新時期醫藥企業成本管理的難點及對策

杜麗萍

摘 要：自2020年以來，經濟下行壓力不斷增大，企業運行越發艱難。隨著材料價格的上漲和人力成本的提升，再加上國家行業的嚴格監管，大部分醫藥企業的利潤空間出現下滑、萎縮等情況，甚至有的面臨大虧損。在這樣的背景下，需要加大內部挖潛和降低成本，才是企業生存的根本辦法。企業管理者要在明確企業目前成本管理的難點、堵點后，構建縝密的企業成本管理系統是企業發展的必由之路。醫藥企業的成本管理難點主要集中體現在：成本管理模式不健全、成本價格管理體系不合理、成本核算工作不到位、成本管理意識不足等方面。企業要在應對方法上融入先進管理制度和理念，對提升成本管理做到有效彌補，不斷加強企業成本管理，才能實現企業健康持續經營發展。本文主要從三個方面展開全文，主要對成本管理內容、目前醫藥企業成本管理當中出現的問題以及如何解決進行深入探究，以期對提升醫藥企業成本管理有所助益。

關鍵詞：醫藥企業；成本管理；管理難點；對策分析

醫藥企業的成本管理比較特殊，因為國家在醫藥行業管理當中有硬性價格約束，而且生產藥物的原材料價格具有明顯的波動性，這就導致了醫藥企業成本管理壓力增大。在激烈的行業競爭當中，醫藥企業必須要率先攻克自身成本管理的難點，不斷地完善成本管理體系，才能有效地降低成本規模來尋求更高的效益。企業需要明確的是，醫藥企業規模越大，就越需要適應新時期發展的成本管理的策略。對中小企業而言，其可以發揮船小好調頭的優勢，及時從成本管理模式、成本價格管理體系、成本核算工作等方面入手，構建出科學有效的成本管理方案。

一、成本管理的內容

醫藥企業在運行中，財務部門聯合各個業務部門以及相關負責人去平衡業務的成本、利潤、銷售額的關系（當銷售額一定時，只有不斷降低成本才能獲取更多利潤），確保醫藥企業的各類項目穩定推進。可想而知，成本管理關系到了醫藥企業的生存及可持續發展。對于醫藥企業而言，成本管理內容集中在以下幾點：

第一，明確各類成本。成本是商品經濟范疇，是商品價值的重要組成之一。企業經濟活動要達成某個目標，就必須要付出相應的代價，例如一定的資源、資金和人力等，而把這些換算成貨幣，那便是企業成本。對于醫藥企業來說，財務部門只有全面掌握成本形成機制，明確各類成本規模，才能在會計核算中做到精細，避免錯算漏算。企業的成本從宏觀來看，則包括：有形成本（材料采購費用、加工費用、管理費用等）、無形成本（時間成本等難以度量的成本）。企業明確了具體成本科目，做到了動態成本歸集，最終便可以計算出企業在某個階段的全部成本。

第二，制定合理的成本預算。各部門成本主要是由財務部門進行核算，然后編制具體的預算清單，以預算清單為參考形成成本計劃[1]。成本計劃需要財務部門和業務部門反復溝通，共同確認成本計劃最為合理，最后便可以進入成本計劃實施階段。

第三，成本計劃的執行監督。財務部門對各部門成本計劃的實施進行監督，這個過程需要實現信息化管理，要將成本執行監督工作做到精細，不漏掉一個細節，保證成本的全面管控。這也是形成成本管理流程，實現成本管理標準化的關鍵環節，是落實成本管理制度的重點。

第四，積極降本增效。對成本管理監督后，若發現業務冗余環節、成本管控不足的問題，財務部門就要形成對應的舉措，并剔除冗余部分，以確保企業各方面業務的精簡化、高效化；同時，要彌補成本管控的不足，以確保成本管理的系統化、標準化，最終實現降本增效，提升企業競爭力。

二、成本管理的價值

成本管理主要是指企業在生產和經營的整體過程當中產生的各項成本分析、成本決策、成本控制以及成本核算等一系列科學管理行為的統稱。具體來說主要包含四個部分，他們分別是：成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價。成本管理主要是指在充分調動全員的基礎之上，在保障產品、服務質量的前提下，讓企業能夠在各個環節進行科學合理的管理，用最低的消耗達到最大的生產成果目的，這是成本管理的核心價值所在。本文將從下面幾個具體方面來展開論述。

