關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的若干思考

文/王建兵（江蘇新廣聯(lián)光電股份有限公司）

近年來，隨著改革開放和市場化的不斷深入，我國企業(yè)進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。但隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，由于內(nèi)部控制不當(dāng)導(dǎo)致的經(jīng)營問題也日益凸顯。如上海電氣突發(fā)黑天鵝事件、秋林集團(tuán)內(nèi)控失效等問題，都是部分人員利用企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞對國有企業(yè)經(jīng)營和社會信譽(yù)造成嚴(yán)重危害的經(jīng)濟(jì)案件。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，是社會主義經(jīng)濟(jì)的重要支柱；面對越來越多的內(nèi)部控制問題，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何采取措施保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過什么樣的評價方式來有效衡量內(nèi)控機(jī)制，這些都是對國有企業(yè)管理層提出的新要求。

一、企業(yè)內(nèi)控評價有效性簡述

企業(yè)內(nèi)部評價有效性是指企業(yè)開展針對內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效的評價工作，主要方法是企業(yè)根據(jù)自身情況制定規(guī)范科學(xué)的指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程度進(jìn)行分析，幫助企業(yè)判斷制定的內(nèi)控流程體系是否符合國家的法律規(guī)定、是否符合企業(yè)的經(jīng)營狀況、是否切合企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)控目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)等問題[1]。為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營與發(fā)展提供借鑒，在評價過程中可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理漏洞并且通知相關(guān)部門調(diào)整戰(zhàn)略決策，幫助企業(yè)盡快地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

內(nèi)控有效性包括兩種含義：一方面，包括企業(yè)制定的內(nèi)控制度設(shè)計、內(nèi)控流程、內(nèi)控執(zhí)行等文件，符合國家相關(guān)的法律法規(guī)要求、符合合法的企業(yè)管理和審計要求；另一方面企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建是建立在企業(yè)會計信息的真實(shí)性的基礎(chǔ)上的。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，制定的內(nèi)控制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行和貫徹，并且能夠發(fā)揮內(nèi)控制度對于企業(yè)管理的整體把控。

二、影響企業(yè)內(nèi)控有效性主要因素

（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)知情況

由于內(nèi)控體制在我國的研究進(jìn)程較短，相關(guān)資料和成功案例并不多。所以在部分企業(yè)開展自身經(jīng)營管理活動過程中，內(nèi)控管理的意識并不強(qiáng)。無論對企業(yè)發(fā)展方向起決定作用的企業(yè)決策層，還是主要負(fù)責(zé)運(yùn)營執(zhí)行的普通員工們，如果不能對企業(yè)內(nèi)部控制工作具體內(nèi)容有清晰的認(rèn)知，無法認(rèn)識到內(nèi)部控制在推動企業(yè)科學(xué)管理的重要作用，勢必會導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的制定和執(zhí)行最終只能流于形式，無法落到實(shí)處，不能貫徹實(shí)施，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制是否真實(shí)有效。對內(nèi)部控制認(rèn)知程度低下，會使企業(yè)的內(nèi)部管理遲遲無法得到科學(xué)的改善，始終處于一個松散低下的水平上，出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)漏洞時，如：高層非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、會計財務(wù)造假等問題，就會直接威脅到企業(yè)正常的運(yùn)營管理，嚴(yán)重者甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉[2]。

（二）內(nèi)部控制制度的完善性

在設(shè)計企業(yè)的內(nèi)控制度時，要綜合考慮內(nèi)控制度的職能定位、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)度、企業(yè)的人力資金資源、項(xiàng)目的風(fēng)險評估等多種因素。企業(yè)的內(nèi)部控制工作不只是某個部門的操作執(zhí)行，涉及多個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，需要各部門的共同協(xié)作。企業(yè)只有在完善的制度支持下，才能有可能完全發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的優(yōu)越性。因此企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，也是影響到企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要因素。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理時，如果只是根據(jù)內(nèi)控管理人員的主觀判斷，那么內(nèi)部控制工作開展無法做到全面準(zhǔn)確，直接影響最終效果。

