軍工企業(yè)科研項目預算管理優(yōu)化建議

［摘 要］軍工企業(yè)是我國國防事業(yè)的重要支撐力量，科研項目的管理是重中之重。當前，軍工企業(yè)科研項目具有的復雜性和前沿性等特點，科研項目預算管理存在粗放式管理、成本管控失效、預算執(zhí)行效率低等問題。為了提高經費使用效率，激發(fā)企業(yè)科研創(chuàng)新活力，提高企業(yè)的市場競爭力，本文從軍工企業(yè)科研項目預算管理的特點出發(fā)，指出其預算管理目前存在的問題，并提出科研項目預算管理的優(yōu)化建議。

［關鍵詞］軍工企業(yè)；科研項目；預算管理；優(yōu)化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.002

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）19-0007-04

0? ? ?引 言

隨著計劃經濟體制退出歷史舞臺，在軍民融合大環(huán)境下，民營企業(yè)參與軍品生產的壁壘逐漸消除。同時，軍品市場的競標制度不斷規(guī)范化，市場競爭愈演愈烈，軍工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)越來越多，競爭優(yōu)勢不斷弱化。如何轉變管理方式，提高預算管理水平，控制成本，提高經營效益，增強軍工企業(yè)在市場中的核心競爭力，對于軍工企業(yè)的發(fā)展尤為重要。

1? ? ?軍工企業(yè)科研項目預算管理的特點

1.1? ?預算編制難度大

一方面，軍工企業(yè)研究的項目大多屬于世界前沿領域、高精尖、技術復雜度高的課題。一個科研項目，很少能在一個會計年度內完成，通常需要幾年甚至十幾年的時間才能夠完成。研制周期長，增加了項目的不可預見性，導致預算編制難度加大。另一方面，由于科學研究本身的不確定性，方案設計可能要經過多次修改才能成功，科學要容忍試錯率，這也導致預算編制很難做到準確。大量軍工項目要求元器件、原材料、知識產權等國產化，都是對原有依賴國外進口產品的沖擊，需要更大的研發(fā)力度和承擔更多的研制風險［1］，這些客觀因素使預算編制的難度越來越大。

1.2? ?全員預算參與度低

預算編制應該是一個全員參與、協(xié)同完成的工作，但是目前，軍工企業(yè)預算編制大部分都是由設計師來完成，由于設計師只了解項目本身的研制情況，對經費管理辦法的掌握、價格的確定、間接費用等方面了解不夠，而財務人員雖然掌握這些方面，但是不了解項目本身，也無法深入業(yè)務一線，財務與業(yè)務是脫離的，財務參與預算編制程度有限，只靠設計師編制預算，很難提高預算的準確性，業(yè)務工作和財務工作的融合性差，導致信息溝通障礙，無法為軍工企業(yè)提供有效且及時的信息數據支撐［2］。

1.3? ?預算執(zhí)行率低

首先，由于預算編制難度大，以及大部分項目對于時間要求比較緊，導致預算編制的精準度不高，這也為后續(xù)預算在執(zhí)行過程中難度大埋下伏筆；其次，預研項目的高端性、前沿性和不確定性等因素，導致在項目實際研究過程中，會出現技術壁壘、指標難以完成需要重新設計新方案、技術迭代等多種情況，這些都會直接導致預算執(zhí)行偏離度高；最后，在很多軍工科研單位普遍存在“重質量、重進度”，而忽略成本控制的現象，認為項目申報下來只要保證按期保質完成，就萬事大吉了，不在乎項目開展過程中的預算執(zhí)行情況。然而，目前各上級機關對經費控制的重視程度與日俱增，同時出臺了相關的制度加以約束和管理，預算執(zhí)行率低一方面導致項目在最終驗收、審計環(huán)節(jié)中，由于經費使用問題無法通過項目驗收，多年的努力毀于一旦；另一方面，無視成本控制也會造成資源的浪費，不利于企業(yè)控制成本，提高資源利用效率。

1.4? ?不同經費來源項目對預算要求不同

軍工企業(yè)科研項目經費來源較廣，不同單位制定了不同的經費管理辦法，比如裝發(fā)適用《國防科研試制費管理辦法》（財防〔2019〕18號文），國防科工局適用《國防科技工業(yè)科研經費管理辦法》（財防

〔2019〕12號文），軍委科技委適用《軍隊單位科研經費使用管理規(guī)定（試行）》（軍委8號文），科技部適用《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法》（財教〔2021〕178號文），裝備訂購類項目適用《軍品價格管理辦法和定價議價規(guī)則》（〔2019〕11號文），還有很多集團、單位等都制定了適用于本單位的經費管理辦法。如此復雜的制度體系，加大了預算編制的難度，只有深入了解各經費來源不同的經費管理辦法，才能提高預算編制的準確性，同時為后續(xù)執(zhí)行預算打下良好的基礎。

