國有企業全面預算管理的問題與對策

劉潔

摘 要：近年來我國經濟下行壓力不斷加大，國有企業就必須對自身當下全面預算管理工作的方式進行改造，如此才能提升自身綜合實力。國有企業要在激烈的市場競爭中獲得生存與發展，就需要轉變傳統的管理理念，適應新環境下的管理思路。國有企業作為我國國民經濟的支柱，全面預算管理對國有企業而言至關重要，能夠幫助國有企業挖掘資源利用的空間，實現資源配置效率的提高。近年來管理會計被我國相關部門越來越重視，全面預算管理作為管理會計的重要內容，也被政府大力推行。本文則從國有企業全面預算管理的角度出發，對當下國有企業全面預算管理過程中存在的問題進行相關分析，此后再根據其問題的誘導原因提出相應的解決優化措施，僅供相關學者參考。

關鍵詞：國有企業；全面預算；問題；對策

全面預算管理作為企業重要的內部控制方法，不僅具有幫助企業實現資源配置優化的職能，還具有激勵、控制、評價等一系列功能，具有一定的綜合性和戰略性。通過運用全面預算管理工具，能夠提高企業管理水平，改進企業內部控制效率。近年來我國大力推進管理會計工作，2016年財政部發布《管理會計基本指引》，之后又陸續發布了一系列管理會計應用指引，指導企業全面預算管理工作的開展。即使我國政府已經全面推行了國有企業全面預算管理的改革，但當下我國還有較多的國有企業有著較為嚴重的全面預算管理問題。因此本文針對國有企業全面預算管理中存在的相關問題進行研究，并探尋可行的解決方法。

一、相關概念

全面預算管理工作是基于實現企業戰略目的的基礎上，對企業的人力、物力和財力進行科學配置的管理手段，與此同時，其還要對預算執行的過程進行監管，掌握預算執行的動態情況，以此實現企業的戰略目標。全面預算管理通常是在一年內對企業的各項經營及利潤狀況進行預測，預算發揮應有的效果就需要通過預算目標確定、預算編制、預算執行、預算分析、預算考評等環節的全面配合來實現[1]。

二、國有企業全面預算存在的問題

（一）全面預算編制中的問題

第一，預算編制工作不合理。當前很多國有企業預算編制僅由財務部門參與，其他部門認為預算是財務部門的任務，但是財務部門可能對市場把握不準，預算編制與實際差異較大，這就導致企業全面預算管理工作失去了其科學性。與此同時，當前還存在部分國有企業對企業的年度全面預算管理目標進行分解時，僅僅通過“平均分解”的方式進行量化，沒有按照不同月度經營的實際分析企業的淡旺季特點。

第二，企業對預算目標的量化未落實到具體。當前還存在部分國有企業在制定發展目標時，僅僅將目標量化分解至部門級別，未能具體到每個崗位上，這就使得預算管理工作成為企業內部各部門負責人的預算，員工對自身崗位承擔的工作責任不了解，對預算執行造成阻礙。很多企業的預算編制缺乏合理性，僅對財務層面的指標開展的增量預算。即使這種全面預算編制方法耗費的人力成本較少，但這種方法忽視了市場的動態性，也忽視了技術變更的動態性。當企業長期處于這種情況之下之時，各部門人員的工作動力以及工作積極性也會隨之降低。

第三，全面預算編制業財分離且與實際不符。預算方案是國有企業后續開展業務活動、調配資金的基本依據，若預算編制未結合業務實際，則會出現預算不符合實際的情況。而在部分國有企業中，業務部門與財務部門之間仍然存在一定的信息隔閡，在業財信息不對稱情況下編制的預算方案當然無法保證質量，繼而在預算方案的執行期間頻繁出現預算調整及變更的問題，使預算方案流于形式。

（二）全面預算執行中的問題

第一，預算的執行力度及跟蹤落實不到位。很多企業在預算編制完成之后，忽視對預算執行及跟蹤，認為預算工作僅為年終需要完成的目標，沒有認識到在預算執行過程中進行跟蹤預警的重要性，沒有建立有效的運行體系，沒有針對各類預算完成情況進行檢查。

第二，企業的預算分析機制不合理。部分國有企業沒有建立預算的分析機制，對于KPI指標的選擇及權重存在問題，僅簡單分析幾項KPI指標，沒有針對銷售毛利率、成本費用率等方面的指標進行分析，沒有定期分析預算執行的合理性，導致預算工作出現問題也難以得到及時糾正。