（三）企業(yè)對于內(nèi)控細(xì)節(jié)的把控程度

想要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性，還需要注意在內(nèi)控執(zhí)行過程中對于具體工作細(xì)節(jié)的把控，詳細(xì)劃分各部門的職能，將執(zhí)行工作細(xì)化到每一位員工的身上，嚴(yán)格把控內(nèi)控管理細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確落實(shí)內(nèi)部控制的職責(zé)。部分企業(yè)對內(nèi)控具體的細(xì)節(jié)把控缺失，只精確掌控重要環(huán)節(jié)，在執(zhí)行中難免會出現(xiàn)內(nèi)控管理的漏洞，導(dǎo)致員工參與到內(nèi)部控制工作中的積極性不高，進(jìn)而無法正確判斷企業(yè)經(jīng)營活動以及資金活動的具體開展情況，內(nèi)控制度統(tǒng)籌全局的作用也就無法得到有效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部人員綜合素質(zhì)的高低

人是企業(yè)經(jīng)營中最重要的因素，企業(yè)內(nèi)部控制操作人員的認(rèn)知素養(yǎng)以及專業(yè)能力，直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低。只有在內(nèi)控隊伍是由一批擁有內(nèi)控管理專業(yè)知識的高素質(zhì)人員組成的基礎(chǔ)上，才能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，幫助企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系，并且對內(nèi)控活動的執(zhí)行提供有益見解，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

企業(yè)還可以構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部控制工作小組，對企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行等進(jìn)行總結(jié)反思，集中探討內(nèi)控制度的落實(shí)情況以及最終成果，以便及時找出內(nèi)控執(zhí)行過程中的不足，加以改正，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作準(zhǔn)確有序地落實(shí)[3]。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全情況

完善的監(jiān)督機(jī)制不僅僅是事前的審核，還包括了項(xiàng)目執(zhí)行的全程監(jiān)管和事后的評估考核。若沒有構(gòu)建內(nèi)部控制管理的全程監(jiān)督機(jī)制，不僅無法有效保障內(nèi)部控制工作質(zhì)量，在項(xiàng)目開展過程中出現(xiàn)的經(jīng)營漏洞也無法及時感知并反饋，導(dǎo)致企業(yè)對于經(jīng)營過程中的問題缺少相應(yīng)的補(bǔ)救措施。企業(yè)項(xiàng)目開展情況也缺少實(shí)時的數(shù)據(jù)支持，無法整合匯總內(nèi)控工作中需要的經(jīng)營細(xì)節(jié)，致使信息延遲，對企業(yè)內(nèi)控制度的落地造成負(fù)面影響。

三、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控有效性評價的應(yīng)對策略

（一）重視內(nèi)控，融合內(nèi)控意識和企業(yè)文化

首先，對于個人而言，企業(yè)在開展內(nèi)部控制制度工作時，相應(yīng)的管控和約束措施缺失，部分管理人員權(quán)力過大，有較多的可操作空間，權(quán)責(zé)分配不明確。內(nèi)控管理人員的主觀意見對企業(yè)內(nèi)控工作的影響較大，導(dǎo)致了內(nèi)部控制執(zhí)行時過于混亂和隨意。這就要求在企業(yè)開展內(nèi)部控制工作過程中，高層管理人員能夠針對這一問題采取相應(yīng)的管理和約束措施，如細(xì)化內(nèi)控人員的具體工作、對部分內(nèi)控操作執(zhí)行限制權(quán)限等，并發(fā)揮出高層的模范帶頭作用，以身作則，適當(dāng)放權(quán)。同時，將職能明確劃分到相關(guān)人員身上，增加內(nèi)控操作的透明度，減少個人對內(nèi)控工作的影響，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部員工主動承擔(dān)內(nèi)控建設(shè)的職能，并在操作時嚴(yán)格遵循內(nèi)部相關(guān)管理制度，確保各項(xiàng)工作的規(guī)范性。

