管理會計在中小企業稅務風險管理中的運用探析

劉楠

摘要：稅務風險是企業發展中需要密切關注的內部控制風險，在財政部發布相關指導意見后，中小企業更會從理論結合實踐的角度入手，努力尋求和實行稅務風險管理模式，優化企業的稅務風險防范功能。而應用管理會計工具則是一種可行之計，可輔助企業提高管理水平，對于稅務風險規避、企業長久發展等均大有裨益。文章基于如上背景，主要研究了如何將管理會計的思維應用到中小企業的稅務風險管理中，如何運用管理會計方法規避中小企業的稅務風險，為中小企業的健康發展提供指引。

關鍵詞：管理會計；中小企業；稅務風險；策略

中小企業是相對于大企業而言的，是人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位，因為目前經濟發展不均衡，中小企業的管理水平和大企業有較大差異。研究中小企業的管理會計對社會穩定有重要的意義，稅務是企業不可避免的問題，稅務風險也是企業面臨的主要風險之一。本文從管理會計方向入手，研究管理會計在中小企業稅務風險管理中的應用，希望為相關工作者提供借鑒，管理會計無論是從實務上還是從理論上都進入了新的時代，在現代企業制度已經成熟的今天，管理會計對提升中小企業的管理水平，幫助企業立足于激烈的市場競爭環境中至關重要。為了解決企業稅務風險管理中面臨的實際問題，企業要利用管理會計工具，采用多元化理念使企業能夠高效規避稅務風險，助力企業實現利潤最大化目標。

一、 管理會計與中小企業稅務風險管理的內涵

作為財務會計中的重要組成，管理會計在企業的計劃制定、決策等方面發揮了重要作用，顯示出了管理會計完善企業管理的特性，也彰顯其在企業財務中的重要性，能夠為企業做出最適宜企業發展和運營的最佳管理決策，使其經濟效益和服務質量有所提升。而管理會計的主要職能與職責便是為企業提供財務、業務管理信息，在決策和評估中發揮應有的價值，最終達到創造會計信息價值的目的。管理會計在中小企業稅務風險中的運用研究，首先要理清管理會計與稅務風險的概念。管理會計是會計發展的分支，是與財務會計平行的概念。財務會計主要工作是核算與監督，并提供財務報告；管理會計則是對內管理，為管理者提供決策信息，起到規劃與控制的作用。管理會計有助于預測企業的未來，發現企業經營過程中的風險，對不確定的事項進行預測。中小企業稅務風險是指企業的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規而導致企業未來利益的可能損失，稅務風險管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風險管理范疇。管理會計與稅務風險管理兩個概念對于中小企業都是至關重要的，加強二者的結合對中小企業發展有重要意義。

中小企業稅務風險在內容上主要包括企業經營者由于對稅收法律法規認識不全面，或因稅收籌劃失敗，產生了少付、多付的風險稅收。如因我國西部大開發政策而未能享受到優惠稅率，多繳納了所得稅；或因折舊政策發生改變、虛擬業務與成本增加等，使得企業降低了會計利潤等。由此可見，中小企業的稅務風險是指企業涉稅行為上出現的未來利益受損，而稅務風險管理則同時歸屬于稅收管理和風險管理的領域，該項工作的目標是將企業涉稅事宜中可能讓企業產生損失的不利因素等進行鎖定，采取相應的措施予以處理，能夠為中小企業的平穩運營保駕護航。

二、中小企業稅務風險

（一）中小企業稅務風險的特點

中小企業的稅務風險主要在于企業自身的性質，與大型企業相比，部分中小企業會存在管理不規范、稅種不全面、金額不準確等問題，在稅務風險上表現為主觀性、非故意性等。由于中小企業數量多、規模小、分布分散，在監管層面上，稅務機關無法做到對所有中小企業的系統化管理，缺少足夠的精力、時間對繳稅活動的有關內容做出指導等，容易發生企業對納稅的種類、數量缺乏了解的問題，不利于企業規避稅收懲罰風險。從中小企業自身角度看，因其無法承擔高額費用，聘用高素質、能力出色的稅務咨詢人員，而導致無法更好地樹立納稅意識，也會出現在稅務規劃后仍然難以確認納稅實際情況的問題，使稅務風險的“夢魘”一直困擾中小企業。中小企業自身管理能力較差，往往沒有對稅務工作進行研究，從而造成一定的稅務風險，通常表現為：第一，不遵守稅法引起的風險。第二，主管稅務機關管轄的中小企業較多，沒有足夠時間進行輔導，導致中小企業對相關法規不熟悉；第三，沒能力聘請專業的稅務人員，對納稅工作沒有足夠重視，在涉稅活動中難以有效理解稅法。

