民辦高校成本核算存在的問題及對策研究

黃麗丹 山西應用科技學院

引言

民辦高校是我國教育事業的關鍵主體，其在國家現代教育理念、教學方針的指引下，積極開展教學及科研工作，實現高素質人才的有效培養。在民辦高校經營管理中，成本核算是極為重要的管理內容，科學開展民辦高校成本核算工作，不僅能實現民辦高校教育資金、教學資源的有效配置，而且能輔助教學科研工作開展，提升民辦高校教育的實效性。但現實情況是，目前我國民辦高校尚未建立統一的教育成本核算體系和方法，這與相關政策條文不完善、高校會計制度不合理、成本核算理論方法應用不當有較大關系。教育改革縱深化發展背景下，有必要積極創新民辦高校成本核算方法，提升成本核算質量，以此來為民辦高校的經營管理奠定良好基礎。

一、民辦高校成本核算構成

（一）教育支出

教育支出是民辦高校教育成本的關鍵組成部分，其包含在具體教學及相關輔助活動中的支出[1]。分析可知，民辦高校教育支出大致可分為五個部分，一是教學支出，這部分成本支出體現在學生培養的教學活動當中，包含教學人員工資、教學水電費、試驗費、教學固定資產折舊維修費等。二是學校行政管理部門的支出費用，大部分民辦高校的行政管理部門不僅包含人事處、財務處，而且涉及學生處、教務處，所支出成本多為行政辦公室購置固定資產及固定資產折舊、修繕等。三是民辦高校還包含一定的離退休人員，對于這部分人員的支出仍然由學校負責，在成本核算中，需要從收入中進行扣減。四是學校的后期管理費用，這部分費用主要存在于部分社會化或未社會化后勤服務的民辦高校，后期服務中所支出的費用由學校承擔，需要納入教育成本當中。五是學校學生事務支出，如校內獎學金等。

（二）科研支出

民辦高校在開展教學活動的基礎上會進行一定的科研活動，一般認為，學校的教學活動、科研活動是相互促進、交叉進行的，除教學活動外，民辦高校的科研活動也會產生一定的費用，在民辦高校教育成本核算中，應重視這部分科研支出的有效計算。要注意的是，民辦高校的科研項目大致可分為兩種類型，一是學校內部科研項目，其成本費用支出應該由學校承擔，二是民辦高校科研項目是向外單位或上級申請的，其科研經費來源于外單位時，則科研支出應部分計入學校的成本支出。

（三）經營支出

民辦高校本身還具有一定的盈利目的，這與學校的教育服務無關。在現代化管理理念下，民辦高校多按照《高等學校會計制度》的規定實施財務管理，在該管理制度下，民辦高校具有獨立核算、自負盈利的財務管理特征。出于學校經營效益、經營穩定性控制需要，學校會從事部分與教育有關的經濟活動，這些活動的成本是民辦高校教育成本的重要組成，在成本核算中應加以控制。

（四）其他支出

民辦高校成本核算中還存在其他方面的支出，這些支出都是民辦高校成本核算的重要內容。結合實際可知，民辦高校其他支出包括：其一，民辦高校在積極開展本校教育的基礎上，會建立相關的附屬中小學，附屬醫院等，這些附屬機構的基礎建設、設備引入均需要一定的補助性支出，這部分支出雖然與教育教學無關，但是其仍然在民辦高校成本中占較高比例，需在教學中加以控制和管理。其二，民辦高校成本核算中存在一定的結轉自籌基建支出，應將這部分支出列入學校成本核算范疇當中，以此來提升學校成本核算的全面性、準確性[2]。

二、民辦高校成本核算存在的問題

（一）受會計環境和制度影響較大

民辦高校成本核算工作本身具有較強的專業性、綜合性和復雜性，對此，在成本核算初期階段，管理者需要創建良好的成本核算環境，并且通過健全的制度來指導本校成本核算工作的開展。目前，民辦高校成本核算存在會計環境較差的問題，即民辦高校雖然具有盈利的目的，但是教學質量是民辦高校盈利的基礎，在此關系下，民辦高校將更多的精力放在了教學質量管理上，對于成本核算工作的重視程度不夠，即民辦高校內有較多職工認為成本核算是學校財務會計部門的工作，很少會參與到成本核算工作當中。另外，在《高等學校會計制度》下，民辦高校多通過收付實現制的方式開展自身的成本核算工作，這種管理方式以資金是否收付作為成本是否支出的基礎，難以反映民辦學校真實的收入、費用和成本。在管理過程中，高校未能結合相關制度的要求，延伸出符合本校成本核算需要的管理制度，這使得民辦高校的成本核算處于無序狀態，降低了成本核算的規范程度[3]。

