營改增對企業(yè)會計核算的影響與處理方式分析

石永紅

摘 要：營改增是我國稅制改革中的重要舉措，充分考慮到了我國企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化和社會經(jīng)濟發(fā)展的增速，能夠保證企業(yè)在當前時代背景下的稅負壓力能夠得到有效調(diào)整，盡量讓更多的企業(yè)在當前激烈的市場競爭中生存下來，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，穩(wěn)步提升企業(yè)綜合實力。為更好地順應時代潮流，企業(yè)需要進一步做好對營改增相關(guān)內(nèi)容、理念、價值的把握，從稅收籌劃、稅務管理質(zhì)量、稅務方案評估、會計核算制度、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度等方面做好考慮，有針對性地實現(xiàn)企業(yè)會計核算能力的提升，維護企業(yè)相對穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展狀態(tài)，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定更加穩(wěn)固的基礎。本文就營改增對企業(yè)會計核算的影響與處理方式進行分析，深入理解營改增政策給企業(yè)帶來的變化和影響。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)管理；會計核算

營改增給企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展帶來了重大影響，有效調(diào)整了在以往企業(yè)經(jīng)營過程中容易出現(xiàn)的重復納稅問題，一定程度上降低了企業(yè)的稅負壓力，但是同樣會給企業(yè)會計核算方面的工作帶來不小的變化，企業(yè)需要及時做好工作調(diào)整，才能更好地適應稅制改革。在這一過程中，企業(yè)需要經(jīng)歷較為漫長的時間，為提升適應速度，盡快完成會計核算工作優(yōu)化，企業(yè)應及時做好營改增相關(guān)內(nèi)容、影響的分析、理解，以推進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增概述

營改增使企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺Ｔ跔I改增政策實際應用過程中，有效解決了以往企業(yè)重復納稅的問題，對企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來了積極影響，能夠更好地保證企業(yè)內(nèi)部資金儲備的健康狀況。但是，營改增政策的合理應用有一定的難度，部分企業(yè)由于自身對營改增的理解不到位，在稅務管理工作中反而出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，背離了營改增政策實施的初衷[1]。企業(yè)需要重新做好對營改增政策的全面學習、理解，梳理企業(yè)稅務管理工作和會計核算工作，確保營改增政策能夠得到更加充分的利用，改善企業(yè)當前的經(jīng)營管理狀況。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)成本與收入核算的影響

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理狀況也出現(xiàn)了較大的變化，但是部分企業(yè)使用的計稅方式較為傳統(tǒng)，主要依據(jù)企業(yè)在正常經(jīng)營活動中的實際支出和繳納稅負對企業(yè)造成的費用支出疊加情況，來對企業(yè)成本投入進行核算。在我國稅收體制改革的影響下，企業(yè)基本完成了對這一傳統(tǒng)計稅方式的調(diào)整，營改增成功替代了這一傳統(tǒng)計稅方式，同樣的，企業(yè)內(nèi)部會計核算工作也受到了直接影響。具體而言，企業(yè)的會計核算需要采用將銷項稅與進項稅相抵扣的方法，并且產(chǎn)生的抵扣數(shù)額，則根據(jù)供應商提供的發(fā)票。

此外，企業(yè)在長期以來的經(jīng)營管理過程中，必然會涉及內(nèi)部經(jīng)營管理狀況的變化、經(jīng)營規(guī)模的擴大和經(jīng)營范圍的調(diào)整等方面的內(nèi)容，因此企業(yè)在各個方面的成本支出也會有一定的增加，加上企業(yè)發(fā)展對會計核算帶來的影響，會計核算工作的處理難度會進一步提升。營業(yè)稅和增值稅之間的巨大差異，對企業(yè)會計核算工作的有效落實也是一項重大挑戰(zhàn)，企業(yè)需要嚴格按照國家稅收法律法規(guī)要求做好稅務調(diào)整，還需要在盈利中除去增值稅[2]。