其次，對于企業(yè)整體而言，重視全體員工的內(nèi)控意識，開展內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓員工能夠從思想上認(rèn)可內(nèi)部控制，明確內(nèi)部控制對于企業(yè)和員工個人發(fā)展的意義。

建立以人為本的企業(yè)管理理念，讓員工能夠主動參與到內(nèi)部控制管理之中，始終將內(nèi)控意識貫穿于構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，在日常工作中更要注重內(nèi)控宣傳，逐步營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)員工樹立遵守內(nèi)控安排、整體運(yùn)營的思想觀念，為之后更進(jìn)一步的內(nèi)控評價工作順利開展打牢基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)控評價體系的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)控有效性評價活動，要以建立了完善的企業(yè)內(nèi)控評價體系為基礎(chǔ)，才能穩(wěn)步展開，如此可以保證內(nèi)控評價具有規(guī)范性和有效性。

企業(yè)的內(nèi)控評價體系要按照重要性、全面性、科學(xué)性的原則進(jìn)行構(gòu)建。其一，內(nèi)控有效性評價體系建設(shè)要有側(cè)重點(diǎn)，即重要性，圍繞企業(yè)經(jīng)營過程中有重要經(jīng)濟(jì)或者社會意義的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動和企業(yè)的財務(wù)管理工作。其二，要保證全面性，內(nèi)控評價體系涉及企業(yè)財務(wù)管理的方方面面，包括但不限于預(yù)算制定、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品運(yùn)輸、倉儲儲存管理、產(chǎn)品銷售等多個環(huán)節(jié)，可以體現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展?fàn)顩r。此外，在進(jìn)行內(nèi)控評價時，不但要看到部門對于內(nèi)控建設(shè)的貢獻(xiàn)，還要全面兼顧個人；不但要對內(nèi)控管理結(jié)果進(jìn)行評價，也要兼顧內(nèi)控執(zhí)行和內(nèi)控設(shè)計，全方位、多角度地揭示企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營時面臨的風(fēng)險，如實(shí)反映現(xiàn)行的內(nèi)控設(shè)計和運(yùn)行對于企業(yè)管理是否具有有效性[4]。其三，內(nèi)控有效性評價要切合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增益為出發(fā)點(diǎn)，反饋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題。制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，構(gòu)建切合實(shí)際有效的評價體系，使其對項(xiàng)目和人員能夠進(jìn)行合理公平的評價，并且提高相關(guān)人員對評價工作的認(rèn)可度。

（三）重視內(nèi)控有效性評價方法的選擇

正確的內(nèi)控評價方法是保證企業(yè)內(nèi)控評價有效性的關(guān)鍵因素。企業(yè)內(nèi)控評價方法主要有兩種，一種是詳細(xì)評價法。該評價方法以美國發(fā)布的《內(nèi)部控制－整體框架》為藍(lán)本，不僅要審核企業(yè)內(nèi)控框架，還要審核構(gòu)成內(nèi)控框架的各個要素，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行中的各個環(huán)節(jié)設(shè)計是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和國家法規(guī)等進(jìn)行評價，在評價企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行是否具有有效性的同時，也對企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中面臨的各種風(fēng)險權(quán)重進(jìn)行估測[5]。可以從兩方面出發(fā)，一方面是企業(yè)的財務(wù)報告，另一方面是內(nèi)控運(yùn)行的結(jié)果。從這兩方面出發(fā)可以及時察覺企業(yè)內(nèi)控框架設(shè)計的缺陷，防患于未然。

