事業單位全面預算管理研究

郭紅萍

摘 要：事業單位的全面管理中，預算管理是重要組成部分，對制定宏觀戰略目標、加強業務及管理活動意義重大；實際預算管理執行中，凸顯出一些矛盾和問題，需要結合具體情況，及時采取有針對性的處理措施，促進各項社會性服務職責的高效履行。本文以X單位（事業單位）為對象，在闡述全面預算管理重要作用的基礎上，分析當前極易出現的問題及不足，并提出一些優化建議及策略，為相關研究提供借鑒。

關鍵詞：事業單位；全面預算管理；預算

關于事業單位的全面預算管理，明確預算收入及支出的來源、途徑和數量，集體制、機制、方法等于一身，是一種系統、綜合的管理方法和策略工具，兼具內控和約束的屬性及特點，對于推進管理質量與效率具有重要效益。為進一步研究事業單位的全面預算管理機制，本文選取X單位，具有典型性和代表性，經過全面研究及梳理，總結實際全面預算管理運行中出現的問題，探討相應改善舉措的科學性，豐富全面預算管理的理論及實踐經驗。

一、事業單位全面預算管理的重要作用

（一）有利于增強經濟發展水平

事業單位全面預算管理的實施與執行，與我國社會整體的經濟發展狀況相符，在經濟新常態下，經濟呈現出迅猛發展的趨勢，現行的經濟模式具有計劃經濟的特色，在一定程度上與傳統預算管理體制有著不相適應的特點，會加大財務管理與市場經濟的脫節。事業單位在市場經濟體制下，應與時俱進、有所創新，既要懂得如何適應發展，又要積極學習借鑒國內外先進額度全面預算管理經驗及理念，在為人民群眾提供公共職能服務的過程中，運用真實可靠的財務數據“說話”，動態反應數據信息的真實情況，切實發揮出監管作用。因此，事業單位全面預算管理，是穩步推進經濟發展的有力舉措，在實際發展中，應與市場環節結合起來，著力強化內部管理，注重對收支差異分明現象的處理，嚴格防范和杜絕資金資產的損失及浪費，尤其是在投資及支出時，應把握輕重緩急，做到合理安排[1]。

（二）有利于提高政府管理能力

一般來說，事業單位全面預算管理工作的好壞，也就是其質量及效率的高低，直接反映出政府資金的運行情況。各基層單位應理論聯系實際，全面詳細地編制——上報——執行——落實，依據各項規定及章程，考評預算管理實施效果。事業單位管理層在全面預算管理中處于引導地位，需要充分認知這項工作的重要性和必要性，明確預算管理的宏觀戰略，細化和分解各指標，將各項指標逐步下方到部門，落實到每個人身上，采取責任落實到人的方式，保障全面預算管理的成效。與大、中型企業相比，事業單位具有一定的公益性和特殊性，基本無收入來源，對上級下撥的財政資金，有著較強的依賴性，對此應創建一套健全的財務預算管理體系，規范各項財政支出，動態把握和控制一些不必要的財政資金，杜絕資金資產的消耗，還要對其他財務資金進行整合和處理。因此，事業單位的全面預算管理體系構建，既能增強管理層及工作人員的責任意識，又能高效銜接各項業務及管理活動，促進其管理質量及效率的提升。

（三）有利于提升財政資金高效率

事業單位全面預算管理工作的開展，是各級政府部門對財政資金情況的合理把握，特別是財政部門，應圍繞年度預算，經過統計、預測及分析，事先評價和預估資金周轉及使用中可能產生的情況，尤其是各種問題及不足，應創建科學合理的預算調整方案，及時糾正和改進不合理的支出。與此同時，統籌規劃預算資金，不僅提升政府管理效力，還能提高資金使用率，將更多的財政資金真正投入到民生項目中去。政府下撥的財政資金是固定和有限的，尤其偏遠落后的地區，財政資金遠遠不足，對此事業單位應規范整體性全面預算管理工作，使有限的資金物盡其用，發揮最大化的效能，為社會和民眾創造更多的社會效益和經濟效益[2]。

二、當前事業單位全面預算管理的問題及不足

（一）X單位基本情況介紹

X單位作為一家公益性的事業單位（二級預算），主要是由財政局定額定向補助撥款，采用政府會計制度，采用財務會計和預算會計的雙體系記賬模式，整個預算收支結構框架，見圖1.整個收入結構情況，其總體性收入結構中，事業收入比值12%、上級補助收入36%、財政撥款收入52%、其他收入0%，2017～2019年預算收入執行情況，基本保持平穩，項目預算收入執行效果欠佳；2017-2019年部門支出執行率差，各項數據具有不完整現象；2017-2019年項目經費預算執行中，培訓項目占有較大筆者，還有工程經費、運行經費等，但在資金分配方面，各類項目經費使用效益不高，項目經費收支差異不明顯，但項目預算的支出和實際支出的差距尤為顯著，表明X單位在編制預算中，出現高度項目經費的不合理行為，后期根據實際情況，采取了具有針對性的調控措施，調減實際的收支計劃。因此，X單位全面預算管理過程中，也出現一些不盡人意的情況，預算執行效果與問題并重的局面，尤其是項目支持的預算執行率低，造成項目執行情況差；項目經費龐大、預算編制考評不足、執行估計不合理等現象，究其原因，主要在于未能創建一個科學完整的預算績效評價機制。