（二）中小企業稅務風險的成因

1. 外因分析

外因主要是稅收法規政策繁雜，變更頻繁及在執行過程中的風險。主要包括以下幾個方面：稅收行政執法不規范及稅收政策多變性導致的風險；企業辦稅人員自身的專業素質導致的風險；各地方執法機關對稅收法規政策理解差異導致企業執行偏差。

2. 內因分析

內因主要包括以下幾個方面：內部管理基礎薄弱，無力支撐內部控制框 架；風險評估專業化程度低，缺乏系統性；控制層次低，控制能力薄弱；組織結構模式落后，信息溝通存在障礙；內審服務不到位，內部控制循環不完整。

（三）中小企業稅務風險產生的根源

造成中小企業產生稅務風險的根源可分為外部與內部兩方面因素。前者主要在于企業外部經營環境，盡管這種外部因素并非直接導致稅務風險問題發生的誘導原因，但也會在一定程度上增加企業利潤風險發生的概率，且這種外部因素不以企業自身的意志而轉移。外因包括了市場需求的自然環境、當地稅務單位的管理能力、稅務相關法律法規的健全性、政府制定的產業政策、當地社會經濟發展現實情況等，是難以防范稅務風險的主要因素。后者主要在于中小企業內部環境，因部分企業的管理層缺少稅收觀念和完備的內控管理體系，側重于以管理層為企業運營核心，追求眼前的利益，未能著眼于企業的長遠規劃和發展，使得財務經理未能充分發揮出自身的監管職能。或企業不清楚納稅的方法，也沒有安排財務人員了解納稅的細節等導致企業無法完成納稅任務。

三、管理會計與中小型企業稅務風險的聯系

稅務與中小型企業的成本預算、生產經營、發展戰略、投融資主體活動等關系密切，也會滲透至企業經營的各個層面。采用管理會計的方式，搭配使用專項工具識別、評估、解決管理中遇到的財務風險問題，能夠使剩余財務風險被控制在中小型企業當前經營的可接受范圍內，也有利于業務流程、法律事務與會計、稅務等內容整合，達到統籌規劃資源配置的目的。貫徹落實企業根據實際運行情況提出的發展戰略，也是管理會計要致力于完成整體任務目標，科學應用稅務風險管理方法，高效規避企業受到處罰的風險，使其在不違規的前提下，開展稅務籌劃等工作，讓企業的資金流入量有所增加。在管理會計和會計審核行業不斷進步的過程中會衍生出新的行業，應與以往的企業財務會計審核進行區分。當前的管理會計通常會回歸原本的“管理”價值，重點在管理中尋找企業稅務風險以帶動企業做出決策。而在未來發展中，會計的責任會變為讓企業審核賬務準確度更高，保證企業做出決策之時，不會因財政異常而發生資產虧空的問題，可發揮提醒、規避等方面的作用。

四、中小型企業稅務風險的特征及成因

（一）中小型企業的稅務風險特征

中小企業稅務風險特征主要分為四個方面：一是稅收政策。為了建設文明富強的國家，我國政府也在調整和完善稅收制度，陸續頒布了現行的增值稅免稅政策。伴隨稅法體系的更新，如果會計師和稅務人員未能更新自身的知識框架，或未能遵守政策法規，便會在企業遇到稅務風險時難以采取高效的規避措施。二是稅收戰略。若中小企業不能重視對稅收的風險管理，側重于追求短期收益，采取違法行為減少稅收負擔，或未能重視違反稅法產生的嚴重后果，在職業道德、風險防控水平不足的情況下，也會造成稅務風險的發生。三是會計核算。企業在承擔稅務風險的過程中，會計核算方面也會對其產生影響。雖然精準的財務核算是減少稅收風險發生的根本，但無法完全規避稅收風險。在稅法控制下，企業若未能科學制定會計制度，便容易損害自身的營業利潤，使得繳稅額有所減少，而納稅標準、解決方案的不同，也會產生納稅差異。四是企業運營和交易。企業的資金投入、經營模式、組織結構、管理方法、估值形式、項目生命周期等，均會對企業稅務風險帶來特定的影響，而企業的經營、交易活動也會帶來多變、不確定的稅務風險。如在進貨中，可能會存在與協議價格、支付方式、發票開具時間、經銷商經營者身份、進項稅抵免等有關的稅務風險，也會在銷售中出現同征收模式、附加價格等相關的稅務風險。

