國有企業內部會計控制研究

王曉東

隨著中央文件的發布，我國政府加大了對國企的投資力度，并提出了加強會計基礎工作的要求，這是由于會計基礎工作在國企穩健發展的過程中發揮著重要的作用與價值。從目前的實際情況出發，不難發現，許多國企都經過了制度改革，逐步開始或者已經完成向集團、股份制公司的轉型，但由于國企自身的特殊性，并不能真正徹底地實現企業化，所以，在國企內部會計控制工作的基礎之上，進行企業轉型革新的過程中，想要做好內部會計控制工作，就尤為困難。但是，國企要克服困難，保證財務會計工作順利進行。

會計內控制度的概述

為更好地鑒別分析與分類記錄企業經營中與各項業務活動相關的資產與負債責任關系，企業在組織構建之初便建立起內部會計控制系統，通過完整的會計記錄、及時的會計反映以及對企業經營業務及其修改的合理描述等方面對企業的經營管控進行核心把握。而內部會計控制制度則是基于企業的此項業務功能所采取的監督管控措施，直接影響著企業會計記錄及財務報表的真實性與公正性。企業通過會計內控制度較為科學的管理手段，實現了對企業經營環境與活動的核心控制并能夠同步對其進行風險評估，在企業的日常經營管理中肩負起各部門之間的溝通、管理與監督職責。會計內控制度的建立與健全，關系著企業各項財產物資的安全和企業會計記錄的準確與完整，同時也是內部財務會計制度、審計制度、憑證流程制度以及財產保管制度的整體概括。實現良好的會計內控制度，對內有助于企業經營管理的有序進行，對外能夠為企業未來的發展目標提供準確的決策指導，因此保持會計內控制度的科學性與完整性，是實現其管理層面現實意義的重要因素。

國有企業會計內控制度發展現狀

會計內部控制環境不完善

國有企業是國家對其資本擁有所有權與控制權，因此國有企業作為一種生產經營模式，在處于商業經營范疇的同時又具備一定的公共性質，對于國家經濟調節以及市場把控具有重要作用。因此在國有企業的內部組織構架中，由于國有性質的影響，會出現董事會與管理層人員組織一致化的現象，企業管理人員與董事會內部出現重合，會使二者之間無法形成相對平衡的制衡關系，從而使董事會的監督職能無法發揮，進一步影響其他監督部門的職能行使以及造成內部會計控制制度的失靈。另外，由于部分企業在構設內部管理框架時，監事會及其相關職能隸屬于董事會，使得監事會在企業日常生產經營中喪失了對董事會決策的監督權，無法充分發揮其實際效用；且監事會成員多由國企的高層經理以及行政部門書記兼任，同樣存在著人員交叉程度過高的問題，使得監事會失去了部門的獨立職能，無法真正有效地對企業決策管理進行監督與制衡，也因此影響到會計內控制度的施行空間，不利于企業未來客觀良好的發展。

企業會計內部控制意識不強

國有企業因歷史原因導致其分類較為復雜，內部組成結構也很難進行市場化管理，同時又因其具備一定的行政性，因此很多國有企業的管理層和決策層領導人，在企業的經營管理決策方面都帶有著較為深厚的政治觀念，對于市場把控的經營模式關注較少，也因此對會計內控制度缺乏深入的了解與正確的認識，使這一制度在國企日常生產經營中失去了本該發揮的作用。在傳統國企領導層看來，會計工作僅僅是作為財務工作中的一個細分行業，其職能也僅限于收納、過賬及定期核算，所以對于會計及其相關新職能方向的轉化沒有給予充分的重視，使得會計內控制度在企業內部無法發揮效用。與此同時，較為落后的管理觀念以及生產經營經驗，使得會計財務部門的職能與企業決策脫節，財務部門只負責簡單的過賬，對于財政數據的統計核算以及結果分析都存在著人才與技術的短板，使得部分國企的發展決策缺少科學性與實際性依據，不利于企業的長期穩定發展。