圖1? X單位預算收支結構框架

（二）輕視全面預算管理

結合當前我國事業單位全面預算管理的執行情況，雖然已經構建相應的管理體系，但往往用于應付設置，存在表面化、形式化的現象。究其原因，主要在于事業單位匱乏全面預算管理，過于重視業務管理。事業單位若是對全面預算管理意識不足，單純認為是財務部門的工作，使得各項預算組織工作無法靈活調整和運用。

（三）預算編制存在缺陷

事業單位的預算編制，有系統性和綜合性的特點，實際預算編制過程中，對于項目預算的數據精準性不高，過于側重對財政資金的爭取，未能與實際預算需求有機結合。同時，在某些預算環節，主要沿用傳統單一的增量法編制預算目標，極易受到陳舊數據和人工經驗的滿足，無法明晰和細化預算目標，致使資金的使用效率低。此外，預算編制還存在時間的倉促性問題，都需要予以重視。

（四）全面預算目標制定不足

事業單位全面預算目標制定不足，主要表現在預算目標選擇錯誤、預算功能理解偏差。一方面，預算目標選擇錯誤，事業單位盲目制定宏觀戰略目標，過于看重短期建設，缺乏長期規劃，無法高效銜接各個預算項目，將預算目標等同于戰略目標，造成自身定位具有偏差性。另一方面，全面預算管理主要包括決策管理和決策控制，實際應用中，將預算費用和生產銷售作為編制的重點，忽視其他預算內容，如資產負債、先進流量等，特別是資金管理時無法達到價值最大化，不流于事業單位總體性的經濟建設。

（五）預算執行與控制不完善

事業單位內部控制為全面預算管理提供安全保障，尤其是風險管理，對各預算工作實施風險評估，但一些單位無法審查認知內部管控，制定的內部控制體系不完善，無法及時發現和糾正各種風險，再加上監管機制不到位，都會加劇全面預算管理風險因素。與此同時，事業單位在信息化建設方面，無法利用信息軟件共享共建資源，預造成算執行和控制依據不充分。

（六）預算績效評價與考核低下

事業單位具有非盈利性的特點，這與企業盈利性質有著很大的不同，所以輕視預算績效評價及考核不足。除了輕視預算評價及考核重要性外，創設的績效評價指標過于宏觀籠統，沒有足夠數據支持，每個項目評價指標單一，評價及考核針對性不足。同時，設計的績效評價與考核方法形式化嚴重，而且往往是事后評價的行為，缺乏績效評價結果反饋性機制，不利于績效評價及考核實施。此外，事業單位也未能建立項目信息庫，沒有做好對所有項目信息的統一管理，阻礙和侄兒績效評價和考核過程[3]。

三、優化事業單位全面預算管理的路徑分析

（一）創建全面預算組織機構

X單位經過對自身全面預算管理工作的綜合分析，總結潛在的矛盾及問題，既制定宏觀戰略方案設計，又創建具有目標性和針對性的措施。該單位在原有預算組織機構的基礎上，成立預算管理組織機構，即為預算管理領導組。這個小組統領和監管全面預算管理，發揮相應的審核及監督作用，主要是由財務及業務部門負責人組成，全權把關預算管理的規章、編制、程序、執行、調整等；財務部門還要全程維護及保障資金，有效控制資本資產，還要實時監管及控制各業務部門的預算執行情況。此外，還應深化業財融合，以預算為關鍵和核心，相互協作、鼎力配合，推進各項預算目標順利執行和完成。

X單位全面預算管理流程如下（見圖2），管理層及決策層制定事業發展預算目標，全面預算組織結構根據預算目標，加強預算編制，待審批后細化和分解各項預算子目標，落實到各業務部門及人員，各部門及人員嚴格執行預算，財務部門發揮預算控制監督功能；期間全面預算組織機構實時把控，注重績效評價與考核，采取考核的方式，提升預算編制及流程的科學性和合理性，這對今后的預算工作提供真實可靠的數據，進而形成一個良性循環。與此同時，一旦出現異常情況，要及時糾正和調整預算，確保每項經濟業務活動合理有效，提升各項預算目標高質高效落實。

圖2 X單位優化全面預算管理流程圖

（二）制定科學合理的預算目標

全面預算管理體系綜合復雜，涉及到多方面內容，如財務預算管理、內部控制、評價活動。X單位圍繞全面預算管理，加強各項工作流程規范，提升單位服務意識，結合以往的預算目標，分析不合乎實際、不注重效果的情況，優化制定預算目標，細化各項預算目標，將預算績效目標管理引入其中，合理把握績效指標的合理性與科學性。結合預算管理的實踐過程，探索出與自身單位情況相符的預算制定模式，使預算目標覆蓋范圍更廣，將成本及費用的理念貫徹其中，如各項經費的漲幅標準，以及資產清查工作。對于項目預算目標的制定，應禁忌一味地注重短期化行為，如果是中長期項目，則建議采用3年滾動預算的方式，以此來推進預算目標的完善與執行[4]。

