區(qū)塊鏈技術(shù)應用于業(yè)務融合的思考*

○西藏民族大學財經(jīng)學院 陳 章

一、引言

數(shù)字化經(jīng)濟時代，財務管理數(shù)據(jù)已很難反應企業(yè)的真實情況，業(yè)務部門提供的生產(chǎn)經(jīng)營事前反饋與事中控制端業(yè)務數(shù)據(jù)更加能滿足企業(yè)的管理需求。業(yè)財融合作為管理會計的熱點應運而生，業(yè)財融合指企業(yè)應用管理軟件平臺和數(shù)據(jù)，以業(yè)務流程為基礎，嵌入企業(yè)相關領域、層次、組織中將業(yè)務財務有機結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)資源有效配置的信息管理流程。我國學者通過調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進行決策時，存在68%的財務信息無法與業(yè)務信息融合，業(yè)務財務“融而不合”。本文基于業(yè)財融合相關研究，深入分析區(qū)塊鏈技術(shù)在業(yè)財融合過程中的運作流程與可行性，以期解決業(yè)財融合過程中業(yè)財融而不合的問題。

二、基本理論概述

(一)業(yè)財融合涵義

業(yè)財融合最早是為了發(fā)揮財務工作的事前預測作用，讓企業(yè)業(yè)務開展更加有跡可循、有理可依。業(yè)財融合首先要通過業(yè)務與財務的連接，提高企業(yè)效益。所謂的“連接”并不是單純指工作上的協(xié)同合作，更是指部門職能上的融合、思維模式上的連接，用財務管理的觀念協(xié)助業(yè)務部門提高信息運用效率，以業(yè)務部門的切實需求引導財務工作進步的方向[1]；其次，業(yè)財融合也為企業(yè)考核、評價提供依據(jù)。業(yè)財融合成為當前業(yè)界的熱門話題，把它作為企業(yè)管理的重要概念，是為了讓會計活動重歸管理本質(zhì)。

企業(yè)引用業(yè)財融合管理模式可以有效彌補財務部門與業(yè)務部門信息不能及時、準確、連貫流通的問題，減少信息不對稱，提高企業(yè)的運營效率。在業(yè)財融合管理模式下，財務人員首先可以從業(yè)務視角，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展承擔企業(yè)內(nèi)部計劃、控制與決策工作；其次，財務人員可以擺脫財務視角以業(yè)務人員的思維方式來分析財務數(shù)據(jù)，科學的業(yè)財融合方式能夠提高財務管理的質(zhì)量；第三，業(yè)財融合管理模式有利于風險控制，傳統(tǒng)財務管理更多的是對業(yè)務監(jiān)督與核算的后反饋，業(yè)財融合最大的優(yōu)勢就是將財務工作前移至業(yè)務前端與業(yè)務中期的控制，加強了企業(yè)的風險管理控制[2]。

(二)區(qū)塊鏈的涵義

區(qū)塊鏈本質(zhì)是一種分布式的共享賬簿和數(shù)據(jù)庫，每個網(wǎng)絡中的參與者都可以記錄、獲取相關數(shù)據(jù)，具有“去中心化、去信任化、透明和難以篡改等特性。透明性指區(qū)塊鏈使用加密技術(shù)和共識機制一起維護區(qū)塊鏈這個分類式賬簿，保護信息與資金安全，交易一旦發(fā)生，每一個參與者都可以實時獲取交易內(nèi)容。去中心化指區(qū)塊鏈技術(shù)擺脫了傳統(tǒng)的存在第三方中介的交易機制，由系統(tǒng)自行發(fā)送數(shù)據(jù)、驗證、存儲，交易一旦發(fā)生，多方賬簿實時記錄、共同監(jiān)督。難以篡改性指區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都有單獨的賬簿存在，如果需要修改必須經(jīng)過51%以上的節(jié)點同意，杜絕了串通舞弊的可能。將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于企業(yè)業(yè)財融合能夠提高信息流通的效率和完整性，通過設計固定的業(yè)務流程還可以減少人為帶來的風險，為企業(yè)業(yè)財融合提供技術(shù)支撐。

