財務會計與管理會計在全面預算管理中的應用

許麗芳（國能神福（石獅）發電有限公司）

引言

長期以來，很多企業在管理中存在低效率、低效益的問題，其中一個原因是財務工作沒有向管理會計轉型，企業的管理工作還停留在記賬、出報表的層面，沒有參與到經營決策與過程控制的環節。企業在發展過程中，管理會計被越來越多的企業所應用。本文從財務會計與管理會計的異同以及融合出發，認為財務會計與管理會計二者融合能夠有效提高企業的全面預算管理水平，為企業創造價值。企業在發展中需要在保障自身利益的前提下加強對財務會計和管理會計的重視，促使二者之間實現協同。

一、財務會計與管理會計的異同

（一）財務會計與管理會計的聯系

財務會計與管理會計都是會計的分支，二者不能完全分割，有緊密聯系。首先，二者通過合理管理企業的各項經濟活動，對企業的經濟活動中價值形成過程進行控制、監督、總結。其次，財務會計和管理會計都是以資金為關注對象，在管理過程中有一定重疊。例如在成本管理中既有財務會計核算，也有管理會計控制。最后，二者使用的各類信息都來源于企業生產經營活動中產生的信息，信息來源具有一致性。

（二）財務會計與管理會計的區別

首先，二者的職能不同。財務會計是根據會計準則與法律法規要求，為利益相關者提供完整、真實的財務報告，以準確了解企業的經營成果和財務狀況。管理會計側重于向企業內部成員提供各類信息，幫助企業內的成員監控生產經營管理活動的效率，側重于對內部的管理進行監督和評價。財務會計主要用于向企業管理層提供經營績效，實現對企業的監督。其次，管理的原則不同。管理會計不受會計準則等方面的限制，以改進企業的管理水平為目標，沒有固定的格式標準，可以靈活應用不同的管理理論開展管理，以企業管理層管理工作的需求為導向實現管理。而財務會計必須遵循企業會計準則，按照會計制度的要求向稅務部門等相關主體報送財務報告，必須要在固定的周期內提交標準的財務報告，并嚴格按照會計準則對各類經濟事項進行計量。量后，對會計人員的要求不同。管理會計要求企業的財務人員有較高的綜合素養，綜合運用統計學、運籌學等方面理論挖掘企業的經營狀況，同時運用會計準則準確地記錄各項經濟事項并填寫憑證、出具報表。財務會計的工作相對較為枯燥，要求相關人員細致且認真。

二、財務會計與管理會計在企業的融合

財務會計和管理會計二者都是在原始會計的活動中發展出來的不同分支，其本質目標是幫助企業實現價值最大化。二者并非獨立的，在現代化的企業中二者始終相互融合。首先，在信息輸入方面融合。財務會計和管理會計都是以企業真實發生的各項經濟業務事項為依據，對企業的各項信息進行歸集與處理，在功能方面有一定的交叉、重疊，信息來源是一致的。管理會計信息是以財務會計的信息為基礎，這就可以讓二者設置一套統一的記錄方式，實現了會計語言的統一。其次，控制過程的融合。二者在企業經營過程中相輔相成，共同發揮應有的控制職能，在全面預算管理、戰略管理等環節中，都是以企業的經濟業務事項為依據，對企業的各項活動進行管理，貫徹落實管理要求，實現對管理工作的執行。例如在預算執行過程中，通過對收入、成本、費用等方面數據進行監控，當實際值與預測值發生偏離時，通過控制工具及時作出修正，以控制企業的經營管理活動，持續改善企業的經濟效益，達成企業的目標。最后，成果表達的融合。隨著我國經濟的發展，企業對非財務信息的披露要求不斷增加。非財務信息在很大程度上決定了企業的管理實力，企業的知識產權、人力資源等無形資產對企業的競爭力有重要的影響，但是財務報告難以對其進行準確反映。外界的相關主體為了更加準確地了解企業的情況，往往對非財務信息有著更強的需求。通過披露非財務方面的信息，能夠為企業工作的開展提供有力支持，促使企業的經營管理機制更加有序，幫助企業達成預期的管理規劃。

三、全面預算管理對企業的意義

全面預算管理最早用于非盈利單位，之后被越來越多的企業所應用。最早的應用主要是開展費用的控制，之后逐漸對企業各環節工作進行控制，形成了全方位的管控體系。全面預算管理作為企業重要的管理工具，能夠有效改進企業的生產經營活動，幫助企業完成管理目標，是一項全方位、全過程管理的管理機制。全面預算管理通過全流程、全部門參與的管理方式，對企業的管理目標進行分析，促使不同層級之間的信息都得到及時溝通與協調，并幫助企業開展資源配置、業績評價等方面的工作，從而有效提高企業的管理水平[1]。

四、財務會計與管理會計在全面預算管理中的應用

企業在開展財務會計與管理會計應用的過程中，需要結合企業的戰略規劃與管理實際。當前全面預算管理被越來越多企業所應用，在企業的實踐中起了較好的作用。在財務會計與管理會計融合的背景下，有效改進了企業的管理水平。企業在財務會計與管理會計融合下的全面預算管理的核心，是對預算進行分析，按照財務報告的準則與要求分析財務預算，并在此基礎上確定預算管理要求，按照管理會計的思路確認企業的資源配置規劃。財務會計和管理會計要實現有效融合，就需要采用恰當的方法，認識到通過二者的融合，讓財務會計在經濟業務事項的計量方面發揮作用，并讓管理會計在管理工作方面發揮應有的價值，從而促使二者共同為企業價值增值提供支持。