（二）中小型企業的稅務相關風險出現的原因

驅動中小企業發生稅務風險的原因，可分為主觀和客觀兩方面，前者具有可控性、主導性，而后者不受企業控制，決定了企業應通過主觀因素控制，達成管理稅務風險的目標。主觀原因上通常包括企業管理層、股東、財務人員的認識方面，會影響納稅意識樹立、納稅義務的履行等。若管理層缺少現代化企業管理思維、財務人員綜合素質有待提升、內部管理機制不夠健全等均會造成企業稅務管理能力的缺失。而客觀原因上，通常和企業所處的經營環境掛鉤，只能通過優化內部管理防范稅務風險，包括當地文化等社會意識、區域經濟狀況、主管稅務機關的執法規范性等。

五、運用管理會計工具管理中小企業稅務風險的策略

稅務風險存在多變性、復雜性的特點，但中小企業仍然可對其加以控制，利用先進思想和工作經驗，對稅務風險進行評估、預防，將風險帶來的危害降至最小化。由于管理會計自身具有價值創造特征，企業可參考風險管理的基本理念，借助管理會計理論，分析與評價稅務風險，最終對其進行分擔和化解等。中小企業應重視發票管理工作，財務人員應按照業務實際需求開具發票。不符合開具條件的業務，不得隨意開具發票。獲取可抵扣的增值稅專用發票是中小企業中一般納稅人避免增值稅稅負高的有效途徑，一般納稅人應重視企業的進項票來源，多與一般納稅人合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專票進行抵扣。同時，中小企業要制訂嚴格的發票傳遞流程，指定專人負責發票的保管，進一步細化發票管理工作。針對發票領購、開具、獲取、認證等環節明確責任，定期進行檢查，降低企業稅務風險。

（一）對中小企業涉稅業務事項進行全面分析

要讓管理會計切實發揮出對中小企業進行稅務風險管理的價值，企業的首要任務便是綜合分析當前的經營情況，牢牢把握稅務業務的流程，具體分析繳稅款項，明確哪些條目不用納稅等。在稅務風險管理環節中，只有明確了自己的生產經營方向，才能科學評估出容易發生的稅務風險問題。如對個人的捐贈未必屬于商業活動的一種，但需要繳納個人所得稅。對涉稅業務事項的全面分析是企業開展稅務風險管理工作的起點，也是管理會計進行價值分析的開端，可確保之后進行稅收活動及在企業繳納稅務過程中不會產生風險問題。

（二）做好稅務籌劃，對經營業務或事項進行本量利分析

中小企業在開展稅務籌劃工作中，可將總成本利潤統計分析方法貫穿于整個過程中。稅務不會脫離企業的業務、事項等獨立存在，而是以企業的部分行為為主體，產生納稅義務。稅務是利潤的減項，也是企業支出的內容之一，企業在實際運行過程中，要考慮到稅務方面的問題。為此，稅收籌劃工作應在企業進行經營活動之前開展，在使用管理會計工具制訂財務風險管理計劃之時，企業應當靈活、科學使用成本收益分析的模式，考慮到稅收會對企業營業收入造成損害，也應結合企業自身的特征，尋找可減輕企業稅負的關鍵點，規避偷稅漏稅問題，作為一種特殊的分析模式，本量利可在企業管理會計運行中對稅務規劃產生重要影響。由于中小企業表現出的稅收內容，主要由社會中的經營項目決定，本量利的分析便可對企業的經營項目加以協調，對其中的稅務風險進行規避，以保證企業在后期運行中可實現利益最大化。稅務風險識別與評估的方法很多，中小企業應建立稅務風險識別與評估機制。如可以通過列舉法和財務分析法開展風險評估。列舉法屬于定性分析，收集企業內外信息，梳理經營活動各項流程，找到稅務風險點，列舉法適用于識別發票管理、合同管理、財務核算管理方面存在的稅務風險。財務分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標與上期指標進行比較，通過比較得出指標變動是否存在異常跡象，進而分析企業稅務風險。