（二）計量理論與技術限制明顯

民辦高校成本核算本身是一項計量工作，其需要先進、科學的成本計量理論作為支撐，這樣在這些理論的支撐下，民辦高校財務會計管理人員能較為準確地判斷成本核算對象，掌握成本核算內容。但現實情況是，在民辦高校成本核算中，學校缺乏成熟、完善的成本計量理論，尤其是在學生培養成本計量中，相關的理論系統不完善，部分技術性問題未得到完全解決，這使得對于學生培養中公共費用分攤的考慮不足，且對于培養成本計算期間、項目多元等問題的分析不足，降低了成本計量與核算的準確程度。另外，在民辦高校成本核算計量技術層面，民辦高校大多是通過經驗計量的方式進行成本核算，這種成本核算方式較為單一，難以滿足新時期的成本核算需要。與此同時，在成本核算技術支撐層面，民辦高校財務會計管理人員仍然會采用人工方式完成成本核算，對于信息技術的融合應用較少，這降低了成本核算的效率和質量。

（三）成本核算基礎約束較大

民辦高校成本核算工作的開展還需要強有力的基礎作為保證，其中，人才基礎是民辦高校成本核算取得成功的關鍵，即民辦高校成本核算需要具有較高專業素養的財務管理人員作為支撐，然而在實際管理中，民辦高校的部分財務管理人員專業知識老舊，在新時期，財務人員未能及時有效地更新自身的財務管理理念和成本核算認知，這使得成本核算中存在財務人員專業素養不足，難以滿足現實核算需要的問題。同時在民辦高校成本核算中，財務人員需要加強與其他部門的聯系，通過快速、準確的溝通來完善成本核算的基礎信息，然而在實踐中，民辦高校財務管理部門與其他業務部門的聯系較少，受此影響，學校在成本核算中經常會出現財務基礎數據不全、數據不準確等問題，降低了成本核算的準確性。

（四）成本核算缺乏監督管理

加強監督管理是民辦高校成本核算管理的現實需要，這是由于在高質量監管措施的支撐下，民辦高校成本核算的效率、準確性均會得到極大的提升[4]。現階段，在成本核算工作中，民辦高校未能有效建立成本核算監督管理體系，這使得對于民辦高校成本核算過程的監督管理較少，影響了成本核算工作的標準性、規范性。從民辦高校成本核算監督管理過程來看，其需要監督管理的范圍較大，監管內容較多，除教育支出、科研支出核算監督外，還需要對民辦高校的經營支出和其他支出核算進行有效管理，且在實際監督中，應重視這些成本核算過程的監管，但當前民辦高校在成本核算監督中存在對上述因素監督管理不足的問題，且整體的監管深度不夠，難以發揮應有的管理效果。此外，在成本核算監督中，民辦高校忽視了對監管結果的應用，這使得成本核算中的部分問題難以得到及時的處理，增加了民辦高校成本核算管理的風險性，對民辦高校的效益增加和長遠發展產生了負面影響。

三、民辦高校成本核算具體對策

（一）改善高校成本核算環境

創建良好的成本核算環境能助力民辦高校成本核算工作的開展，繼而從源頭上保證民辦高校成本核算質量，在優化民辦高校資源配置的基礎上，降低民辦高校的經營成本，提升民辦高校的經營效益和質量。一方面，在傳統管理模式下，民辦高校對于成本核算工作的重視程度不夠，阻礙了成本核算工作的開展。在新時期，民辦高校管理者首先需要充分認識到成本核算工作的重要性，在學校教學業務開展及財務管理中，積極開展成本核算宣傳工作，在此過程中，應通過內部會議、專題學習等方式，系統了解成核算的重要價值，并熟知民辦高校成本核算的相關規定，以此來明確成本核算目標，標準，創造良好的成本核算環境。另一方面，《高等學校會計制度》規定了民辦高校成本核算工作的方法和具體要求，這些規定要求具有宏觀性、指導性的特征，在新時期，民辦高校還需要結合自身的教學實際、經營實際，制定系統完善的成本核算制度，通過該制度規范自身的成本核算管理，并且在具體的成本核算業務做好后，民辦企業還需要深化權責發生制的融合應用，繼而在正確的原則下，實現民辦高校收入、支出的有效計算，提升成本核算的效率和質量。