（一）在預算編制中的融合

預算編制的起點要對企業的資金管理進行控制，最終落腳點是企業財務預算，形成預計財務報表來分析企業下一階段的財務狀況與經營成果[2]。在編制全面預算的過程中，要通過合理計量形成最終的財務預算。預算財務報表的編制，要體現企業年度預測的財務狀況與經營成果，實現對經濟事項進行計量和確認。按照財務的理念開展對財務報表數據的管理，并按照管理會計理念實現對各項工作的控制，從而在預算管理中讓財務會計和管理會計實現有效融合。

（二）在預算控制環節的融合

要讓全面預算管理發揮應有的作用，除了加強對預算的編制之外，還需要建立完善的管理制度體系，對企業預算編制、執行、分析、考評等各環節進行管理與改善。預算和戰略緊密銜接，貫穿于企業管理的各環節，并非企業某個部門工作[3]。全面預算管理需要確保各項信息之間相互對照與相互修正，對企業的工作進行全方位管理，充分分析企業的各類指標及數據。若預算的目標產生偏離，就需要分析偏離的情況。企業需要積極利用管理會計的工具對預算情況進行分析。開展預算考評時，也需要結合人員預算完成的情況開展對人員的激勵和獎懲。考評信息的收集等環節需要的是財務會計的信息，例如企業的銷售額、生產成本、期間費用、利潤指標等方面數據，通過對這類財務會計中相關信息的收集，為企業考評工作提供支持，為管理會計工作的開展奠定基礎。

（三）全面預算管理的缺陷及改進

1.全面預算管理的缺陷

全面預算管理是一項系統性較強的管理工具，但是其本身仍存在不適應現代企業管理工作要求的短板，例如時間滯后、缺乏戰略導向等。全面預算管理要求對企業供產銷各環節的工作進行全過程管理，還需要對企業的管理結果進行分析，重視財務指標和非財務指標。在非財務指標方面，需要分析客戶滿意度、員工滿意度等方面。在新時代，非財務信息對企業的影響越來越重要，直接決定了企業的核心競爭力，例如無形資產等方面都對企業有著重要影響，但是無形資產至少需要一段時間的作用才會對企業的經營成果產生影響，很難對當期的利潤帶來直接影響，因此分析財務指標的變動難以準確體現出非財務指標的情況，這也導致企業的預算存在明顯的不合理性。同時，很多企業的預算管理機制不夠科學，主要原因是預算指標的追溯性不強，例如在企業銷售收入快速提高時，只能由財務指標追溯到哪種產品影響了企業的銷量增長，而不能分析是與客戶聯系更加緊密還是企業服務水平提升等方面使企業的銷量增長。非財務指標超出了財務會計解釋的范圍，無法幫助企業在管理中發現工作中的問題。非財務指標強調非財務因素對企業管理工作的影響，能夠有效評價企業業績的驅動因素。全面預算管理雖然是管理會計中的方法，但是很多企業過于注重財務指標，并沒有充分利用平衡計分卡管理等方法，不能充分發揮全面預算管理工作的作用，不利于企業適應經濟環境的變化。

2.全面預算管理的改進建議

當前部分企業的全面預算管理和戰略脫節。一些企業的預算過于注重短期內的財務指標，不注重長期的戰略目標，不利于幫助企業實現長期的管理規劃。企業要改進全面預算管理，讓財務會計和管理會計有效銜接，就需要將戰略規劃的要求落實到財務規劃中，將戰略目標分解為具體的預算目標，實現對戰略的有效管理。為了實現預算和戰略的銜接，企業可以借助平衡計分卡的原則開展管理，幫助企業分析影響戰略的不同環節的因素，通過統籌規劃企業的整體發展，以財務指標和非財務指標等方面的信息形成對預算指標的統一管控。平衡計分卡在當前被認為是改進預算的重要方法，能夠讓企業的管理層通過關注預算工作中的關鍵指標，有效改進預算管理工作。例如企業在開展平衡計分卡指標設置的過程中，分析了四個維度的要求，通過在不同維度明確具體的管理指標，分析要達成戰略需要各環節工作配合的要求，并在此基礎上明確了各指標的重要性，將各指標重要性按照1至3分評分，分數越高代表指標越重要。

結語

財務會計和管理會計二者都是從會計理論中所衍生出來的，有同樣的起源，是企業管理工作中的主要部分，二者的職能相互銜接。財務會計和管理會計并非兩個相互獨立的系統，在企業的全面預算管理應用中有著密不可分的聯系。企業對財務會計的信息進行處理之后，能夠成為管理會計應用的信息。管理會計和財務會計通過對各類管理工具的應用，能夠為企業決策提供支持。全面預算管理作為企業管理工作中的重要組成部分，通過二者的有效融合能夠改進企業的全面預算管理水平，為企業管理機制的優化提供支持。