企業內部監督失衡

國企會計內控制度的有效實行與不斷完善，需要相對平衡的企業運營環境與行政空間，而目前的國企則普遍存在著內部監督制度與管理職權上的失衡，使得企業對內與對外的決策都有著較強的主觀性與政策性，失去了會計內控制度對于市場以及企業生產經營實際的核算與分析，一定程度上影響了企業的發展。出現上述情況的首要原因便是國企內部審計的不健全，內審作為一種獨立而客觀的確認咨詢活動，通過系統而規范的詢問調查方法來對企業內部的經營管理進行業務評價、內部控制以及風險管理，使企業各部門在運行中更加規范。內部審計的不健全，使得企業的自我監督與檢查環節出現一定程度的疏漏，對于企業實際經營情況的了解相對表面而且有限，無法為會計內控制度提供更原始而真實的行為數據，因此限制了企業會計內控制度的有效運行。同時由于國企內部審計部門也存在著與管理人員重復交叉的現象，使得其獨立性難以保持，因此無法對企業運營與決策進行有效監督，從而使會計內控制度隨之喪失了測算、決策與規避風險的職權。

會計內控信息化程度偏低

隨著信息化社會的不斷發展，大數據、云計算以及相應電子信息設備的廣泛應用，會計內控制度的有效實行同樣也需要信息化技術的支持。但從目前國企內部制度的建設情況來看，很多企業的會計內控制度還處于建設發展階段，制度本身的不健全使得其在嘗試與運行過程中，無法與信息化技術與設備進行有效結合。同樣由于國企管理決策層觀念的落后，領導人并沒有深刻認識到互聯網大數據運算技術在會計內控制度運行中所能發揮出的巨大優勢，傳統的工作方法使會計內控制度的實際效用與工作效率大打折扣，會計工作呈現出工作量大、效率較低且失誤率高的狀況，不利于企業未來的發展與核心競爭力的保持。會計內控制度的信息化，是對國企內部運營模式的一次革新，同時也是對未來國企內部經營管理與財務工作職能新的探索，如何不斷完善會計內控制度并將其與信息化技術有機結合，是未來國企決策層與領導層應重點考慮的發展目標。

提升國有企業會計內控制度完善性的相關策略

完善國有企業會計內控環境

要想實現企業會計內控制度的最大效用，需要建立較為平衡且開闊的內控環境。企業的監督部門應與決策管理高層各自獨立，減少工作人員與職能的交叉，為會計內控制度提供寬松有效的運行環境。基于此，國有企業應從改善董事會成員的任用選拔入手，在原有的高層管理結構中更加明晰用人制度，通過對決策層與各部門職能的清晰劃分，有效減少由人員與職能交叉帶來的掣肘；同時也要將管理職權與責任劃分清楚，尤其要嚴格劃分董事會及監事會的職權范圍，不允許存在一人擔任多種管理角色、負責多項事務管理的情況，修復和完善管理層與董事會的監督制衡關系，使國有企業高層的管理環境趨于平衡與穩定。在完成對國企管理層職能關系的調整后，要相應地建立并落實有關的董事會制度。

一方面要在增強董事會職權與責任的基礎上，確保國有企業的資產不外流，努力保持國有企業經營性與政策性的平衡關系；而另一方面則要保證監事會的獨立性，監事會中內部與外部監事成員的分布需要更加合理，其人員構成盡可能以外部監事成員為主，降低內部管理人員及相關員工所占比重，使監事會能夠充分行使自身的職權，發揮出對董事會管理與決策的監督制衡作用。股東是企業運營中最大的利益受益者之一，因此對于監事會成員的構成，需要政府部門進行專員委派或指定，在保持國有企業經營發展方針與相關政策相符合的情況下，最大限度地保持監事會的獨立性，使企業的會計內控制度能夠充分發揮自身的效用。