（一）尋求更高的效益

一直以來，醫藥企業利潤都比較豐厚，因此眾多社會資本不斷向此轉移。近年來，國家對藥品行業的管理越發嚴格，藥品質量監督加強，藥品實施集中采購，使得價格大幅降低；同時，藥品生產原料市場也出現了價格上揚情況。這就導致醫藥企業的利潤不斷縮減。只有通過科學的成本管理手段，才可以在保證藥品質量的基礎上，實現以量換價，保證企業的利潤空間。而這樣的成本管理也會成為企業管理的杠桿，從而改善了企業的運營能力，讓企業創造更好的綜合效益[2]。

（二）推進醫藥企業現代化建設

成本管理需要產權清晰、責任明確、政企分開、管理科學的現代企業制度提供保障；反過來，實現現代企業制度也需要成本管理提供驅動。所以醫藥企業在向現代企業制度轉變的過程中，不能忽視科學的成本管理；因為科學的成本管理體系會精準地明確成本來源和清晰地區分產權，讓每一種資源都得到合理利用。

（三）提升產業鏈價值

企業的競爭并非是個體企業之間競爭，而是行業產業鏈的競爭。醫藥企業通過科學合理的成本管理來擴大企業影響力，不斷地凝聚上下游企業，從而增強產業鏈。在醫藥企業的不斷努力下，這種科學的成本管理方法在產業鏈內產生了重大影響，保證了物流、人才流、信息流、資金流的順利流淌，有效地提升了產業鏈的價值和競爭力。

三、醫藥企業成本管理的難點

現階段，越來越多的醫藥企業已經認識到成本管理的重要性，想要從成本管理入手，加強公司成本管理。但是，從實際情況來看，效果并不好，成本管理工作還面臨著諸多問題和挑戰。但是如果處理好下面幾個方面內容，那么對于醫藥企業提升成本管理來說是非常有幫助的。下面本文將從成本管理模式、成本價格體系、成本核算工作及成本管理意識幾個方面來具體展開論述。

（一）成本管理模式不健全

醫藥企業的成本管理仍然局限于生產過程當中成本的控制，而對藥品的整個生命周期的成本管控不夠重視[3]。例如材料采購過程中的運費方面，企業沒有考慮到材料產地和本企業的地理位置，遠距離運輸必然形成高成本運費，在實際操作中卻忽視了這一成本；在藥品包裝盒設計中，沒有考慮到復雜的工藝以及內部構造會提升成本，雖然每個藥盒成本增加不多2-3角，但是批量之下必然會形成巨大的包裝成本，而該成本會侵蝕利潤。另外，之所以市場上會出現那些高于成本價格十幾倍的藥品無法盈利的現象，是因為管理者沒有充分認識到宣傳成本、渠道成本、管理成本擠占了大量的利潤。醫藥企業成本管控模式的不完整、不完善，從而導致了醫藥企業發展步履維艱。

（二）成本價格管理體系不合理

成本價格又稱生產成本，指的是醫藥企業在生產過程中形成的各類損耗所折算成的貨幣價值。成本價格管理體系指的是基于原材料、人工、機械等成本管理方面的組織架構、制度以及管理技術。很多藥企將原材料、人工、機械等成本都交給了財務部門，除此之外沒有其他的管理主體；而財務部門因為缺乏市場調查的經驗，很難掌控這些材料、人力、機械設備的市場價格；即便從網上調查基本數據，結果也很可能和實際相差甚遠。這樣的調查結果也會誤導決策，最終造成高價格采購、高人力成本等結果。另外，在具體的生產過程里，因沒有落實監督責任，造成生產原料浪費問題十分嚴重。

（三）成本核算工作不到位

成本核算是對醫藥企業生產經營過程中所有成本形成統計、分析、考核的科學管理活動。成本核算是否精細直接決定了企業成本管理的質量。目前，醫藥企業產品多、業務多，使得成本核算難度增大。以某企業為例，該企業總體擁有數百個產品，每個產品有對應著不同原材料采購、生產加工、渠道供貨等成本核算，如此下來，成本核算工作已經基本上占據了財務部門的所有精力。除了因核算工作量比較大帶來的影響之外，很多核算人員還有不好的工作習慣，例如沒有動態入賬、記賬的習慣，一旦有賬未入，必然會影響核算結果；再者，職業素養也相對比較低，在核算過程中缺乏成本意識，看不到整個經濟活動中成本不合理之處，只是一味地加減乘除，缺乏管理思維。這樣的核算導致一些成本游離于賬本之外，造成了企業賬面盈利而實際虧損的后果。