目前，理論界和企業(yè)界對業(yè)財融合財務共享中心、云計算會計等新技術(shù)進行了大量的理論研究與實踐。但業(yè)財融合結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的理論還較為匱乏，學者對于區(qū)塊鏈在會計上的研究主要集中于對會計信息的補缺、會計機制融合以及企業(yè)財務管理的應用設計。本文通過分析業(yè)財融合管理模式的理論及業(yè)財融合在信息融合、業(yè)務流程、組織改革三個方面的困境。闡述區(qū)塊鏈技術(shù)的幾大特征對業(yè)財融合模式下服務流、信息流、業(yè)務流的“三流合一”，實現(xiàn)業(yè)務、財務、技術(shù)一體化的思路。

三、 業(yè)財融合面臨的困境

(一)信息不對稱

企業(yè)要實現(xiàn)業(yè)財融合可以從組織、流程和信息三個路徑展開，但是組織融合與流程融合的基礎還是信息融合[3]。以受托責任觀為目標、以監(jiān)督核算為基本職能、以核算場景為基礎形成的會計信息，一是通常為價值屬性和數(shù)量屬性，主要為資本保全和資本增值，未表現(xiàn)出企業(yè)業(yè)務屬性。未曾體現(xiàn)出業(yè)務活動面臨的風險以及質(zhì)量信息；二是主要披露企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的概括性，舍棄了相關的細節(jié)，無法精準的對業(yè)務流程，流程動作，動作作用進行融合；三是業(yè)務活動是實時動態(tài)發(fā)生的，只有實時的業(yè)務信息能夠被企業(yè)及時反映才能夠有效的解決信息系統(tǒng)整合的瓶頸問題；四是信息未曾與企業(yè)外部環(huán)境緊密聯(lián)系，主要披露企業(yè)內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)，缺乏市場需求、市場供給及價值鏈上其他外部信息，導致價值信息與企業(yè)內(nèi)外部信息無法有機結(jié)合。

(二)流程融合管控難度大

隨著現(xiàn)代會計的發(fā)展，許多企業(yè)引入了云計算、財務共享中心和專門的財務系統(tǒng)進行精細化的財務管理，以協(xié)調(diào)各個部門的資金運營。企業(yè)在改進業(yè)務流程與財務結(jié)合的精細化管理時，業(yè)務分工愈加細化，對業(yè)務流程的運行過程管控難度增加。一是流程節(jié)點增加，財務系統(tǒng)之間的權(quán)限管理會衍生財務內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，流程節(jié)點的溝通處理加大了財務部門與業(yè)務部門協(xié)調(diào)工作量。財務系統(tǒng)的層層審批流程延伸了流程的鏈條；二是業(yè)財融合的財務精細化管理導致業(yè)務流程環(huán)節(jié)需要財務部門與業(yè)務部門多頭對接，業(yè)務運營財務很難介入，財務管理業(yè)務很難理解，所以業(yè)務的即時性和財務的滯后性這一矛盾不能調(diào)和。田高良(2021)認為，雖然可以借助信息化工作實現(xiàn)多維度的數(shù)據(jù)共享、擴充部門員工規(guī)模緩解管控難度，但隨著企業(yè)運作流程日益復雜、業(yè)務量增多、管控難度增大，將導致業(yè)務財務融而不合[4]。

(三)組織變革阻力大

企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合需克服“科層制”組織架構(gòu)下人為帶來的內(nèi)部流程切割?！奥毮苤畨Α钡拇嬖趯е聵I(yè)務與財務部門在開展工作時難以合作，財務部門是以資本保全和風險控制為主，而業(yè)務部門是以創(chuàng)造價值為基礎。盡管業(yè)務和財務都是以價值創(chuàng)造為目的，但職能上的分歧容易導致部門之間信息溝通時產(chǎn)生壁壘。盡管業(yè)財融合將職能化轉(zhuǎn)為流程化，財務活動嵌入業(yè)務流轉(zhuǎn)中，但財務部門仍有內(nèi)控和風險管理之責，一定程度上還是會造成信任基礎的缺失。財務部門提供的信息從實時、質(zhì)量、外部以及過程方面不能和市場的動向相適，不能達到業(yè)務部門的信息要求，部門之間缺少信任，在協(xié)調(diào)工作時容易產(chǎn)生抱怨和矛盾。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應用于業(yè)財融合的有效舉措

