國有企業內部控制審計難點與對策

閔 強 上海煙草集團有限責任公司

自黨的十八大會議召開之后，國家持續提升對治理能力現代化、國家治理體系以及依法治國的要求，也在不斷健全和完善國家的監督管理體系。而后將國家的治理能力與治理體系建設放在首要位置。國有企業治理能力建設可謂是國家治理體系構成的核心組成部分，加大力度建設國有企業內部控制可以有效促進企業實現穩定、長遠發展，還能將國家治理體系的治理及完善水平有效提升。所以，探究國有企業內部控制審計難點與對策尤為重要。

一、國有企業內部控制審計難點

(一)不重視內部控制審計

當前，國有企業管理者對于內部控制建設工作有所忽視。對于國有企業管理人員而言，需要加強對內部控制工作的重視，致力于創設良好的內部控制審計環境。然而現階段一些國有企業存在輕管理、重生產的問題，對于內部控制審計建設認識不全面，經常會片面地認為內部控制就是各部門之間搞好關系，很少科學設置內部控制機構，也有一些管理人員會將內部控制審計工作和發展效益對立起來，立足生產過度追求經濟效益，不重視國有企業內部風險管控。同時，還有部分管理人員會把內部控制視為各種規章機制地匯總起來，覺得沒有必要制定規范的控制流程及完善的內部控制審計機制，使得內部控制審計建設工作很難有效落實到位。管理者對于內部控制審計建設的支持存在很大局限性，使得內部控制建設工作流于表面形式，也有一些管理人員為了應付上級提出的要求，會讓中介機構直接代為編制將其當成擺設，其內部控制審計工作力度不足，進而導致企業的經濟效益不高，嚴重時還會出現惡劣案件，會對國有企業在國際市場中的發展造成影響[1]。

(二)內部控制審計信息化建設滯后

現階段，國有企業信息管理系統其在信息技術應用層面存在很大局限性，如在采購、銷售、決策以及投資層面很難實現信息化的統籌管理，其內部控制審計方法和流程相對模糊，不具備完善的風險防范以及應急預案機制，使得內部控制審計的信息化建設和成效優勢無法發揮[2]。對于國有企業內部控制審計建設而言，信息化建設尤為重要，其是規范和完善國有企業內部控制機制和行為的有力支持和關鍵舉措，在提升國有企業實現可觀的經濟效益以及完善國有企業內部治理結構層面發揮著至關重要的作用。而當下部分國有企業內部控制信息化建設相對滯后，在資金預警、職責履行、投資決策、授信額度等層面不具備實時的控制方式，很難實現對資金流、物流的動態性管理和控制，使得人為主觀犯錯風險進一步加大[3]。

(三)建設機制不完善

國有企業內部控制審計機制可謂是內部控制審計建設的核心保障，其對于內部控制審計工作的實效性會產生很大影響。現階段，一些國有企業在制度建設層面有所忽視，缺乏完善的內部控制審計機制，甚至一些企業制定的內部規定和當下國家現行的法規相偏離，原因在于對新法律法規的學習力度不足，同時還有人為因素的影響。如一些企業未嚴格執行意識決策或者制定針對性地執行議事機制，也會出現監事未嚴格履行自身崗位及部門職責的現象。還有一些國有企業創建了內部控制審計機制，卻無法嚴格落實到位；也有企業借助循環貿易、虛構業務以及人為增加貿易鏈條等方式虛增利潤、收入和資產；還有部分國有企業當下的業務流程在制度層面缺乏有效規范和約束，國有企業職工會根據自身經驗和以往的工作思維、習慣處理日常業務。除此之外，部分國有企業機制更新速度相對滯后，很難適應國有企業變革的腳步，無法為企業開展現代化管理并參與競爭提供方向指引。其制度更新速度慢，也會降低國有企業的內部控制水平[4]。

(四)缺乏專業化的內部控制審計人員

現階段，國有企業內部控制審計工作成效不太理想的根本原因之一則是缺乏專業化的內部控制審計人員，許多國有企業內部控制審計工作人員都是臨時兼任，在從事本職工作的過程中順帶做好內部控制審計工作。在建設內部控制審計體系的過程中，國有企業職工對于保留原有的工作模式及管理模式更加重視，對于不熟悉的事物或不確定的決策通常愿意停留在原有的穩定模式工作范圍內，對于新事物存在嚴重的抵觸心理，很難有效促進國有企業內部控制審計工作的完善和創新，內部控制審計工作經常流于表面形式，不具實際成效。兼職狀態很難讓國有企業職工全身心地投入到內部控制審計建設中，無法投入充沛的精力和時間，很難全面了解和熟悉內部控制審計工作內容。因此，對于內部控制審計工作的熱情不夠，國有企業還需制定規范的方式管理內部控制審計人員，激發企業職工對于內部控制審計工作參與的熱情，調動其參與的積極性，進而提升國有企業內部控制審計建設的綜合水平。

二、國有企業內部控制審計對策

由于國有企業內部控制審計現階段存在的問題較多，所以，需要重新審視內部控制審計建設工作，尤其是針對當下存在的共性問題，還需深層次的研究和探索，針對性提出國有企業內部控制審計建設的實踐對策，尤其是思想層面的糾正、制度完善和信息化技術的應用與管理[5]。

