的政策內容進行安排，導致在進行稅務籌劃工作時出現一些信息不對稱的情況，從而滿足煤炭企業發展的需要，從而制定出一些符合稅收政策的稅收籌劃方案，才能促進企業未來發展;其次，煤炭企業內部各部門之間缺少溝通，由于一些不成熟員工缺乏對納稅籌劃工作的認知，導致其認為稅務籌劃工作并非自己的分內工作，從而導致財務部門無法掌握各部門真實的財務情況，從而降低稅務籌劃的效果。

3. 在稅務籌劃崗位上缺乏專業的人才

稅務籌劃工作的有效性直接關系到工作人員的業務素質和能力，由于稅務籌劃工作的特殊性，對稅務籌劃崗位工作人員的整體素質提出了更高的要求。然而，煤炭公司財務部門的稅務規劃專家嚴重短缺，如果進行稅務規劃，財務部門的正常財務人員將進行稅務規劃。由于他們對稅務、規劃、勞動效率和工作質量缺乏了解，也會增加公司的稅務風險。

（二）煤炭公司稅收籌劃風險成因

1. 稅收籌劃基礎不穩導致的風險

稅收籌劃基礎不穩是煤炭企業稅收風險的主要原因之一，主要表現在以下方面：一是稅收籌劃管理者不重視，即員工不了解稅收籌劃的內容;二是公司財務會計制度不完善，導致財務人員在工作過程中出現會計信息失真的現象，甚至造成非法逃稅和損失。稅收籌劃的基礎是不穩定的，這使得稅收籌劃實際上很困難，這反過來又增加了公司的稅收風險。

2. 稅收政策變化導致的風險

隨著社會經濟的不斷發展，稅收政策也發生了相應的變化：煤炭企業在制定稅收籌劃時，必須關注稅收政策的內容，才能制定出合法的稅收籌劃。因此，員工需要非常了解和理解當前的稅收政策。然而，由于稅收政策的不斷變化，財務人員無法在工作過程中捕捉當前的財政動態，因此制定的稅務規劃計劃不符合最新的稅務要求，從而為公司帶來稅務風險。

3. 法律相關導致的風險

煤炭企業在制定和實施稅收籌劃計劃后，難以確定預期結果，因此難以承擔逃稅的法律責任，即稅收籌劃法律風險。為了從稅收優惠政策中獲益，企業可以根據現有條件調整某些業務形式，但如果金融當局不同意，它們必須承擔稅收籌劃損失的成本，并令其補繳稅款。公司受到稅務機關擴大公司稅范圍所造成損害的限制，不能涵蓋避稅和逃稅，易變避稅為偷逃稅，被認為在合法外衣下偷逃稅，或增收滯納金或罰金，或承擔刑事責任。

五、煤炭公司納稅籌劃策略研究

（一）應稅收入籌劃和風險控制

應稅企業的應納稅所得額，是指生產、經營取得的貨幣性或非貨幣性收入以及來自國內外的其他收入的總和。根據這一定義，在根據相關稅收立法確定煤炭企業的收入時，其應納稅收入通常會部分減少或免除，但存在一定差異。只要煤炭企業的總收入不受影響，營業稅規劃可以從減免計劃中受益。適當使用銷售折扣、退貨、出口貨物銷售和其他相關政策和法規，科學地確定公司納稅評估的基礎。例如，保險、運輸和裝卸成本、傭金成本、退貨和退稅以及公司在銷售出口貨物時銷售的各種貨物的貿易退稅。這些政策和法規實際上減少了銷售時的應稅收入，應繳納的所得稅減少，公司稅和貨物及服務稅的評估基礎也相應減少，以達到節稅的目的。