（三）全面預算考核中的問題

第一，預算的考核機制不完善。很多國有企業對預算的考核權重較低，員工沒有完成考核指標也不會對員工的薪資績效有較大影響，導致員工長期沒有認識到預算工作的重要性。同時，部分企業的考核不夠全面，考核工作僅由財務部門完成，其他部門協同配合不夠、考核僅停留在公司部門級別。

第二，預算考核頻率較低。大部分國有企業在年末進行考核，考核頻率較低，這不但不利于其管理水平的提升，還可能會導致企業在具體管理過程中出現的問題得不到及時修繕。

三、完善國有企業全面預算體系的措施

（一）完善國有企業全面預算編制體系的措施

第一，企業一定要根據自身的發展戰略制定預算目標。首先，企業需要對其預算目標進行量化，將量化后的目標落實到部門具體人員頭上，從而幫助具體工作人員了解當前企業發展的終極目的，也可以幫助具體工作人員了解當前企業的實際發展情況。此外，企業預算工作的中心也要圍繞戰略目標，確保預算指標具有戰略導向性和可操作性特點。其次，優化預算目標。企業在通過SWOT等分析等方式確定戰略目標之后，應當將戰略目標進行量化，將其分解為中長期目標，最后再將其進一步細化為短期目標。為了避免預算管理在過程中產生“松弛現象”，企業在制定預算管理目標之后，應當使用各種管理方法對其管理目標進行評價和審核，如此方可促進信息的可靠性。

第二，企業應當根據自身全面管理工作的推進情況以及自身企業的實際發展情況，選擇恰當的預算編制方法。首先，經營預算。企業在對銷售預算進行編制的過程中，應當將上一年度的實際經濟狀況作為本年度預算編制的起點。與此同時，企業還應當考慮市場的具體變化情況，對次年度的發展空間進行挖掘。與此同時，企業還應當根據不同產品的銷售潛力，對其銷售量以及實際利潤進行預測，如此才能促進企業全面預算管理工作落實的科學化和可靠性。就成本預算方面而言，由于成本預算更加適合由彈性預算或零基預算的方式進行管理，因此，企業在進行管理時，可以將成本分為固定成本和變動成本，并采用彈性編制手法，如此才能使企業適應市場的波動程度，以此促進固定成本預算管理的合理性。其次，財務預算的編制，財務預算的編制即為對企業利潤以及限制收支等方面的預算管理，企業要結合年度的收支情況以及成本費用情況進行編制。在編制資金計劃時，企業需要將資金分為緊急、一般、可暫緩三個級別。最后，資本預算。企業在發展的過程中會開展固定資產方面的建設，還會進行一定的無形資產等方面的投資，資本預算就是對這些方面的預算。

第三，全面預算編制應融入業財融合理念，強化業務與財務之間的關聯，確保國有企業所編制的全面預算方案符合業務的實施情況，還可以用于保障預算編制的質量，以及降低預算執行的變更問題。例如：要求各業務部門結合未來業務活動的開展情況自主編制部門預算，再將其匯總整合后遞送至財務部門，由財務部門的預算編制人員結合國有企業的戰略規劃、資金條件，對業務部門所提交的預算方案進行調整、優化。由此基于業財融合理念編制的預算方案，可以消除預算方案與實際業務活動之間的落差。此外，在信息化時代，還可引入信息化方式來編制預算方案，財務預算人員借助母表匯總預算數據，各業務部門運用子表編制部門預算方案，業務部門在保存自身的預算方案后，相關預算信息則會直接呈現到財務預算人員的母表中，以此極大地提升了部門預算方案的匯總集成效率。全面預算方案的編制需要全員參與、全部門參與，只有全員參與、全部門參與才可以保障預算方案的完整性，才可消除業務部門與財務部門之間預算信息不對稱的問題，繼而編制出符合國有企業業務活動的預算方案，減少預算執行的變更概率。