（二）對企業(yè)財務報表的影響

財務報表是企業(yè)在具體發(fā)展階段真實經(jīng)營管理狀況的反映，在財務報表制作過程中，需要對企業(yè)內(nèi)部各個方面的財務數(shù)據(jù)信息進行有效整合，做好對數(shù)據(jù)信息的分析。在我國稅制改革前，企業(yè)財務報表中的內(nèi)容相對單一，并且在稅務報表中并未將企業(yè)的稅務支出作為企業(yè)的成本。在企業(yè)經(jīng)營管理工作中將繳納的稅款依舊歸納到企業(yè)的盈利部分中，在稅款繳納完成后再來計算企業(yè)的凈收入。但在我國營改增政策實施后，企業(yè)財務報表中需要考慮的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)了明顯變化，企業(yè)繳納的稅款不再屬于企業(yè)的盈利部分。企業(yè)需要單獨做好對稅款支出的考慮，重新按照政策要求對財務報表進行調(diào)整，分析企業(yè)在實際經(jīng)營過程中的具體凈收入，確保財務報表的真實性。

（三）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

發(fā)票是企業(yè)繳納稅款過程中重要的資料憑證，也是企業(yè)守法經(jīng)營的重要表現(xiàn)，在企業(yè)正常經(jīng)營中，必須做好對這部分資料憑證的合理化管理，嚴格按照國家要求及時做好對稅款的繳納，保證企業(yè)經(jīng)營行為的合規(guī)合法。在營改增政策實施前后，企業(yè)的發(fā)票管理工作采用的方法出現(xiàn)了明顯變化，需要考慮的問題和內(nèi)容也在增加。企業(yè)需要針對發(fā)票的屬性、類型以及具體的性質(zhì)、作用對發(fā)票進行分類管理，為保證這部分重要憑證資料能夠得到妥善保管，還需要安排專人來負責該項工作[3]。

（四）對企業(yè)資產(chǎn)計量的影響

在企業(yè)繳納營業(yè)稅的階段中，企業(yè)購置的資產(chǎn)在繳納營業(yè)稅時也需要將對應稅款納入到資產(chǎn)計量金額中。在營改增政策實施后，如果企業(yè)符合政策標準要求，又從可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處購買所需的資產(chǎn)，且取得了增值稅專用發(fā)票，那企業(yè)在購置的資產(chǎn)在進行入賬的過程中就需要按照營改增政策開展工作。在營改增政策下，通過價稅分離手段對資產(chǎn)進行計量，將其中涉及的稅款單獨計入進項稅款，按照不含稅的價款對企業(yè)購置的資產(chǎn)做好初始的資產(chǎn)計量工作。

（五）對企業(yè)定價機制的影響

隨著我國營改增稅制改革的順利實施，企業(yè)必須嚴格按照政策要求來對自身進行調(diào)整，綜合考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟效益，保證企業(yè)始終能夠做好對自身經(jīng)營、發(fā)展狀態(tài)的穩(wěn)定，積極響應國家相關(guān)標準要求，更好地適應當前多變的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。為此企業(yè)需要做好對自身定價機制的動態(tài)優(yōu)化，確保定價機制完全符合國家要求和行業(yè)變化，保證定價機制的合理性，以此來維護企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、營改增背景下企業(yè)會計核算的處理方式

（一）強化稅收籌劃實施，優(yōu)化稅收工作

營改增稅制改革對企業(yè)稅收籌劃工作的影響最為顯著，在營改增政策下，企業(yè)的稅收籌劃工作有了更大的操作空間，通過合理、有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低在稅款方面的開支，保證企業(yè)能夠擁有更加充足的儲備資金，從而實現(xiàn)對各項工作活動資金支持力度的有效提升。營改增政策對企業(yè)納稅人身份需要承擔的社會責任、享有的福利待遇都有不同的規(guī)定，企業(yè)在稅收籌劃過程中，相關(guān)工作人員需要按照企業(yè)的具體納稅人身份做好對稅率的明確，嚴格按照制度要求來開展稅收籌劃工作，在合規(guī)合法的前提下，通過對優(yōu)惠政策和納稅人身份條件的合理運用降低企業(yè)需要在稅額方面付出的成本，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟效益的維護。

