管理會計在高校財務管理中的應用研究

張青

摘?要：長期以來，我國會計實務工作側重財務核算，雖然在管理會計理論及實務方面也有一定研究，但較財務會計而言，管理會計在推動經濟發展、優化會計主體決策等方面的運用還有待加強。管理會計作為會計學科的重要分支，將其應用于會計主體財務管理能夠在經營狀況、效益分析、經營投資決策、過程管控、主體戰略制定與評價等方面發揮重要作用。高校作為非營利性質事業單位，具有業務模式、資金來源、支出方式多樣化的特征，強化并完善管理會計理論及方法在高校財務管理工作中的運用勢在必行。管理會計的理念和方法應用于高校財務管理能夠使高校管理人員更加牢固地樹立成本效益觀，形成有效科學決策、避免財政資金的無效支付，促進高校健康、可持續發展。基于以上觀點，本文從高校預算管理、投資決策、收支核算、控制與評價活動等方面出發，系統分析了管理會計在高校財務管理中運用的具體策略和路徑。

關鍵詞：管理會計；高校；財務管理

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.062

0?引言

近年來，世界經濟正面臨結構調整、增速減緩、競爭激烈等一系列挑戰，我國國內經濟也面臨增速放緩的新常態化發展。為推動經濟轉型發展，2014-2018年間，我國國家財政部陸續發布了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》系列管理會計指引體系。2021年11月，國家財政部在《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》文件中正式提出了我國會計工作轉型的目標和方向，進一步為管理會計功能擴展提供了空間。財政部頒布的一系列會計工作相關文件為我國管理會計體系建設工作提供了指導思想、基本原則和總體方向。

1?管理會計的內涵及其應用于高校財務管理的必要性

管理會計作為會計學科體系的重要分支，善于運用分析性方法，將“差量分析”作為基本分析理念，關注信息有用性，強調運用會計信息對會計主體經營管理活動決策的參考價值，從而優化會計主體的經營決策活動，提高經濟效益。管理會計在推動社會經濟轉型發展、分析主體經營情況及運營效率、制定主體戰略目標、科學進行投資決策、內部控制評價等方面具有重要意義。

隨著國內高校招生辦學規模擴大，基礎設施不斷建立并完善，高校資金總量和使用自主性也在不斷提高，高校作為非營利性質事業單位業務模式、資金來源、支出方式多樣化的特點也在不斷顯現。在這一背景下，強化高校財務管理，將會計信息的有用性落到實處成為高校財務管理人員亟待探索的問題。作為創新、科學的高校財務管理理念，管理會計的應用有助于協調校內各部門業務，推動內部控制的整體性及過程性，在一定程度上提高了各部門的工作效率及資源利用效果。管理會計的運用能夠調動校內各部門的協調性和鏈接性，將經濟管理工作滲透于高校發展的全程，使得高校諸如預算管理、決算分析和績效評價工作等整體性的財務管理工作得以更好地推進，對高校管理工作實現事前分析預測、事中監督決策、事后科學評價的全面控制具有重要意義。此外，將管理會計的理念和方法應用于高校財務管理能夠使得高校管理層牢固樹立成本效益觀念，優化高校的資源配置，促進高校實現現代化發展，因而推進并強化管理會計在高校財務管理中的運用是大勢所趨。

2?高校財務管理的現狀及問題

2.1?預算管理活動

預算管理貫穿了高校財務管理的全程，是規范高校財務管理活動的一種有效方式。預算管理作為優化高校資源配置的有效載體，為內部控制及監督提供了保障。科學的預算管理活動為內部控制環境提供了良好的基礎，在激勵高?？蒲?、教學創新改革，提高經濟活動效率，減輕財政負擔、提高財政資金使用效益等方面具有重要意義。

當前，高等院校預算編制任務多是財務部門對各資金使用部門報上來的預估數字進行簡單匯總統計。各資金使用部門預算管理人員的專業能力不強，對預算控制的重要性認識不足，在進行預算編制的過程中易受往期已支出總額影響，即具有基期依賴性。在高校不斷擴大辦學規模、創新發展的過程中，依賴基期基數編制次年預算往往目標不明確，未能真正考量預算期實際支出狀況造成預算編制與本部門事務關聯性較小，使得相關預算編制缺乏科學性和約束力。由于預算編制不準確，在實際資金使用的過程中，財務部門又會根據各資金需求部門實際需要不斷進行預算調整，缺乏預算剛性，會計期末執行結果與預算收支往往相差甚遠，不具有嚴密性、科學性。