（二）完善國有企業全面預算管理執行過程的措施

第一，加強預算執行。國有企業在預算編制完成之后，預算的執行控制是預算管理的核心內容，若預算執行出現問題，將導致預算工作流于形式、預算形同虛設。因此為了確保全面預算管理能給企業帶來切實可行的利益，需要提高全體員工工作的積極性。首先，預算是經過上下層級反復探討之后確定的目標，必須要嚴格執行，除非遇到特殊原因或不可抗力，否則不能對預算隨意更改[2]。其次，預算的執行要以月度、季度為周期進行分析，如果某一月度或季度的預算目標沒有完成，需要在以后月度、季度中彌補，確保年度預算目標的完成。再次，明確各層級人員預算管理的具體責任，確保預算管理工作能夠被全體員工所認可，從而使得預算的各項執行工作更具有落實性。最后，國有企業在執行全面預算管理工作過程中，要對管理工作進行全面的動態化檢查和追蹤，針對預算執行的全過程進行檢查，并分析各層級人員是否嚴格按照要求執行預算，對于產生較大差異的落實責任，對于因為工作失誤導致預算目標未完成的應予以相關責任人懲罰。

第二，優化預算的分析調整機制。首先，對預算的關鍵性指標進行分析。企業需要每月都對KPI指標進行分析，而其他指標按季度分析或半年度分析，對指標中的市場占有率、成本費用率等方面的指標重點分析，掌握關鍵指標的完成情況，并在最短時間內找到問題[3]。其次，優化分析反饋機制。預算的差異分析是預算管理中的關鍵環節，企業要制定預算分析的例會制度，并將各部門的工作心得體會在例會上予以交流討論，如此便能不斷優化預算的執行。

（三）完善國有企業全面預算考核體系的措施

第一，完善考核機制。首先，國有企業的預算要以戰略為依據，因此在對預算考評指標進行設計時，也需要充分考慮企業的戰略目標，提高員工對戰略目標的了解，以戰略目標的各項指標為依據設置考評體系[4]。其次，健全全面預算管理的組織機構。企業要成立全面預算管理委員會，由董事長負責領導，管理層參與其中。在對預算考核的過程中，需要財務部、人力資源部、生產管理部、銷售部等各部門參與到其中，進行充分的協調與溝通，充分了解各部門的工作實際狀態以及各部門的工作實際需求。最后，要對預算考核的具體程序和步驟進行進一步明確。國有企業全面預算管理人員在預算考核時，要以企業的預算目標為基礎，充分分析企業的各管理環節的目標，將預算考核滲透到企業各層級人員。預算考核工作過程中，需要分析各崗位的工作完成情況，由部門負責人將部門內部員工工作完成情況進行匯總分析，并將匯總的結果反饋給人力資源部進行工資稽核。對于預算完善較好的責任人予以獎勵，對預算完成不佳的責任人予以懲罰。

第二，增加預算考核的次數。全面預算考核為了提高員工的責任感，要增加預算考核的次數，避免每年年末一次的考核使考核頻率較低的問題。本文認為企業可以按照季度、月度的方式進行考核，并在考核之后兌現獎勵，如此才能實現對員工的激勵目的，促進企業效益和效率的“雙重提升”。

第三，細化考核工作。首先，要將考核落實至企業的方方面面和每個角落。國有企業的預算不僅需要只針對高層進行考核，還需要注重對基層及后勤部門的考核，并以科學的手段提升員工的積極性和幸福感。其次，需要將預算考核的指標層層分解落實到具體的員工，并借助科學的考核方式，要求各部門主動參與到預算管理體系中。

第四，優化預算的獎懲機制。預算管理委員會對預算執行情況和預算考核情況進行定月匯總。在預算執行過程中，當企業所處的社會環境等因素產生重要變化導致預算難以繼續執行時，預算也需要隨之調整。最后，規范預算的獎懲機制。并要明確獎懲的細節，確保公開、公正、合理。

結束語

近年來企業之間的競爭日趨激烈，面臨復雜的市場競爭環境，企業要獲得良性發展，就需要對當下全面預算管理模式進行改進。全面預算管理被越來越多的企業所應用并取得了一定的成果，但是很多企業的預算管理體系還存在一定問題，因此國有企業在未來發展的過程中，還需要針對自身的全面預算管理工作不斷完善，以提高企業整體的管理水平。

參考文獻：

[1]王婷.企業全面預算管理問題與對策[J].質量與市場，2023（4）：88-90.

[2]魯瑤.國有企業全面預算管理的風險及對策[J].中國市場，2020（36）：80－81.

[3]楊瑋.國有企業全面預算管理的困境及對策探討[J].納稅，2020（2）：196-197.

[4]陳欣欣.國有企業全面預算管理體系構建分析[J].中國市場，2020（9）：109-115.