2? ? ?軍工企業(yè)科研項目預算管理存在的問題

2.1? ?缺乏預算管理意識

軍工企業(yè)一直以來缺乏預算管理和成本管控的意識，存在“只關心質量和進度，不關心成本多少”的想法，管理流程簡單粗放，沒有節(jié)約成本的意識和動力。但是，隨著市場競爭愈演愈烈和軍民融合的不斷推進，競標機制、審價、審計、驗收程序不斷完善，對軍工企業(yè)在預算管理、成本管控方面的要求也越來越高，不超過5%的利潤率給軍工企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，提高預算執(zhí)行率、降低成本迫在眉睫。

2.2? ?預算管理體系不健全

軍工企業(yè)目前還未形成健全的預算管理體系，導致預算管控很難發(fā)揮作用。

（1）預算管理制度不健全。無規(guī)矩不成方圓，沒有制度的引領，就像在森林中失去了指南針，航空中失去了信號，沒有了方向。制度具有一定的權威性、約束性和穩(wěn)定性，通過明確相關部門和人員的職責，明晰業(yè)務流程以及獎懲措施，規(guī)范行為準則，能夠起到引領的作用。

（2）預算編制準確性低。項目研制周期長和科研項目研究的不確定性等因素，給預算編制增加了難度。目前的預算編制大多數由設計師進行編制，財務人員只負責審核，參與預算編制程度低，設計師由于不熟悉經費管理辦法和財務核算辦法，很難保證預算編制的準確性。

（3）預算執(zhí)行率低。預算編制不準確，直接導致后續(xù)預算偏離度高，執(zhí)行率差，項目實際執(zhí)行過程中，如果沒有相關機構和人員對預算進行實時把控，預算管理就會形同虛設。

（4）預算管理流程不清晰。制度規(guī)范處于綱領層面，即便規(guī)范了各部門和人員的職責和義務，如果未設計合理的、符合實際的業(yè)務流程，制度要求很難落地，無法與業(yè)務相結合。目前軍工企業(yè)存在流程不清晰的問題，未明確各部門在各節(jié)點具體的職責以及交付物。

（5）預算考核機制不完善。大部分軍工企業(yè)缺乏對預算的考核，沒有組織機構和人員對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，超支情況屢見不鮮，多投產和項目執(zhí)行過程浪費情況層出不窮，更缺乏對預算執(zhí)行的考核及獎懲措施，超支不懲罰，結余資金不獎勵，起不到激勵員工的作用。

2.3? ?信息化水平落后

軍工企業(yè)采用的財務軟件大部分是用友和浪潮，由于保密等要求，很難采用科學有效的信息共享平臺，更有部分軍工企業(yè)的預算管理仍然依靠人工手段，通過Excel表格來定期匯總項目的實際執(zhí)行與預算偏離情況，一方面，使信息只在各自部門流通，無法實現信息共享，財務數據、業(yè)務數據、計劃數據都是分散的，無法實時掌握合同簽訂情況、成本支出情況、產品進度情況等重要信息；另一方面，信息化水平的落后也導致信息傳遞具有時滯性，信息利用率降低，增加了重復性工作，降低了工作效率，浪費了很多人力物力財力，增加了人工成本，降低了單位整體效益。

3? ? ?科研項目預算管理的優(yōu)化建議

3.1? ?積極宣貫預算管理的重要性，提高全員預算管理意識

預算管理首先是一個全員參與的過程，如果只有某個部門，或者某個崗位、某個角色獨立地進行預算管理，預算只會永遠停留在最初的層面，起不到預算的引領和控制成本的作用。軍工企業(yè)由于其歷史原因，缺乏預算管理的意識。所以，第一步，需要通過不斷宣貫預算管理的重要性［3］，樹立全員預算管理意識，將開源節(jié)流思想融入每一位員工的日常工作中，從思想上進行改變，摒棄曾經的“只重質量和進度，不管成本”的錯誤思想；第二步，對項目進行全生命周期管理，包括從最開始競標階段的概算申報，方案階段的初步預算，實際執(zhí)行中由于方案改變或者外部市場變化等原因進行預算調整，以及項目結束后對預算執(zhí)行情況的考核等，通過全員參與全過程管理，為預算管理打下堅實的基礎。