提高會計內控制度的風險意識

會計內控制度的建立旨在保護國有企業在運營中資產的不外流，并致力于完善國有企業的財務管理模式，做到管理會計與企業決策相結合，通過專業的數據核算與分析，盡可能地提高企業規避風險的能力。為實現這一目標，國有企業在會計內控制度的建設中應注意以下方面：一方面是要完善國企內部的財務管理監督制度，制度應明確規定財務管理的職權范圍，嚴格規范企業賬目的查詢與會計憑證的審核權限，著重關注并監督企業的長期股權投資行為、固定資產及現金流動狀況以及企業日常經營的財務收支狀況，對于每月、每季度及每年度的財務報表進行嚴格審核，并對合同業務的真實性與合法性進行詳細查驗；另一方面則是要完善會計內控制度本身，提高財務管理與會計工作的效率，通過管理會計轉型提高企業財務數據核算的準確性與科學性，更加深刻地體現出會計內控制度的監督職能以及對于企業決策的實際效用。

重視會計內控制度監督體系的建立和應用

審計作為對企業重大項目與財政收支事前與事后進行審查的經濟監督活動，其機制運行的核心特點便是獨立性。在建設國有企業的內部審計體系時，首先要保證其獨立性，嚴禁管理人員的交叉任用，也不隸屬于任何部門，直接對企業自身的經濟活動與財政狀況負責。因此，審計體系的完善，是平衡國企內部管理職能的重要基礎，更是實現會計內控制度管控與決策實際效益的重要前提。審計部門的主要工作內容是對企業的財政狀況、財務收支、經營管理等方面的監督與檢查，國有企業的內審部門應從自身方面優化檢查的標準、流程以及評價制度，制定并嚴格執行相應的獎懲制度，以此為會計內控制度的運行提供保障。同時，為了加強國有企業對自身經營狀況與未來決策的把控，降低企業在經營中的疏漏與風險，企業應將內審工作常態化，嚴格執行國家規定的“季度一小審，半年一中審，年度一大審”全面審計原則，并持續提升審計人員的專業能力與素養，對企業經營項目的預算執行、專項資金、流動資產等方面進行全方位的重點審計，為會計內控制度下企業財務往來核算的數據結果提供更加專業的意見參考，通過對國有資產轉讓、拍賣等財產變更流程的全面監察，切實保障國有資產不外流。

加強企業會計內控信息化的建設

隨著科學技術的不斷發展以及信息化社會的不斷進步，企業財務管理與會計工作的信息化轉變勢在必行，企業在經營管理中將信息技術與會計工作相融合已成為企業財政管理轉型的基本方向。因此，要緊隨信息技術發展的腳步，不斷完善傳統會計工作中人工處理賬目往來以及數據核算的弊端，將信息化數據處理平臺與大數據云計算技術融入會計工作中，建立更加簡潔而系統化的會計內控流程模式。與此同時，要有意識地強化會計內控制度中的監督與評價機制，控制管理人員的重復任用，并結合信息數據平臺同步建立考核與公示系統，使會計內控制度的監督職能更加直觀化、具象化，在企業的經營發展中起到更加實際性的作用。在未來的企業經營發展中，通過實現信息化財務管理不斷推進會計內控制度的有效運行，充分發揮其專業評估、制衡監督以及決策建議等作用，為提升國有企業的核心競爭力注入更多的活力。

國有企業會計內控制度的完善既是實現國有企業財政管理模式自我轉型升級的必然舉措，也是提升國有企業市場核心競爭實力的必經之路，基于國有企業自身組織結構及性質的特殊性，需要通過探索出完善的管理層結構，從而改善國有企業內部控制環境、提高企業經營風險意識、建立健全內控監督體系以及推進會計內控工作與信息化技術融合等方式，逐步解決了會計內控環境不足、意識不強、監督不力以及信息化程度偏低等問題，為企業財務管理模式以及經營發展模式的革新升級提供堅實的制度保障，并通過充分發揮自身的預測、決策與監督職能，進一步增強企業的核心競爭力，促使國有企業實現可持續性發展。

（作者單位：北京中平建華浩會計師事務所有限公司山東分所）