（四）成本管理意識不足

醫藥企業的成本管理意識不足，這一點是醫藥企業成本管理存在的最大難點，因為它屬于思想層面，容易受到工作人員心理和外界因素的影響。醫藥企業雖然通過內部培訓宣傳等形式，力求提升有關人員成本意識，但是從實際效果來看，收效甚微。隨著政府對于醫藥行業的不斷調控，市場競爭也是越來越激烈。醫藥企業進入到一個新的發展階段。如何控制好成本決定企業未來發展走向，在某種程度上來講，醫藥企業的競爭不僅僅是產品競爭，更是價格競爭，質量競爭。其實這些競爭最終的落腳點還是成本競爭。那個醫藥企業成本控制的好，其產生的利潤就高，這對于企業提高利潤來說就非常重要。但是，現在很多醫藥企業并不重視成本管理，忽視成本管理的重要性。

四、新時期醫藥企業成本管理的對策

基于上面的分析，目前想要全面解決醫藥企業成本管理當中的難點問題，就必須要求醫藥企業創新管理模式。只有嚴格遵守核算區域，建立完善的成本管理體系，提高成本管理意識，才能從根本上促進企業發展，實現企業效益飛速發展，形成良性的經營模式。

（一）改進成本管理模式

全員、全過程、全方位成本管理應該成為醫藥企業成本管理的首選模式。為了建立這種模式，醫藥企業要從決策層入手，努力改變決策層輕視成本管理的不良習慣；通過持續的思想滲透，讓決策層采納全員、全過程、全方位成本管理模式，并對人力資源部門的培訓工作、以財務部門為主導形成的內控制度以及業財融合機制，提供一定的政策支持，不僅要根據企業內部行政文件要求全員學習“三全”成本管理模式，還要結合各部門特點、各崗位工作內容形成具體的成本管控方案。企業在藥品研發、生產、銷售、服務整個流程中融入成本管理理念，挖掘出各類成本，對各類成本有關的投入產出形成計算，剔除不需要的環節和業務，從而保證企業成本的合理性。成本管理制度不僅要進入文件，還要上墻，更要融入到日常生產經營管理的每一個環節。

“三全”成本管理模式需要以信息化管理為抓手，故而醫藥企業要在財務部門中融入ERP系統。ERP系統是財務智能化平臺，可以打通財務部門和其他部門的信息通道，保證醫藥企業所有的經濟活動有關數據都能通過該平臺源源不斷匯總到財務部門，讓財務部門能夠充分地洞察每一種成本變化狀態。以采購為例，通過ERP系統，采購申請部門、采購部門、財務部門和庫房之間進行信息溝通，結合庫房原材料庫存情況，最終調整出最為合理的采購清單，避免采購粗放帶來的成本損失。

（二）完善成本價格管理體系

成本價格管理體系是由成本價格管理組織架構、成本管理程序及方法、成本管理制度等構成的。深入觀察后不難發現，企業構建高效的成本管理系統，實際上要從制度、人才、技術三個要素著手。以下是對完善成本價格管理體系工作展開深入的探討：

第一，構建成本價格管理組織架構。成本價格管理組織架構的三個層次包括預算成本管理委員會、財務部門、各部門領導人。

①預算成本管理委員會。其隸屬于董事會，能夠帶領財務部門和各部門領導人認真分析各類業務成本組成，并在充分了解醫藥企業發展規劃的基礎上形成科學的成本管理制度和成本管理流程。

②財務部門。其在組織架構當中主要發揮業財融合的作用，對成本預算進行嚴格的監督管理，同時幫助各部門形成最合理的成本管理方法，讓各部門的業務成本處在最合理的狀態。

③各部門領導人。其主要負責本部門成本預算，形成成本預算方案，并在成本管理實施當中發揮著監督作用。

這三個層次不僅形成了成本管理的責任架構，還方便成本管理責任追溯。在構建成本管理組織架構時，人力資源部門必須要發揮出人才篩選、績效考核、能力培訓的作用，并保證以上四個主體各盡所能。