3.2? ?構建完整有效的預算管理體系，實現資源的優(yōu)化配置

預算管理并不是一個單一、孤立的環(huán)節(jié)，要想科研項目預算管理發(fā)揮出應有的作用，必須要建立一個從上到下、全員參與的預算管理體系，由預算管理辦公室主導，以制度建設為引領，以流程建設為牽引，以信息化平臺為依托，以績效考核為手段。

（1）有制度可依，有制度可依是建立預算管理體系的基礎，軍工企業(yè)應該結合本企業(yè)實際情況，制定科研項目預算管理相關制度，包括科研項目經費管理制度、預算管理辦法、成本測算管理辦法、預算考核制度等。通過制定全方位的預算制度，明確各部門、各崗位職責，明確哪些該做、哪些不該做，為后續(xù)的預算管理提供制度引領。

（2）建立由業(yè)務部門、財務部、科研管理部、采購招標部、物資中心等多部門組成的預算管理辦公室，明確各部門的責任、權利和義務等，形成聯(lián)動協(xié)同機制，預算管理辦公室要定期和不定期地組織協(xié)調會，檢查科研項目的進展情況和經費執(zhí)行情況。

（3）規(guī)范流程建設，預算編制應由設計師、財務人員和涉及的相關人員共同編制，明確各自應承擔的責任。由設計師提供產品結構樹，財務人員提供價格和間接費用數據，在價格庫中的材料可以選擇本企業(yè)三年加權平均數作為單價，對于定制的或者之前并未采購過的材料，可以由采購中心根據比價、詢價等多種方式確定價格。初步預算編制完成后，由預算管理辦公室決策是否通過。預算通過后，在項目執(zhí)行過程中，預算內支出可以簡化審批流程，但是預算外支出必須要嚴格審批流程，且控制額度。預算外支出執(zhí)行預算調整流程，區(qū)分科目間預算調整、小額預算調整，以及大額預算調整，同時區(qū)分預算變更原因，針對甲方要求改變方案導致的預算變更，外部市場價格變化導致的預算變更，以及由于自身設計、工藝、質量等原因導致的預算變更，針對不同原因導致的預算調整，設計不同的審批流程。

（4）構建信息共享平臺，通過信息平臺實現對項目的全生命周期管理，包括最初的概算申報、預算編制、預算調整、預算考核等，實時比對項目預算執(zhí)行情況。且不同部門之間的數據實現實時共享，全面展示項目的整體情況。

（5）最終以績效考核閉環(huán)整個預算管理全過程，通過項目的實際執(zhí)行情況與預算差異分析，明確獎懲措施，對于有效運用現有庫存、產品設計階段融入成本控制等原因，降低成本的團隊給予相應獎勵；對由于自身設計、質量原因或者其他原因導致的超支情況，給予懲罰；對由于甲方需求變化導致方案重新設計或者市場價格浮動等客觀原因導致的成本上升，可以不予懲罰。充分發(fā)揮績效考核的激勵作用，激發(fā)員工的活力和動力。

3.3? ?培養(yǎng)復合型人才，推動業(yè)財深入融合

預算編制對人員的要求極高，預算編制人員既要懂技術、懂項目的研發(fā)過程，又要懂財務知識，了解最新的國家政策法規(guī)，了解經費管理規(guī)定，同時還要了解整個單位的財務核算過程、采購招標過程、合同管理過程、資金支付流程等，這就需要培養(yǎng)出集技術、管理和財務等多方面知識于一身的復合型人才。加強不同領域人員之間的溝通學習，如可以通過輪崗、換崗、組織交流會等多種方式，深入推動業(yè)務融合，將成本管控的思想逐步滲透到科研人員的工作中，使科研人員在最初產品設計階段，將成本控制融入其中。財務人員要轉變傳統(tǒng)的工作理念和思維定式，了解項目的基本原理，將項目管理理念、流程融入財務人員的工作中，通過多方面學習，提高知識水平和業(yè)務技能，從產品設計、競標、產品立項、預算編制、研制過程到最后的審價、審計、結題驗收，財務人員要全過程參與，全面掌握項目的整體情況，做到心中有數，充分發(fā)揮項目總會計在預算管理中的管理、監(jiān)督作用。

主要參考文獻

［1］湯艷紅，汪蓓，張成均.軍工企業(yè)財務管理工作優(yōu)化途徑探

索［J］.現代營銷（經營版），2021（7）：38-39.

［2］王楨帆. A軍工企業(yè)科研項目預算管理案例研究［D］.北京：中國財政科學研究院，2021.

［3］羅敏.基于預算管理一體化的高校項目庫管理研究及應用［J］.財訊，2023（11）：49-51.

［收稿日期］2023-06-20

［作者簡介］李芳芳（1989— ），女，會計師，碩士，主要研究方向：會計。