第二種方法是風(fēng)險基礎(chǔ)評價法，企業(yè)在使用該方法評價內(nèi)控是否有效時，要以《內(nèi)部控制評價指引》的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，在進(jìn)行內(nèi)控有效性評價時采用多種方法并行，從多角度、多方面對企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行比較分析，最常見的為風(fēng)險比較分析法、多種業(yè)務(wù)穿行測試法等，以對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)以及企業(yè)財務(wù)運(yùn)作為側(cè)重點(diǎn)，綜合全面地評價企業(yè)內(nèi)控有效性[6]。如企業(yè)采用穿行測試法進(jìn)行業(yè)務(wù)評價，指的是企業(yè)要從現(xiàn)在開展的多種業(yè)務(wù)中選取最能代表企業(yè)核心利益的業(yè)務(wù)，作為內(nèi)控評價有效性的重點(diǎn)，利用信息化平臺全程對該業(yè)務(wù)從項(xiàng)目書提交到結(jié)束總結(jié)的全部環(huán)節(jié)追蹤評價。在財務(wù)活動開展過程中，對從原料訂購到銷售總賬明細(xì)處理完成，整個財務(wù)運(yùn)作流程進(jìn)行追蹤。評價在業(yè)務(wù)執(zhí)行和財務(wù)運(yùn)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制活動是否真實(shí)有效、內(nèi)部控制執(zhí)行措施是否得到具體落實(shí)。通過有重點(diǎn)且全方位的內(nèi)控評價方法，精準(zhǔn)地發(fā)掘企業(yè)核心業(yè)務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)控管理和風(fēng)險意識，避免危機(jī)出現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督審計職能，增強(qiáng)內(nèi)控約束力

健全的審計監(jiān)督體系可以有效推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于財務(wù)部門的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)只對企業(yè)監(jiān)事會負(fù)責(zé)，使得企業(yè)的平行部門以及企業(yè)高層無法在審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)開展審計業(yè)務(wù)時造成干擾，確保審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的財務(wù)稽查和業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督職能可以得到有效發(fā)揮。

依據(jù)《內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督辦法》的相關(guān)規(guī)定，不僅要審查企業(yè)的動態(tài)財務(wù)環(huán)節(jié)如會計、預(yù)算、報銷等，還要將一部分審計重點(diǎn)放在企業(yè)靜態(tài)環(huán)節(jié)上面，如對固定資產(chǎn)、預(yù)算收支計劃、壞賬賴賬等進(jìn)行審查。審計工作后，要編制詳細(xì)的監(jiān)督審查報告，通過報告精準(zhǔn)反映企業(yè)在管理、業(yè)務(wù)、財務(wù)等方面內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出相應(yīng)的解決方法，為企業(yè)后期管理和業(yè)務(wù)開展不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，提供依據(jù)和數(shù)據(jù)參考資料。

（五）重視引入風(fēng)險評估

企業(yè)運(yùn)營時面臨的風(fēng)險是多方面的，不僅外部市場環(huán)境會帶來一定的風(fēng)險，內(nèi)部管理漏洞也會帶來一定風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，應(yīng)加強(qiáng)對未知風(fēng)險的識別、分析和控制，使風(fēng)險評估機(jī)制成為內(nèi)控的重要組成部分。

建立健全內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，有效面對多變的內(nèi)外部環(huán)境。第一，采取風(fēng)險責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動開展前的風(fēng)險評估。細(xì)化企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險指標(biāo)，將風(fēng)險評估與員工個體聯(lián)系在一起，明確責(zé)任人的權(quán)利責(zé)任和利益，促使企業(yè)相關(guān)人員重視事前風(fēng)險防控。第二，借助第三地方機(jī)構(gòu)力量。將業(yè)務(wù)情況、內(nèi)控管理信息以及市場環(huán)境等信息，交給專業(yè)從事企業(yè)風(fēng)險評估的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體的風(fēng)險評估。第三方機(jī)構(gòu)擁有大量具有風(fēng)險評估經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的評估人才，相較而言，第三方機(jī)構(gòu)得到的結(jié)果更加符合市場實(shí)情、更加科學(xué)。第三，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，特別是針對企業(yè)經(jīng)營中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，設(shè)置風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。建立風(fēng)險評估的現(xiàn)代信息化系統(tǒng)，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險利用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行收集，分析相關(guān)風(fēng)險信息，并按照風(fēng)險程度進(jìn)行評估和預(yù)警，當(dāng)業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險數(shù)據(jù)達(dá)到設(shè)置的風(fēng)險指標(biāo)時，通過信息系統(tǒng)提醒業(yè)務(wù)開展的異常情況，精準(zhǔn)地反饋在業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使得相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的漏洞，提高內(nèi)控水平。

