淺析現代醫院管理制度視角下醫院內部審計優化策略

付愛軍

現代醫院管理制度視角下，醫院逐步由粗放型發展模式轉變為精細化管理，由規模擴張型轉變為質量效益型，在管理過程中逐步強調內部審計的重要性，同時也對醫院內部審計工作提出了更高的要求。內部審計作為醫院內部“經濟管理偵察兵”，是醫院經濟運行管理的重要組成部分，應當始終貫穿于醫院各項經濟運營事務的全過程，努力實現醫院規范管理與提質增效相結合。醫院的內部審計不但要監督其自身的經營活動，確保其合理合法，還要為醫院的管理人員“出謀劃策”，只有對醫院內部審計的內容與方法有一個全面了解和掌握，才能把它的功能和作用充分發揮出來，從而促進醫院的穩定、可持續發展。

醫院內部審計職能定位與特點

職能定位

國家衛計委（原）于2017年公布了《衛生計生系統內部審計工作規定》，對衛生計生系統內部審計予以界定。《規定》將內部審計工作職能定位于監督、評價和咨詢。監督職能是公立醫院內部審計的基本職能，也是內部審計產生的基礎。醫院管理者無法親力親為醫院運營的方方面面，需要成立專門的內部審計部門，對醫院運營管理中各項經濟事務進行監督，以便管理者了解相關經濟活動是否在制度和規定要求范圍內進行。評價職能是內部審計人員對醫院各種經營活動與內部控制系統進行評估，是公立醫院風險防控的重要形式。通過對經濟事務以及內部控制執行情況評價，為管理者提出改進管理流程、完善內部控制的意見建議，盡可能從醫院管理需求出發，防范可能存在的風險隱患。咨詢職能是內部審計人員在確保獨立性的基礎之上，為醫院日常經濟事務中的風險監管系統提供咨詢建議，協助建立醫院風險管理過程。

內部審計特點

內部審計指的是一種監督、評價活動，而且具有獨立性和客觀性。它主要是利用對經營活動的審查和評價，以及對內部的科學合理控制來實現自身的功能，確保內部活動的有效性、合法性和適當性。醫院內部審計是內設結構，主要是審計、監督財務收支的合法性、真實性和效益性。按照國家衛健委對內部審計工作的要求，內部審計需要聚焦關鍵業務和重點環節，發揮“離得近”、“看得清”的優勢，對醫院的經濟業務進行全覆蓋。醫院內部審計具有審計范圍廣、監管部門雜、政策導向強的特點。一方面，內部審計機構作為公立醫院職能科室，圍繞醫院醫、教、研等主要業務，對各項經濟事務進行合法合規的監督與評價。其所涉及審計項目包括財務收支審計、基建工程審計、固定資產管理審計、內部控制執行情況評價、大型醫用設備績效審計和醫用耗材、采購、合同管理等專項審計。另一方面，公立醫院因其所處行業的特殊性以及其公益性特點，關系到群眾的切身利益，受到衛健委、醫保局、市場監督管理局、審計、財政、藥監等多部門監管。

現代醫院管理制度視角下醫院內部審計中存在的普遍問題

內部審計內容單一

當前，雖然各醫院都非常重視自身內部審計工作的開展，但是其內部審計的具體理念、思路還較為陳舊，審計內容主要集中在財務這一塊，限制了內部審計的職能和作用，使得內部審計無法全面、詳細、綜合地反映出醫院的運營及服務情況。簡而言之，就是忽視了對“效益”的審核，如經濟效益、設備效益等，都還沒有納入內部審計中來，最終造成了內部審計的空缺。

內部審計環境有待改善

醫院內部審計工作的開展，對環境的支持依賴性較強。這里的環境包括了內部審計部門的獨立性、人員的配置、職權的劃分，以及與其他相關工作的協調與配合等。但是就現實情況來看，當前醫院內部審計的工作環境還不是非常理想，獨立性沒有得到充分的保證，人員的配置、職權的劃分也還不盡合理、明晰。再則是與其他相關工作如內部控制、紀檢的協調配合的重心不明確，這些問題都降低了醫院內部審計的質量與成效。