（三）優化和完善預算編制

對于預算編制的改進及優化，X單位事先優化預算編制流程，根據預算編制環節的部門職責，明確責任落實到人，在此基礎上編制預算流程，詳細落實各項預算任務，使預算編制與實際相符。同時，優化預算編制方法，合理運用“零基法”、“基數法”等，嚴格遵循理論與實際相符原則，對單位內部的財務狀況、資金需求等有一個清晰的認知，逐一分析每個預算項目，避免出現突擊花錢的問題；每種預算方法各有利弊，要做到客觀分析，提升預算項目的可行性和操作性。最后，圍繞預算編制嚴格把握資金的收支情況，明確資金運用的先后順序及優先級別，合理優化資源配置，以此提升管理水平。當然，關于優化和完善預算編制，需要足夠的準備工作，如核查單位各項資產和資源情況、人員編制、預算指標等，X單位為更好地豐富預算編制內容，經過匯總和整理資金資產、收支狀況等，真正做到預算編制科學與會計核算科學相符，有著高度的一致性。

（四）注重預算執行與控制

傳統的預算管理控制中，X單位過于側重資金申請，忽視資金管理，在內部控制等方面存在問題，如預算執行不力、監管不嚴等，對于產生的各種問題，采取事后彌補的方法，這些處理方式基本上是事后控制，降低全面預算管理的工作成效。在整個全面預算控制體系中，應形成自我監管的良好氛圍，保持控制提前化的理念，在一定程度上會降低各種成本。也就是說，建議事業單位全面把控預算編制、預算執行等環節，構建起事前、事中、事后的控制流程，如果是重點項目，應明確控制重點，適當多分配人力物力加以控制；而對于日常非重點的項目，也不能忽視，運用定期與不定期結合的控制方法。

事業單位應引入信息化技術，以此提升全面預算管理工作的質與量，開發利用辦公系統（OA）、財務軟件（NC）等，檢驗這些軟件的預算控制功能，如果業務支出額度超標，系統軟件自動發出預警，工作人員在第一時間內給予糾正和處理。X單位在全面預算管理工作中，比較突出的問題是財務控制與業務跟蹤相脫離、與實際不吻合、不相符，財務部門與業務部門之間有著比較高的獨立性，呈現出各自為政的特點，難以及時獲取和收集其他數據信息，對此應結合業務運行情況，依靠于先進的技術手段，構建信息記錄和跟蹤管理系統，特別是項目管理，在信息數據庫中，應將其與資金安排結合起來，促進業務信息與財務信息成為一個有機統一體，及時匯總和記錄各種項目預算信息，還要全程跟蹤執行情況，使預算管理的控制及監督更加科學有效。X單位創建的信息管理系統主要包括工資系統、資產管理系統、財務系統、項目庫、培訓管理系統等，經過層層監管與內控，以此確保財務預算及核算的質量。

（五）推進預算績效與考核

全面預算系統在事業單位管理中，作為一個科學完整的閉環管理系統呈現，績效評價與考核是重要組成部分，應與整體宏觀發展戰略相符；期間綜合分析年度預算目標，設計各項預算評價指標，績效評價與運行現況結合。X單位雖然建立一套績效考核體系，但具有表面化和形式化的問題，過于重視預算執行率，嚴格執行各項預算任務，未能監管和控制預算執行是否合理，以及資金能否安全運用。為防止績效考核形式化嚴重，事業單位應將績效管理融入到預算管理中，對于績效指標的設置，將評價滲透到預算管理全過程，依據數據合理性、可行性原則，劃分預預算編制考核指標、預算執行考核指標等，按指標進行打分，同時編制績效考核報告，使預算編制有據可依[5]。

結束語

針對事業單位的全面預算管理，管理層及工作人員應全面提升預算管理意識，優化和完善預算管理體制，期間要設置一套完善的全面預算組織架構，合理規劃預算目標，科學編制預算，保障預算數據的精準性。對于預算執行與控制，還要全過程注重內部控制建設，運用信息化平臺，深化業財融合良好局面。

參考文獻：

[1]盧彥廷.新時期水利事業單位實施全面預算管理的困境及出路[J].中國鄉鎮企業會計，2022（10）：53-55.

[2]姚增富.企業化管理事業單位全面預算管理的問題與改進措施分析[J].投資與合作，2022（9）：80-82.

[3]王天婧.新環境下差額撥款事業單位全面預算管理現狀及優化策略探究[J].商訊，2022（18）：155-158.

[4]劉丹青.新時代背景下加強科研事業單位全面預算管理的有效措施[J].商業觀察，2022（05）：81-84.

[5]武笛.《政府會計制度》下事業單位實施全面預算管理出現的若干變化[J].今日財富，2021（23）：105-108.

（作者單位：曲沃縣文昌中學）