（二）消除計量理論和技術制約

傳統管理模式下，民辦高校成本核算工作的開展受到了計量理論和技術的限制，這在一定程度上降低了成本核算的效率性，影響了成本核算的準確性。在新時期，民辦高校要實現自身在成本核算理論層面的突破，需要重視成本核算理論層面的突破。一是在成本核算初期階段，民辦高校財務管理人員需要正確認識成本核算的計量對象，以教育成本計量為例，財務人員需要按專業、類別、層次進行計算，并科學合理地編制計量單，以此來反映不同專業和部門學生的教育成本。二是在成本核算中，還需要合理確定成本核算的計算期，盡可能地按照學年進行計量，這樣不僅能保證民辦高校成本計量的連續性，而且能實現成本計量過程與學生教育培養過程的有效銜接。三是在民辦高校成本核算理論突破中，還需要實行固定資產折舊，通過固定資產折舊理論的創新，實現學校固定資產的系統管理，為成本核算工作的開展提供良好環境。四是在成本核算理論創新中，還需要系統改革現行的會計科目，如在權責發生制下確定具體的會計科目，為會計成本的準確計算奠定良好基礎。

在積極消除成本核算計量理論限制的基礎上，民辦高校還需要突破成本核算計量方法層面的局限，具體做法是在成本核算中，應重視多種成本核算方法的有效使用。目前，除品種法、分批法、逐步結轉分步法外，民辦高校在成本核算中還需要重視平行結轉分步法、作業成本法和分類法的有效應用，這樣在多元管理方法的支撐下，能有效提升民辦高校成本核算的專業性、準確性和規范性。

（三）加強成本核算基礎管理

民辦高校成本核算是一個系統工程，其不僅需要具有較高專業素養的財務管理人員作為支撐，而且需要不斷學習，以此來提升成本核算管理的整體質量。新時期，在成本核算基礎管理中，民辦高校還需要注重以下要點控制：其一，在成本核算初期階段，民辦高校需要引入具有較高專業素養和管理能力的財務人員，并對既有的財務人員實施培訓，使其掌握先進的成本核算理念和方法，為成本核算工作的開展奠定良好基礎。其二，成本核算需要多個部門之間的溝通與銜接，對此，民辦高校需要加強學校財務部門與其他業務部門之間的聯系，系統化地開展信息交流，滿足新時期成本核算管理的現實需要。其三，民辦高校成本核算對于基礎數據的依賴較大，在基礎保障管理中，還需要重視多種基礎性數據的有效分析和應用。如學校實資處應提供各院系的各類資產、實驗室占用費以及公用資產分攤數，而計財處根據各職能部門、院系提供的基礎數據，綜合其他數據，計算學校和院系兩級學生生均培養成本。另外，后期部門也應計算各院系直接使用的水電費和公用水電費分攤數等。為成本核算工作的開展提供充足的數據支撐。其四，在成本核算基礎管理中，還需要深化信息技術的融合應用，以此提升民辦高校成本核算的效率和質量。

（四）實施成本核算監督管理

要進一步提升成本核算的效率和質量，民辦高校還需要積極開展成本核算過程的監督管理。一方面，民辦高校需要建立系統完善的成本核算監督管理體系，實現成本核算過程監管工作的有效約束。另一方面，在成本核算監督管理中，需重視成本核算各要素內容的監督管理，通過對教育支出、科研支出、經營支出等內容的核算監督，保證成本核算監督的全面性。此外，民辦高校需要深化成本核算監督結果應用，有效解決企業成本核算問題，消除成本核算風險，提升成本核算的綜合效益。

結語

規范化開展成本核算工作，能實現民辦高校教育資金、資源的最優配置，降低民辦高校教育成本，創造良好的教學效果。民辦高校財務人員只有深刻認識到成本核算的重要性，結合學校經營實際和教學現狀，系統化地創新成本核算方法，這樣才能提升成本核算的整體質量，有效控制學習的交易成本。教育改革背景下，民辦高校創新使用成本核算方法，首先需要改善本校的成本核算環境，在具體的成本核算業務中消除計量理論和技術限制，并在加強基礎管理的基礎上，實施成本核算過程的監督管理，這樣才能充分發揮成本核算的職能，協調民辦高校教育成本與教育質量關系，繼而推動民辦高校的可持續發展。