盡管我國企業(yè)從組織、信息、流程三個路徑較好的實現(xiàn)了業(yè)財融合，但是業(yè)財融合過程中出現(xiàn)的信息整合瓶頸、流程融合管控、信任基礎缺失等問題影響了業(yè)財深度融合。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在財務管理中的不斷應用，區(qū)塊鏈技術(shù)具備的透明、去中心化、防篡改等特性為解決業(yè)財深度融合提供了思路。

(一)區(qū)塊鏈技術(shù)推進信息流融合

1．區(qū)塊鏈應用拓寬數(shù)據(jù)邊界

區(qū)塊鏈是一套電子的、分布式的、去中介化的分類賬簿。依據(jù)需求的不同，每一個已經(jīng)執(zhí)行并且受到驗證的交易在商業(yè)網(wǎng)絡上表示為一個區(qū)塊，所有的區(qū)塊通過賬簿(鏈)記錄下來，并且交易記錄無法消除。區(qū)塊鏈技術(shù)可以根據(jù)不同的使用場景和參與者的需求，設置公有鏈、聯(lián)盟鏈與私有鏈三種。企業(yè)可以選擇參與到多個不同范圍的商業(yè)網(wǎng)絡，成為多個區(qū)塊鏈中的一員。對外，企業(yè)可以使用公用鏈和聯(lián)盟鏈將內(nèi)部信息系統(tǒng)與其他企業(yè)的信息系統(tǒng)實時交互，延伸至外部供應、生產(chǎn)銷售、資產(chǎn)等利益相關者的信息，實現(xiàn)共享價值鏈的數(shù)據(jù)整合，拓寬數(shù)據(jù)邊界。在交易發(fā)生時，將交易信息通過區(qū)塊通告給網(wǎng)絡中的相關者，并更新至分類賬簿。企業(yè)共享了更多關于外部業(yè)務的信息，降低了利益相關者之間的合作成本；對內(nèi)，在業(yè)務數(shù)據(jù)鏈中以區(qū)塊為節(jié)點，難以篡改的數(shù)據(jù)存儲在各個網(wǎng)絡中，交易的發(fā)生會立刻反映在一致存儲的公共賬簿上，并且具備可追溯性與對未來的延伸。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的信息可以滿足業(yè)財融合要求的企業(yè)內(nèi)外部信息全面融合，過去、實時與未來信息全面融合，結(jié)果與過程信息全面融合，保障了企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。企業(yè)不僅可以擁有因果追溯的能力，還可以深化到業(yè)務的價值實現(xiàn)過程中。

2．加密技術(shù)保障數(shù)據(jù)安全

在企業(yè)財務管理活動中，企業(yè)可以運用區(qū)塊鏈非對稱加密的密碼學算法以實現(xiàn)數(shù)字簽名功能[5]。這一過程是收件人通過發(fā)件人的公開密鑰解密發(fā)件人以私鑰加密的原始數(shù)據(jù)，不但可以保證交易內(nèi)容的安全,還對收件人的身份進行了認證。財務部門是以資產(chǎn)保全增值與風險控制為目的，在運作過程中，資金往來的安全十分重要，企業(yè)可以依靠區(qū)塊鏈的加密技術(shù)為財務管理進行加密,從而保證財務的安全運作。

(二)追蹤業(yè)務信息，簡化業(yè)務流程

1．追蹤業(yè)務信息

企業(yè)雖然可以借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務信息的整合,但是許多業(yè)務受限于技術(shù)很難做到信息精準采集,如物流配送等。而且，生產(chǎn)信息的端點呈分散式存在，業(yè)務節(jié)點的信息會按照順序引入各財務項目，最后匯入總賬管理中，財務部門和業(yè)務部門數(shù)據(jù)流程將更為復雜。企業(yè)將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入業(yè)務流程,運用區(qū)塊鏈技術(shù)的實時性跨越空間對業(yè)務操作全面追蹤、無縫監(jiān)控、即時記錄，無論是從傳輸速度、交易進度、結(jié)果反饋方面都將有很大的提升。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可以通過簡化會計信息采集、加快會計處理及業(yè)務分析，并將信息自動生成及展示。這三個方面可以簡化業(yè)務流程，減少業(yè)務流程的重復環(huán)節(jié)、冗余過程。