內部審計的前瞻性不足

醫院內部審計理念、思路陳舊的另一個突出表現，是內部審計的前瞻性不足，過多地將內部審計的重點放在事后的發現與處理上，因此其對風險的預防能力明顯弱化，這種事后找補的內部審計模式，對于已經發生的風險和造成的危害，實際上并不能起到最理想的處置效果，不論如何都會導致不同程度的損失。很顯然，這并不是醫院內部審計的最好成效，應當在今后的工作當中加以改進。

內部審計的法治化體現不充分

審計工作不論是在國家社會結構體系當中，還是在醫院等企事業單位當中，都具有重要的作用和地位。因此，在全面依法治國的背景之下，國家出臺實施了各種法律法規，用以指導和規范審計工作的開展。醫院必須要將法治理念貫徹和運用到內部審計中來，根據相關的法律法規，制定具體的內部審計工作程序、措施，增強審計工作的法治思維與合法性，這樣才能更好地提升內部審計的質量和成效。但是從現實情況來看，醫院內部審計工作的開展經驗主義還較為突出，隨意性較大，法治化體現不充分，制約了內部審計的質量和成效。

內部審計的信息化水平偏低

為了提高醫院的運轉效率、服務質量，當前醫院不論是臨床、檢驗、行政、財務還是后勤，都已經建成了較為健全的信息化體系，尤其是財務這類復雜的業務，基本都在信息化平臺上進行。為適應醫院整體的信息化轉變，內部審計工作的開展，自然也應當加強信息化建設，通過信息化的途徑和方式，來更好地落實內部審計職能。不過就現實情況來看，當前醫院內部審計的信息化水平還偏低，工作途徑、方式較為滯后，容易在審計過程當中出現疏漏。

現代醫院管理制度視角下醫院內部審計優化策略

擴展內部審計內容，注重“效益”審計

當前，醫院必須要革新內部審計的理念和思路，不能僅僅將財務作為審計內容，而是要強化自身的職能，擴展內部審計內容，注重“效益”審計，以全面、詳細、綜合地反映出醫院的運營及服務情況。如在審計工作實踐當中，除了要對財務活動的規范性、合法性等進行審計之外，還要對財務活動的經濟效益進行審計，強化和促進醫院經濟效益責任的落實，保證醫院的每一筆開支都可以換取最佳的效益。另外還要開展好專項審計，將中大型項目、中大型專科設備等，納入審計內容，對項目的效益、設備的效益進行專門的審計評價。再者是需要重點加強對成本控制的效益審計，如采購成本是否合理，可收費材料是否建立了收費記賬與庫存消耗相匹配的聯動機制，不可收費耗材是否制定了定額消耗或定率管理制度等，都應當作為審計的重點。不過需要注意的是，醫院具有公益服務性質，所以在審計過程當中，要平衡好經濟效益和社會效益之間的關系。

增強內部審計的獨立性，改善內部審計環境

從《憲法》到《審計法》，都明確地指出了審計工作應當具有獨立性，賦予了審計工作獨立的權利，因為只有將審計工作與其他的工作體系、權力體系、崗位體系分離開來，才能保證審計工作不受影響，給出準確、客觀、合法的審計結果。再者，我國目前的新版內部審計工作規定，進一步明確了內部審計人員獨立性約束和保護機制，除舊版內部審計工作規定中對內部審計人員必須嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密的約束外，還要求審計人員要嚴格遵守相關法律法規和內部審計工作規定，不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。為此，醫院內部審計工作的開展，必須要增強和保證內部審計的獨立性，不能與醫院其他業務發生權利重疊、職能關聯，避免內部審計受到外部任何因素的影響。具體需要按照法律法規及審計署的相關要求，設置獨立的內部審計機構，明確其地位和職權，確保與財務、監察科室權責分離，凸顯其獨立性和權威性。同時需要配備具有會計、審計、法律、經濟、工程等多重專業背景的復合型審計人員，且不得由其他部門人員兼任，以保證審計行為的客觀性。另外，為了全面改善醫院內部審計環境，還需要對醫院內部全面做好宣傳教育工作，使各部門、科室都可以全力配合內部審計工作的開展，消除內部審計不必要面對的阻力。最后是應明確內部審計與財務監督、紀檢監察業務的側重點和不同點。財務監督是執行部門的內部監督，而內部審計相對財務監督來說是外部監督，是財務監督的“再監督”。紀檢監察比內部審計在手段方法上更豐富，更側重于合規性，而內部審計除了合規性，還側重于內部管理和效率。確認了這樣的職責分工，各項工作的開展才能更好地齊頭并進，相互配合、合作，避免浪費工作資源，也避免出現監管空白區域，強化內部審計與相關工作的協同效應。