（三）分別就中小企業經營業務或事項涉及的稅種、稅率進行分析

為了解決中小企業不了解繳稅內容和方法的問題，在企業開展業務和事項運行之時，也要對相關稅種、稅率進行逐一分析。按照稅務法律規定，按時繳納和報送稅款，構建科學的稅收籌劃體系。在制訂財務風險管理計劃時，則應該在確定繳納稅種的前提下，再把應繳納的稅種歸入到系統管理中，可為將來的稅務風險管理夯實基礎。中小企業存在的稅務風險較多，大部分中小企業風險管理崗位空缺。因此，有必要建立風險管理體系。企業應確定稅務風險管理的目標，目標不僅限于納稅申報，同時還應涉及稅務規劃、會計處理等，使其符合稅法規定。同時，中小企業可以設立稅務管理崗，明確稅務管理崗和其他崗位的職責，稅務管理崗應負責公司的納稅申報，負責組織涉稅事項的實施，負責了解稅法的最新規定。中小企業應完善財務核算。隨著稅法的不斷變革，財務核算工作越來越復雜，中小企業難以像大企業一樣快速適應新的法規，因此應在不斷變更的稅務體系下完善財務水平。公司應組織相關人員進行培訓，加強財務人員涉稅能力，建立考核獎懲制度，激發財務人員的活力，促進財務人員熟悉稅法等法規。同時，公司需要招聘專業素質較高的人員，優化人員配置，加強財務核算能力。

（四）做好稅務決策、規劃和控制

管理會計業務中最重要的任務便是進行決策、規劃、控制，因經營規模的緣故，中小企業在采用這種稅務風險管理模式的過程中，需要采取契合自身業務規模的方式。企業決策通常會與財務決策和企業運營密切相關，經由實際的經營和事項，可形成現實的納稅義務，需要企業對此進行規劃與控制。在建立稅收風險分析和評估體系時，企業可采用枚舉法結合財務分析法的方式做出風險評估。即根據企業收集的外部信息內容，開展全方位定性研究，使企業經營的各個過程得到分類，尋找其中的財務風險點。或可使用列舉法用于發票管理、會計事務等，以此開展財務風險識別工作，即將當前參數和前一階段的參數進行對比，發現數值變化上是否存在異常，也是針對企業發展情況的定量分析模式。

除此之外，合同與發票的管理也是這種管理思想應用中應當考慮的層面。合同管理可確定發票的管理方式，也會對企業的稅收帶來直接影響。需要企業優選符合行業標準、紀律嚴明的合作伙伴，考慮到稅務問題和法律糾紛等。在簽訂合同的過程中，則要依照實際情況，對合同中的內容條款加以完善，嚴格規定含稅與不含稅金額，確定非價格費用的含稅情況。為了科學規避財務風險帶來的危害，也要對合同的管理模式進行改進，提升合同定稿的門檻和要求，明晰合同中的相關注意事項。在同其他企業協作之時，對稅務發票的種類、開具時間也應加以明確。沒有能力聘請專業稅務人員的中小企業可以選擇聘請會計師事務所、稅務師事務所等機構完成稅務風險管理。部分中小企業沒有能力對財務人員組織培訓或培訓的內容不全面，聘請專業的稅務人員會增加企業負擔，通過與會計師事務所或稅務師事務所等機構合作，這些機構具有專業的會計服務能力，幫助企業進行稅務風險管理，稅務風險外包完成風險管理的同時，降低中小企業成本，增強企業市場競爭力。強化中小企業業務人員、財會人員、涉稅人員對稅收法律法規、政策的了解，相關人員要密切關注稅收政策的變化，樹立法治觀念，特別是與自身經營項目相關的內容要重點關注，既不偷逃稅款，也不放棄本應享受的稅收優惠。

六、結語

綜上所述，在中小企業稅務風險管理中，利用管理會計的模式，可降低風險發生的概率，也能夠促進企業現代化管理能力的提升。因此，企業應當意識到使用管理會計工具的重要性，在明確管理會計工作性質的條件下，從不同角度探究稅務風險。通過全面分析涉稅業務事項、利用本量利法進行稅務籌劃、分析經營業務涉及的稅種和稅率、開展稅務決策規劃和管控工作、應用外包稅務風險管理等手段帶動我國中小企業可持續發展。

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（作者單位：興國縣益民水利工程有限公司）