企業(yè)的財務管理工作是一個整體，任何組成部分的變化都會對財務管理工作造成一定的影響，稅收籌劃作為財務管理中的重要工作內(nèi)容，其在營改增政策的影響下出現(xiàn)了明顯變化，因此財務管理工作也受到了一定的影響。面對這一現(xiàn)實情況，企業(yè)需要及時做好對現(xiàn)有財務管理體系的彌補和完善，針對稅制改革對企業(yè)納稅方面工作帶來的影響，重新做好對稅收工作處理流程的梳理。根據(jù)稅制改革中相關(guān)政策的具體要求，對企業(yè)的增值部分，做好稅收籌劃，促進企業(yè)稅務管理水平的提升。

（二）提高財務人員綜合素質(zhì)能力，提高稅務管理質(zhì)量

營改增稅制改革工作的推進、落實，對企業(yè)內(nèi)部財務人員提出了更高的要求，在稅務管理工作中，財務人員需要考慮的問題、因素進一步增加。加上營改增政策本身對會計核算工作的影響，有很大一部分企業(yè)財務人員在處理會計核算工作的過程中存在面臨較大困難的情況。為實現(xiàn)對營改增稅制改革的合理應對，企業(yè)需要做好對政策相關(guān)影響的明確，及時做好對自身在會計核算工作中相關(guān)方式方法的調(diào)整，讓企業(yè)具備更強的稅務管理能力，借助新型會計核算方式方法來保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。財務人員作為承擔企業(yè)會計核算、稅務管理等重要工作內(nèi)容的關(guān)鍵任務，必須具備更強的綜合素質(zhì)能力。

企業(yè)需要針對企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)能力開展考核評價工作，借助考核結(jié)果和工作人員在實際工作過程中的具體工作成效，做好對財務人員能力水平的合理評測，并將評測結(jié)果作為財務人員能力培訓的重要參考。

（三）科學制定稅務方案，優(yōu)化評估系統(tǒng)

稅務方案是企業(yè)稅務管理工作落實過程中的重要指導，一定程度上代表了企業(yè)稅務方面的具體調(diào)整方向，尤其是在營改增政策順利落實的前提條件下，企業(yè)需要及時做好對會計核算方面工作的調(diào)整轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)能夠更好地順應當前時代的發(fā)展，通過更加科學、合理的稅務方案來對企業(yè)內(nèi)部會計核算工作進行合理化調(diào)整，從而實現(xiàn)對營改增政策影響的合理應對。

企業(yè)需要始終明確我國當前社會經(jīng)濟的發(fā)展較為迅速，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也在不斷變化，作為企業(yè)稅務方案基礎條件的稅收政策、法律法規(guī)也會按照我國社會經(jīng)濟的發(fā)展變化進行調(diào)整。因此企業(yè)需要在內(nèi)部做好對多元化稅務方案的制定，通過這種方式來保證在稅務方案基礎條件發(fā)生明顯變化時，企業(yè)能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅務方案進行微調(diào)便能實現(xiàn)對相關(guān)變化的合理應用，降低這一問題可能給企業(yè)經(jīng)營管理造成的沖擊，提升企業(yè)的風險管控能力。在評估系統(tǒng)的優(yōu)化上，主要針對營改增政策落實給企業(yè)各個方面的影響，從影響力的大小和具體的影響范圍來進行考慮，在企業(yè)內(nèi)部提前做好相關(guān)影響的應對措施。

（四）完善企業(yè)會計核算制度

企業(yè)對會計核算制度的完善需要從兩個方面入手，一方面需要做好對會計核算工作本身和其處理流程的優(yōu)化，另一方面則需要結(jié)合實際重新對企業(yè)的核算方案進行調(diào)整。