提高內部審計的前瞻性，將審計關口向前推移

現代醫院管理制度視角下，公立醫院面臨的經營壓力日益增大，經營風險也會隨之增加。傳統事后審計雖然能夠對經濟業務的實際發生情況進行全面評估，但也會因為已經發生而錯過最佳止損時機。因此，內部審計需要貫穿醫院經營業務各個環節才能真正發揮作用。內部審計部門要適應醫院發展新形勢的變化，綜合考慮醫院運營管理業務，將審計端口前移，推動內部審計模式的轉變，發揮監督與評價的職能，從事后審計逐步轉向事前、事中的監管審查，及時發現管理中的薄弱環節。既要進行經營業務面的廣覆蓋，又要有業務流程中的控風險，從“發現型”審計轉變為“預防型”審計。必須拓展醫院內部審計業務范圍，對醫院運營管理活動的經濟性、效率性、效果性進行評價考量，提升資源配置的合理性。開展事前、事中審計時需要將關注點放在問題背后的原因分析與風險管控，注重風險管理方面的審查，強化審計咨詢服務職能，提高內部審計效力，寓監督于服務，在服務中實現監督，充分體現內部審計價值，為管理者決策提供合理化建議，促進社會效益與經濟效益全面提高。

夯實內部審計法治基礎，充分體現內部審計法治化要求

由于市場化的醫療體制改革，醫院的經濟活動增多，收支龐大、瑣碎、復雜，這給內部審計工作的開展帶來了很大的現實難題。面對這樣的情況，醫院須具有健全的規章、制度，才能更好地指導、規范內部審計工作的開展，保證各個環節的內部審計工作質量。實踐中，應以國家的相關法律法規為基礎和最低標準，根據醫院自身的實際審計工作情況，依法健全審計工作的相關規章、制度，其中既要嚴格體現國家法律法規要求，又要符合醫院審計的真實需求，保證其具有高度的合法性、操作性，這樣才能保證審計工作更加合法、有序的開展，提升審計工作成效。除此之外，還應當根據審計法等法律法規，結合醫院自身的一些制度與規定，明確與強化審計工作各崗位的法律責任，以及相應權利，梳理權責體系。預防審計人員出現弄虛作假、違法亂紀，或是相關失職瀆職的行為。如果發現，情節較輕者，應根據醫院的內部辦法予以處理；情節較重，觸及了國家的法律法規的話，則不容留情，應上報執法機構進行依法查辦。

加強內部審計信息化建設，提高內部審計信息化水平

醫院應當建立專門的內部審計信息化平臺，該平臺與內部審計機構的設置相同，要具有絕對的對立性，不過其同時還要能夠兼容、監督醫院其他信息化系統，如臨床、行政、后勤、采購、財務等方面的數據信息。平臺還需要具備完善的內部審計業務功能，如審計計劃編制、審計項目實施方案編制、現場審計取證、審計報告編寫、審計檔案管理等，提高內部審計的效率，減輕審計人員的工作負擔。特別是要利用好信息化技術的數據分析能力，如大數據技術，通過其對醫院內部審計涉及的所有數據信息進行深度分析，幫助發現隱蔽的、容易被忽視的風險點，有效輔助內部審計工作的開展，提升醫院內部審計的質量和成效。

醫院內部審計工作是一項獨立性與客觀性都較強的活動，加強醫院內部審計能實現醫院經營效益與社會效益的雙贏，促進醫院全面、健康與可持續發展。針對當前醫院內部審計中存在的內部審計獨立性較差、缺乏完善的制度體系、風險防范不到位、審計手段落后等問題，醫院以及內部審計人員應對癥下藥，各個擊破，以切實提高醫院經營管理的綜合效益。現代的醫院內部審計已經從傳統的財務審計方向向經營管理和風險管控審計方向轉變，加強內部審計建設，轉變內部審計方向，有助于保護國有資產的安全，保持醫院科學健康可持續發展。

（作者單位：壽光市婦幼保健院）