(一)重視內部控制建設

國有企業內部控制建設對管理者管理理念提出了更高的要求，管理者需要以身作則，重視并積極參與國有企業內部控制審計建設工作，充分發揮自身能動性引領基層職工做好內部控制審計的各項工作。國有企業還需利用各種渠道進行宣傳，讓企業職工能夠意識到內部控制審計機制的編制設計和落實是國有企業管理人員和全體職工共同的事情，不僅僅是審計和財務部門的事情，了解國有企業內部控制建設對于企業實現穩定可持續發展的重要性，進而讓全體職工樹立內控審計意識，激發其對審計工作參與的熱情，充分保障內部控制建設工作能夠順利推進。為了最大限度保證企業職工可以重視并將內部控制審計建設工作落實到位，國有企業管理者還需制定科學、合理的激勵考核指標，不定期抽查或者階段性考核企業職工內部控制審計機制的執行情況，讓企業員工提升對內控機制的重視程度，確保內部控制工作能夠順利推進。管理者還需具備更新意識，適時調整內部控制審計機制中落后以及不合理的內容，把內部控制審計工作和企業的各項業務開展以及經營管理有效聯系并開展對企業效益開展綜合性的分析，加強指導和優化，讓企業內控工作和企業管理實現同步化，確保其和企業管理環境統一、協調[6]。

(二)適時引入現代化信息技術

國有企業還需適時引入現代化的信息技術，加大對風險管理信息化建設的投入力度。基于信息化建設的發展趨勢，實施風險識別、風險管控自動化系統，同時應用在企業的決策指導中，讓企業運營發展和風險管控機制的多個環節可以統籌聯系起來，進一步強化各部門及主體的風險管控意識。另外，轉變職能機構、業務部門風險管理失衡的狀態，有利于促進企業內部控制審計管理及運營發展。同時，企業還需立足信息管理系統加強企業內部控制工作，發揮信息化建設成果的積極優勢和價值，促使企業各項管控工作實現智能化發展，如企業成本控制、對外銷售、原料采購以及投資決策等實現信息化管理。企業還要用清晰的反饋流程，做好內部控制審計工作的統籌和控制，確保有效發揮信息技術的積極優勢。創建完善的應急預警機制，制定風險防范方案，以此來保障授信額度、資金預警、責任以及投資決策等內容的及時性，還能實時跟蹤和控制企業資金流、物流的動態。在信息化建設過程中還需要對信息傳輸和溝通高度重視，這是信息系統建設水平提升的基本要求。國有企業還需創建網絡化、集團化以及一體化的管理信息系統。根據內部控制系統的需要識別使用方的信息，進而實時傳遞企業內部控制信息，充分保障各項任務執行管控的高效性。與此同時，國有企業還需統籌規劃和收集政府機關、競爭對手及客戶等相關的信息，把此類信息整合之后實時地傳輸給企業決策者，有利于企業內部控制系統運行薄弱環節的識別，還能積極、精準地應對風險，以此來提升內部控制審計的質量及效率[7]。

(三)完善內控控制審計機制

國有企業管理者還需要深層次解讀并參考國家發改委和財政等部門下發的《企業內部控制基本規范》，基于自身情況對有著共同特性以及高度重要的業務事項，創建對應的內部控制審計機制，以此來助力國有企業實現風險識別、控制以及防范。國有企業內部環境、經營業務范圍、運營屬性等存在一定差異，其內部設置組織架構、人員配置、崗位以及職責權限也存在很大不同，加之人力資源政策差異等，在內部控制審計機制建設過程中要秉承實事求是的原則，以自身情況為參考，切忌生搬硬套其他的機制模式，也不可“削足適履”。如創建完善的績效考核機制，在企業經營管理模式的基礎上適時優化和調整考核指標，指引企業朝向價值最大化以及可持續的方向發展，而不能用“殺雞取卵”的方式壓榨企業利潤。若想把內部控制建設和履行情況當成責任人的業績考核項目，應提升其考核占比，以此來引領相關的責任人，嚴格落實業績考核機制，進一步強化內部控制審計工作[8]。

(四)提升內部控制審計人員的專業水平

企業內部控制審計團隊可謂是編制設計和實施內部控制審計制度的核心主體，從制定、實施、監督以及評價內部控制審計均需要專業人員負責。在實際工作過程中需要最大限度引導內部控制審計嚴格履行第三線職責，對于風險管理及治理的有效性及適當性實施獨立客觀的咨詢與確認[9]。對于落實內部控制審計工作的負責人而言，必須具備專業的內部控制審計技能及素養，還需全面了解法律、財務等相關的知識點，全面了解企業采購、生產和銷售等工作流程，在實施制度、流程梳理、風險應對、風險識別評估以及內部控制評價等工作過程中具備基本的預警意識，進而做好風險防范和應對，充分保障內部控制體系設計及運行的有效性。企業還需對內部控制審計工作人員做好專業培訓，讓其了解內部控制工作的創新方法和工作流程，清晰了解內部控制審計工作的重難點。另外，管理層也需要了解內部控制審計方面的專業知識，積極參與企業內部控制審計建設工作并建言獻策[10]。

三、結語

綜上所述，探究國有企業內部控制審計難點和對策極具現實價值和意義。當前市場競爭日益激烈，國有企業若想實現穩定可持續發展則需要加大力度建設企業治理體系，以此來保障其市場競爭優勢及發展活力，還能提升國有企業的治理能力水平，促進國家治理實現現代化發展。而內部控制審計則是提升國有企業經營管理水平及風險防范能力的有效途徑，其可以推動國有企業實現穩定、長遠發展，實現經營管理的目標。因此，國有企業需要立足內部控制審計建設著手，以此來提升國有企業在市場競爭中的核心地位。企業管理者還需高度重視內部控制審計管理工作，意識到內控管理工作對于企業實現穩定發展的重要性，針對性制定切實可行的內部控制審計管理規劃并嚴格落實，以此來提升企業的資金利用率，減少成本支出。同時，還需適時引入現代化的信息技術，提升信息化管理水平，創建專業化的內部控制審計團隊，推動國有企業實現穩定、長遠發展。■