優(yōu)化會計核算本身和其處理流程。在營改增政策的影響下，企業(yè)的會計核算工作出現(xiàn)了明顯變化，因此需要及時做好工作內(nèi)容的完善，將銷項稅款補充到企業(yè)增值稅下，確保企業(yè)的會計核算工作在實際處理過程中依舊能保證對相關(guān)工作內(nèi)容的全面覆蓋。基于此，對企業(yè)的會計核算工作處理流程進行梳理，做好對處理流程中非必要環(huán)節(jié)的剔除和重要環(huán)節(jié)的補充，制定出明確的工作處理流程重構(gòu)方案，重點針對企業(yè)會計核算工作中需要承擔的任務和需要達成的目標展開工作，有效提升會計核算工作的實效性。其次，對企業(yè)核算方案的調(diào)整。企業(yè)財務人員需要做好對當前營改增政策調(diào)整的把握，按照當前政策落實后帶來的變化和影響，從企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況出發(fā)，為企業(yè)制定更加合理的會計核算方案。借此發(fā)揮出會計核算方案對稅務管理相關(guān)資料、行為的約束，合理管控企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的風險和問題。

（五）調(diào)整企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度

企業(yè)對營改增政策的適應不僅需要體現(xiàn)在財務管理、稅務管理方面，還需要做好對內(nèi)部規(guī)章制度的調(diào)整，重新按照營改增政策的影響和給企業(yè)帶來的變化，實現(xiàn)對內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化完善，保證最終形成的內(nèi)部規(guī)章制度能夠與企業(yè)現(xiàn)實需求高度契合。為實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效調(diào)整，企業(yè)需要針對營改增政策進行全面了解，站在企業(yè)自身的角度上來看待營改增政策在企業(yè)內(nèi)部的有效落實將會給企業(yè)帶來的變化，通過這種方式來做好對會計核算工作的調(diào)整，合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，為會計核算工作的有效落實提供一定的指導作用。

企業(yè)在明確內(nèi)部規(guī)章制度調(diào)整的重要性后，應當做好對自身在財務方面薄弱環(huán)節(jié)的把握，針對財務管理相關(guān)工作內(nèi)容在內(nèi)部構(gòu)建較為完善的工作評估體系。在評估體系下，利用自身對營改增政策影響的把握，制定內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化策略，盡快完成企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化調(diào)整。在本質(zhì)上，企業(yè)對內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化，依舊是為了做好對會計核算工作變化的應對，為進一步提升會計核算工作的規(guī)范性，降低企業(yè)在正常運營過程中可能遇到的稅務風險，企業(yè)管理層還需要在日常經(jīng)營管理過程中提升與稅務部門的溝通頻率，并做好對溝通有效性的保障。借此實現(xiàn)對企業(yè)稅款具體額度的把握，及時按照國家相關(guān)要求在規(guī)定時間內(nèi)完成繳納稅款的工作。

結(jié)束語

綜上所述，在我國社會環(huán)境下，任何性質(zhì)、類型的企業(yè)都需要做好對稅收問題的考慮，始終明確營改增對企業(yè)稅負壓力的調(diào)整，及時按照營改增政策帶來的影響做好對內(nèi)部工作的調(diào)整。在營改增政策實際使用過程中，其價值已經(jīng)得到了充分認可，但由于營改增對企業(yè)會計核算工作的影響較為顯著，企業(yè)還需要一定的適應時間，才能真正做到對營改增政策的合理利用，合理管控企業(yè)在稅務方面的支持，讓企業(yè)能夠有更加充分的內(nèi)部資金儲備，從而為企業(yè)各項工作活動提供較為有力的資金支持，穩(wěn)步提升企業(yè)的綜合實力。

參考文獻：

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（作者單位：新疆獨山子石油化工有限公司）