（二）企業股利分配籌劃和風險控制

在我國，有兩種主要的股利分配方式：股票股利和現金股利。稅法明確規定，公司必須為現金股利繳納20%的所得稅，但不得為股票繳納所得稅。因此，煤炭企業發行股份更有利于企業節稅。此外，股票發行可以促進股票市場保持一定的交易水平，也是許多公司吸引中小投資者的有效手段。更多的投資者可以通過分配股票而不是現金股利來吸引，現金股利是煤炭企業發展的一種經濟工具和手段。通過分配股權而不是現金股利可以吸引更多的投資者，這是現代企業發展的一種經濟手段和手段，是增加公司投資和確保公司擁有充足資源的一種手段。因此，煤炭企業應盡可能分配收入分配股份，而不是將現金股利用于分紅，這可以減輕公司資本短缺的壓力，有助于吸收更多的投資。

（三）員工個人所得稅籌劃和風險控制

煤炭企業員工稅收籌劃可以調動員工的積極性，也是實現利潤最大化的必要措施。由于雇員的工資是根據他們的實際月收入征稅的，公司支付給雇員的福利不包括在通常不以現金支付的付款中，因此不包括在納稅計算中。提高員工的社會福利不僅可以降低稅基，還可以滿足企業員工的消費需求。此外，公司向員工提供的服務可能包括團體旅行、再教育和進一步培訓的機會。

在現有的稅收制度下，與這些福利相關的成本可以從公司稅中扣除，這增加了員工的實際收入，減少了公司應繳納的稅款，這是兩全其美的做法。企業員工個人納稅籌劃的核心是調整納稅門檻值。目前，個人所得稅征收的累進稅率過高。由于一些工人的月個人收入急劇變化，它可以通過相同的稅額細分來制定稅收籌劃。

（四）固定資產投資籌劃和風險控制

稅收籌劃技術的選擇是否恰當，對財政因素的考慮是否全面，是規避稅收風險的關鍵因素。對于煤炭公司的投資資產，你們在加強在建項目的預算、資金轉移和合同方面做得很好。專家估計，國內大型煤炭企業的一般建設項目占固定資產總投資的20%，房產投資的比重更高，大約50%的資金用于項目基礎設施建設期，并仔細處理在建項目的攤銷。在建資產轉為固定資產時，必須處理折舊問題，采礦權和土地征用權轉為無形資產。不建議將所有勘探許可證費用和不同類型的地質測量費用包括在轉讓項目的攤銷中，所有這些費用都可以包括在礦山建設中進行攤銷，以達到降低總成本的目的。煤炭企業可使用加速折舊法進行折舊，在固定資產的初始使用中進行更多折舊，計算稅基，并實現充分避稅的財務目標。采用加速折舊法的企業應被視為在最后一個折舊期內收到無息貸款。加快固定資產成本覆蓋，降低當年稅額。

（五）樹立戰略眼光，強化籌劃風險意識

煤炭企業管理者必須制定一個戰術愿景，并從整體上控制稅務規劃的風險。第一，提高對稅收籌劃風險的認識。建立風險防范機制。在制定稅收籌劃方案時，要充分考慮內外部環境，不能將公司的生產經營狀況套用到財務籌劃的方法和技巧上，也不能根據自身經驗進行主觀決策。其次，煤炭企業管理者必須有一個考慮到公司長期發展的戰略愿景，將系統的觀點納入稅務規劃，利用稅務規劃和儲蓄的成本，并平衡稅務規劃的風險和稅務儲蓄的利益。公司應從價值最大化的財務目標出發，協調不同稅種之間的關系，避免降低某一稅基可能導致其他稅種稅基擴大的現象。公司稅務規劃還需要公司內不同部門的合作，以形成一支共同的力量，最大限度地發揮稅務規劃的影響。

六、結語

相較于普通制造業企業，煤炭企業顯然需要大量資本投資來進行分散生產和經營，風險更高。從探礦開始到礦山建設，運營周期長，資金投入巨大，還需要更多的資源來繼續維護、升級生產所需的設備等投資。總體而言，由于煤炭企業的技術含量和市場進入壁壘并不高，難以形成技術壟斷，復雜多變的生產條件容易受到自然災害的影響，如瓦斯爆炸、礦井進水口等導致煤炭企業的經營風險相當高。納稅籌劃能給煤炭企業節約納稅成本，提升煤炭企業利潤，能給實現企業利潤價值的最大化。

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（作者單位：淮北礦業股份有限公司鐵路運輸處）