2.2?投資活動

投資活動包括對內投資和對外投資。對于會計主體而言，對內投資是指長期資產的構建，對外投資指不包括現金等價物在內的投資及其處置性活動。近年來，我國國內各地高校發展迅速，不斷擴大招生、辦學規模，建設新校區，發展新項目，投資需求巨大。

面對不斷擴張的辦學規模、日益豐富的教育教學及科研活動，高校經濟業務類型也在不斷增多，投資需求擴大，辦學經費緊張成為限制我國高校發展的主要因素。高校經濟來源主要為財政撥款，在經費有限的情況下，如何實現低成本擴張，避免財政資金的浪費，合理有效進行投資決策，確保財政資金支出效率，是高校投資決策中的重要課題。在對各項經濟業務進行會計核算的同時，高校財務部門還需要關注會計信息的有用性，以期相關經濟業務的核算信息能夠為管理層各項投資決策及高校未來發展提供科學預測及合理規劃。多數高校未能重視會計信息的有用性，造成低效或無效使用財政資金，在進行投資決策時更多考慮短期效果，不考慮長期收益，導致投資失敗或無效投資。

2.3?高校收支核算

我國大部分高校作為非營利性事業單位，其資金大多源于國家財政撥款。高校運用政府撥付資金從事公益性教育活動，擴大辦學規模。由于財政撥款不要求高校進行償付或支付相應資金使用成本，使得高校疏忽于資金使用效益的管控，未能有效建立起與成本支出相關聯的盈虧核算體系。長期以來，高校財政資金使用效率控制機制的缺失，使得高校財務系統運行機制難以健全和完善。而近年來，國家不斷完善高等教育體制，在各方面積極支持高校提高辦學自主權，擴大高校招生辦學規模，投入大量資源積極擴建教育教學基礎設施。資金規模的不斷擴大和財政資金使用控制機制的欠缺使得國家財政難以在具體項目資金使用的情況上進行監督，使得高校財務管理風險性增加。

由于資金來源的特殊性，高校對成本核算的重視性遠遠不足。與盈利性會計主體不同，高校成本管理的目標模糊，常以收支平衡為導向進行成本管控。成本管理的目標模糊直接導致成本核算對象也難以清晰界定。以培養高級專門人才和職業人員為主要目的的高等教育應將其成本核算對象與高校辦學宗旨及目標相結合，以此為核心界定成本核算對象的范圍，而不應當僅以現行教育事業、科研事業、行政管理等編制進行成本核算。會計核算目標的模糊不清使得成本分攤缺乏科學性，高校僅在總體類別上進行會計核算，難以形成準確、有用、可供科學決策的會計信息。

2.4?高校內部控制與評價活動

內部控制與評價制度的不健全也是當前高校財務管理工作中的一大問題。由于缺乏內部控制與評價方面的有效制度，高校無法對日常經濟活動進行有效的監督管理。也有部分高校雖建立起內部控制與評價制度，但在制度設計方面還存在著一定的缺陷和偏差，使得一些控制與評價的有效性被削弱，對實際工作產生了一定的影響。

在評價活動方面，高校應當建立科學、系統、多維度的全流程評價體系。而多數高?，F行評價體系是基于財務會計的日常核算、年終決算及預算數據，這種基于靜態數據評價的方法難以形成科學、系統、多維度的評價體系，屬于事后評價。單獨采用事后評價機制是高校內部控制系統性評價體系缺失的表現，難以形成系統化的科學評價體系，導致會計工作的控制和監督職能無法實現。

3?管理會計在高校財務管理中的應用策略及路徑

3.1?促進全面預算管理的實施

全面預算管理是管理會計中重要的管理模式之一?？茖W的預算管理是對會計主體內各部門的資源分配和經濟規劃，以便會計主體有限資源開展各項經濟業務活動。全面預算管理的實施能夠實現對會計主體經濟活動的規劃和控制作用。當前，預算編制隨意性較大，缺乏系統科學的預算管理體制等是國內高校面臨的主要問題。零基預算站在預算編制期間的起點，以未來期間實際業務為基礎從零出發考慮各項預算規模。將管理會計中零基預算的理念運用到高校預算管理中有助于提高預算編制的合理性，避免將以前年度不合理的成本費用支出帶到下一預算期間導致的預算編制不合理問題。

在高校具體應用上，零基預算應當在充分考慮支出必要性、價格合理性等因素的前提下，根據預算期內單位總體發展規劃以及教育教學計劃等一系列具體計劃方案，站在實際業務角度，對各項目資金進行量化編制。為增強預算編制對預算期支出過程的可控性和預算編制的可操作性，最大限度發揮預算管理系統對資金使用狀況的監督作用，預算編制應當準確、明晰，杜絕傳統預算編制的隨意性，將財政資金用到實處，用出效益。全面預算管理系統的有效實施能夠將高校財務會計核算信息與非財務信息結合起來，根據實際業務將資金使用規模逐層分解后進行統籌規劃，規范資金使用標準，增強預算系統的控制作用。