2．簡化業(yè)務流程

企業(yè)將區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化機制應用于智能合約、智慧融資和會計檔案電子化，從而達到簡化業(yè)務流程的效果，區(qū)塊鏈的去中心化機制以智慧合約和共識機制達到互信和共享。交易數(shù)據(jù)庫包含了交易的業(yè)務條款和邏輯，是基于合約規(guī)則執(zhí)行；共識機制是指大多數(shù)節(jié)點都同意交易的有效性,且交易可以被參與者背書確認。智慧合約一經(jīng)簽訂，系統(tǒng)立即開始執(zhí)行，改變了傳統(tǒng)交易中常見的條款糾紛，減少了紙質(zhì)合約和見面協(xié)商的成本，提高了財務運作的效率。財務工作的資金收付也可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)大大提升運作的效率。

區(qū)塊鏈技術(shù)的難以篡改特性也為企業(yè)電子會計資料的管理上了一份保險，應納入管理控制的電子文件產(chǎn)生、傳送、存儲、歸檔、使用形成系統(tǒng)的自動管理。龐雜的數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈技術(shù)以電子檔案的形式安全儲存、分類管理，為企業(yè)提供了更加安全與系統(tǒng)的信息資源支持。

(三)區(qū)塊鏈加速組織變革，降低信任成本

1．區(qū)塊鏈加速組織變革

引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的信息系統(tǒng)可以真正意義上實現(xiàn)公共賬簿共同維護的模式，通過驅(qū)動的支撐搭建完善的信息系統(tǒng)。對業(yè)務的經(jīng)辦人員展開一些簡單且必要的培訓，他們掌握基礎的財務知識，通過實名認證后就可以成為公共賬簿上的對應節(jié)點用戶。培養(yǎng)出一批既了解業(yè)務知識又能善任財務工作的復合型人才,可以從業(yè)務部門的維度來優(yōu)化業(yè)務流程,推動企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的落實。還可以積極探索業(yè)財聯(lián)席會議、業(yè)財項目合作等溝通機制,創(chuàng)新財務駐點保障、相互掛職、崗位輪換等流動機制。

2．區(qū)塊鏈降低信任成本

企業(yè)在自身的財務管理和資金管理上，可以應用區(qū)塊鏈技術(shù)的智慧合約與智慧融資系統(tǒng)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的智慧合約要將合同的關聯(lián)條款與邏輯信息寫入代碼，依托移動設備觸發(fā)內(nèi)部交易的各個環(huán)節(jié)。對內(nèi)部服務交易提出的需求，無論緊急程度如何都必須通過智慧合約系統(tǒng)執(zhí)行。企業(yè)在對外交易中使用智慧合約可以減少因風險控

制而增加的財務部門與業(yè)務部門的溝通成本。企業(yè)通過區(qū)塊鏈平臺直接在資本市場進行智慧融資,不僅能夠降低融資成本,還可以很大程度上減輕財務部門為了風控管理對業(yè)務部門展開盡職調(diào)查的壓力。應用融合驅(qū)動推進了業(yè)財融合的機制融合驅(qū)動，消除了原本職能壁壘帶來的信息不對稱，重塑組織信任基礎，降低信任成本。

五、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)在業(yè)財融合模式中的嵌入，對于企業(yè)信息系統(tǒng)融合、業(yè)務流程連接以及組織轉(zhuǎn)型發(fā)揮著重要作用。這一技術(shù)可以顯著提高會計信息質(zhì)量，促進組織形態(tài)變革和業(yè)務流程的再造，打通了業(yè)財融合的“最后一公里”。研究區(qū)塊鏈技術(shù)在業(yè)財融合模式的應用，可以推動機制、數(shù)據(jù)和工具三個維度的融合，提升業(yè)財融合效率。但區(qū)塊鏈等新技術(shù)也不是萬能的，任何事物都有兩面性，其中隱藏的信息泄露、黑客攻擊等風險也是時代給予的挑戰(zhàn)。