第二，成本管理程序。其主要包括：①掌握生產要素的價格信息，如原材料價格、人力資源價格等；②確定項目合同價，指對采購合同以及其他合同的合同價展開管理，確保合同價處在合理范圍；③編制成本計劃、確定成本實施目標；④進行成本控制；⑤對正在開展的項目進行成本分析；⑥項目成本考核；⑦形成項目成本報告以及報告歸檔。企業將這些程序明確下來，建立相應的標準，保證成本管理工作有據可依。例如生產要素價格信息化管理，既實現了動態檔案更新，又保證了財務部門充分了解材料市場動態。在信息更新方面，企業可以以月為單位，在一些價格變動比較頻繁的原材料上，以周為單位進行信息更新，動態抓取市場變化，做到低價采購、規模化采購，力求降低采購成本。

第三，成本管理制度。其主要包括責任制度、考核制度、監督制度。責任制度方面主要是將成本管理目標分解，讓每個部門、每個崗位、每個環節都有相應的成本管理目標以及對應的責任；考核制度則是將部門預算費用控制目標達成率、成本管理目標制定及責任成本分解的及時性等納入到考核體系之內，對部門成本管理工作開展的質量進行評估、評價；監督機制則是由內部審計、財務部門、部門負責人形成的成本管理責任以及成本管理效果的審計。

（三）提高成本核算工作力度

如今互聯網技術、大數據技術、物聯網技術、5G技術不斷成熟，企業精細化管理、網絡化管理、動態化管理已經成為現實。在這樣的背景下，醫院企業可以提高成本核算工作力度、細度，實現成本的進一步細化核算，主要做到以下兩步：

第一步，利用信息化管理明確醫藥企業內部的所有核算對象，對每個部門、每個崗位的成本形成統計、分析，并用嚴格的指標體系加以考核，務必要讓成本核算工作變得有程序、有標準。特別是對資金和資源的申請、批復，以及資金的劃轉、結算等有關憑證進行嚴格管理。其中要建立財務部門業財融合機制，要讓核算深入到每個環節和每個領域，發揮出信息采集、信息分析的作用，要找到影響成本的因素，并形成對應的預防措施。

第二步，要有專門的核算人員對每一筆資金的使用情況進行跟蹤，并且形成成本審核報告。這種項目的成本審核要形成規律，要以固定的周期來展開，這樣才能找到醫藥企業內部各個項目經濟活動的規律，從而找到成本的源頭。這其中需要加強無形成本的核算力度。通過“無形成本”核算工作的推進，加強醫藥企業上下時間管理能力，改變工作中的拖等靠現象，改變醫藥企業的整體工作氛圍，形成高效的工作機制。

（四）加強成本管理意識

企業在構建“三全”成本管理模式之后，通過企業內部媒體來不斷宣傳“三全”成本管理模式的優勢、管理內容以及方法，要讓全員深入認識這種模式，最主要的是認識到自身執行該種模式對企業發展的重要意義以及個人在執行該模式之后可以獲得的利益。在有效激勵之下，讓全體成員積極加入管理體系當中，在群策群力之下樹立起成本管理意識。同時，積極地對接每個部門的業務特點和業務內容；每個崗位的工作特點、工作內容形成考核后，要將考核結果與績效掛鉤做到獎優罰劣。也只有這樣的管理方式才能讓所有人對“三全”成本管理模式形成深度認知，并真正地執行該制度，不再走以前的形式主義路線。

結束語

醫藥企業成本管理難度大，傳統成本管理模式很難奏效。在新時期背景下，企業可以通過對決策層的思想滲透來保證“三全”成本管理模式落地，然后以信息技術來構建成本信息化管理平臺，通過系統的宣傳培訓使得全員深入學習并執行該模式，讓醫藥企業的方方面面都得到有效的會計核算，找到各類成本的有效歸類，并動態地評價成本。以這樣的方式來剔除企業業務當中存在的不良環節，確保企業資源優化，從而提升企業的競爭力。

參考文獻：

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[2]陳娟.談新時期醫藥企業成本管理的難點及對策[J].財會學習，2019（17）：107-108.

[3]馬德智.企業成本管理現狀及優化對策初探[J].財經界，2022（28）：51-53.

（作者單位：新興凌云醫藥化工有限公司）