3.2?運用概率分析法科學投資決策

在高校投資需求不斷擴大的新形勢下，傳統的財務會計核算與科學的預決策同等重要。與傳統財務會計不同，管理會計是為強化會計主體內部管理決策而產生，注重對內服務，因而更加關注會計信息對于經濟業務預測、決策的有用性。目前，我國高校廣泛使用傳統會計核算方式，疏忽對財務信息有用性的管理使得其難以為經濟業務決策提供充分的科學依據。

不同于其他主體，高校投資決策主要服務于科教活動或獨立項目中的特定投資需求。高校投資決策指在考慮實際資金狀況、辦學條件以及其他可預見狀況的情形下，在若干備選投資方案中敲定最佳方案的過程。運用管理會計中的投資決策分析法在一定程度上為高校實現科學決策、有效投資提供了方法論。按照管理會計學科的分析思路，高校可以運用貨幣時間價值的相關研究成果，以現金凈流量以及與其緊密相關的內含報酬率指標搭建投資決策評價體系，對不同的投資方案可能帶來的回報以及可能的損失進行綜合比對，多類型多組別評判，最終選擇合適的一項或多項方案進行投資。利用數據模型分析，高校決策能夠綜合考慮財務及非財務相關信息，在分散財務風險的同時提高了投資回報率，為高校投資方案的選擇提供科學依據。

3.3?精細化的成本核算

管理會計理論及方法運用到高校財務管理工作，可以有效對各業務環節、流程進行監督，完善財務風險控制機制，提高資金分配的合理性及資金利用的效率性。在當前經濟新常態化發展背景下，將管理會計學科的各理論與方法運用到高校實際經濟管理活動之中，培育“精細化”的成本核算意識，能夠優化資金分配，提高資源利用效率。

目前，高校多按照教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出等類別進行經費支出的劃分。這樣分類未能實際考慮高校辦學目標及宗旨，更未站在實際業務層面考量，造成會計核算粗放。為將更好地調節高校的資金分配，應將“精細化”核算理念滲入會計核算的方方面面。與財務會計觀點不同，管理會計學科根據成本性態將成本分為變動成本和固定成本，即成本二分法。根據這一觀點，高校應當建立成本與各變動成本因素之間的關系，如辦學成本與師生數量，將成本核算與各成本對象之間聯系起來。根據相關的戰略目標，將固定成本合理分配至相關成本對象。成本二分法的應用在一定程度上提高了高校會計核算的科學性與準確性，將會計信息與科學決策緊密聯系起來。

3.4?建立基于戰略目標的評價體系

管理會計有助于建立權、責、利相統一的內部控制與評價體系。責任會計作為管理會計體系的一部分，是順應高校資金使用責任制產生，以便對各部門資金使用活動進行控制、監督和評價的管理系統。在管理會計理論中，使用資金并為之承擔相應責任的各部門被稱為責任中心。建立并完善責任會計，明確各責任中心，不僅有助于高校各層領導進行控制監督，也有助于調動各責任中心工作人員的積極性與創造力。

高校中存在很多緊密聯系又相互獨立的經濟實體，運用管理理論，應將這些經濟實體作為責任中心看待。在校黨委的統一領導下，這些經濟實體各司其職，服務學校的發展。為了順應現在的要求，提高高校內部運轉的效率，減少實質性的內耗，應在高校內部倡導分權管理。顧名思義，要求高校調整內部組織架構，不再簡單依賴于自上而下的一體化管理模式，而是將權力下放至各責任中心，將核定的目標業績分攤至高校內部各責任中心，對其實行計量、監督、評價，以其現實表現作為業績考核的重要依據。建立并完善以各責任主體為中心的評價體系，要求高校在分權制的基礎上將準確劃分獨立的責任中心，以期更好地監督控制和責任落實。基于高校戰略目標的評價體系貫穿高校各項經濟活動的全程，能夠將財務信息與非財務信息相結合，對經濟業務的事前、事中、事后進行科學評價，保證高校戰略目標的導向性。

4?結語

管理會計在高校財務管理工作中應用，可以有效促進全面預算管理體系的實施、提高投資決策的效率、收支核算信息的有用性及評價體系的科學性。此外，管理會計工作的不斷滲透在一定程度上也完善了高校財務風險預警機制，促進高校財務資源合理配置。管理會計學科內容的豐富性及其理論的科學性使得它能夠調動會計信息的服務功能，有助于高校管理人員科學決策，避免財政資金的無效支付，促進高校健康、可持續發展。

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