（六）加強(qiáng)內(nèi)控評價有效性指標(biāo)設(shè)計

內(nèi)部控制有效性是一個貫穿內(nèi)控活動的整體過程。所以評價指標(biāo)要做到少而精，并且突出重點(diǎn)，將內(nèi)控有效性評價的重點(diǎn)放在公司的核心業(yè)務(wù)上面，這樣內(nèi)部控制評價有效性才能得到最大程度的展現(xiàn)。在進(jìn)行評價時，科學(xué)地進(jìn)行評價指標(biāo)的賦值。根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)業(yè)績效益進(jìn)行定量和定性賦值，通過對定量指標(biāo)和定性指標(biāo)評估，使企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制更加具體、可操作，達(dá)到最佳的評價效果，提升企業(yè)的盈利能力和綜合發(fā)展能力。企業(yè)建立科學(xué)的指標(biāo)體系，需要在設(shè)立評價指標(biāo)時擁有統(tǒng)籌全局的觀念，并且可以抓住企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的關(guān)鍵。指標(biāo)必須覆蓋企業(yè)內(nèi)控活動的方方面面，系統(tǒng)并全面地反映內(nèi)控有效性的具體情況，防止片面性指標(biāo)的選取或者在評論時出現(xiàn)重大的、影響全局的評價盲點(diǎn)。

定量指標(biāo)指的是直觀體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營狀況、財務(wù)狀況的指標(biāo)，可以直接通過數(shù)據(jù)顯示企業(yè)內(nèi)控管理的有效性，一般體現(xiàn)在企業(yè)的具體盈利能力指標(biāo)，如企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營收益情況、產(chǎn)品銷售的凈利率、產(chǎn)權(quán)股票的凈利率；還有企業(yè)的債務(wù)償還能力指標(biāo)，如企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的負(fù)債率、資金流動比率等；企業(yè)的運(yùn)營回收能力比率；企業(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)等。一般來說，定性指標(biāo)包括：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估能力、風(fēng)險控制活動、信息的溝通能力、企業(yè)的監(jiān)督能力等。定性指標(biāo)可以從企業(yè)的整體軟實(shí)力看出，企業(yè)內(nèi)控制度是否貫徹在企業(yè)文化和日常管理中，也是對內(nèi)控有效性的重要評價標(biāo)準(zhǔn)。

同時要避免指標(biāo)簡單的堆砌，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略需要，圍繞定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行整體評價。一要確保評價指標(biāo)切合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，并且便于評審人員操作，確保評價指標(biāo)成功地運(yùn)用到實(shí)踐中。二要增加評價指標(biāo)的細(xì)化和量化，明確定義各項(xiàng)指標(biāo)的規(guī)定、評價含義和適用范圍，方便操作的同時，增強(qiáng)公司員工對于內(nèi)控有效性評價的認(rèn)可度。三要在選取評價指標(biāo)時，盡量選擇具有普適性的指標(biāo)，同時避免隨意更換相關(guān)評價指標(biāo)情況的發(fā)生，保證評價結(jié)果的公平性。

四、結(jié)束語

綜上所述，合理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控有效性評價對企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)起到了重要作用，但內(nèi)控有效性的影響因素是多方面的，包括企業(yè)的環(huán)境、相關(guān)人員素質(zhì)、企業(yè)制度建設(shè)等多種因素。企業(yè)在建設(shè)合理的評價體系時也要從這幾方面出發(fā)，采取相應(yīng)措施，建立適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營現(xiàn)狀的評價體系。