淺析制造業全面預算管理的運用

陳輝

摘要：進入21世紀，制造業的格局面臨著重大的調整。德國工業40，美國制造業回流，我國提出“中國制造2025”的規劃，堅持走質量為先的發展道路。全面預算管理是企業提高質量管理能力的重要舉措，為企業提高質量管理水平、利潤增長提供數據支撐。

關鍵詞：制造業；全面預算管理；概述；實施細則

中圖分類號：F406[HJ2.5mm]

一、全面預算管理的概念

全面預算是企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。

二、全面預算管理的實施

（一）企業基本情況介紹

H公司為一家規模為400人的醫療器械生產制造商，主要生產和銷售醫用清洗消毒設備——低溫等離子滅菌器，其型號按容積分為PS60至PS350總計8個型號，年銷售約360臺，年收入金額約一億元人民幣。

公司管理機構由總經辦主管，其下分為：管理中心、營銷中心、制造中心、?財務中心、研發中心五個中心。其中管理中心分為：行政后勤部、人事部。營銷中心分為：銷售部、售后部。制造中心分為：生產部、采購部、倉儲部。財務中心分為：財務核算部與財務管理部。

2020年公司凈利潤為300萬元，其金額明顯低于往年，且當年公司運營資金極其緊張。2021年初，為了完成本年度利潤增長目標，提高公司資源使用率，緩解公司資金緊張的局面，董事會決定實施全面預算管理，并成立預算管理委員會，由董事會制訂年度預算方案，預算委員會負責全面預算管理職責，并報股東會審批。

（二）預算目標的確定方法

由于公司受外部環境影響，2020年未完成當年利潤目標，且設備銷售數量也比上一年度大幅下滑。基于謹慎性原則，管理層預計2021年度環境的影響因素不能完全消除，公司決定采取以目標利潤、邊際貢獻和固定成本為要素的本量利分析法，來作為全面預算管理預算目標的確定方法，即：目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預計產品銷售量×（預計產品單價-單位產品變動成本）-固定成本。

為了更好地讓員工參與預算編制，公司決定采取混合式預算編制方式，即預算的主要參與者包括全體預算管理委員會成員，預算管理辦公室成員及各部門主要負責人、各部門各級預算管理崗，財務部門預算管理人員。

（三）全面預算編制方法的確定

企業常用的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法。受外部環境影響，2020年的利潤數據和銷售數據對2021年預算目標的確定不具有參考性，公司決定采用零基預算法。

（四）全面預算編制細則

公司把預算主要分為三大塊：預01-經營預算，預02-投資預算，預03-財務預算。經營預算又分為銷售預算、生產預算、期間費用預算、其他費用預算。

預01-1銷售發貨預算：

編號：預01-1-1，名稱：設備發貨數量預算，編制部門為銷售部，按地區劃分，分為北京區、東北區、華東區、華南區、西南區、西北區，各區分別按設備銷售型號進行匯總列示，單位為臺。

編號：預01-1-2，名稱：維修配件發貨數量預算，編制部門為售后部，同為按地區劃分，以配件名稱進行各區發貨數量列示。

預01-2銷售收入預算：

編號：預01-2-1，名稱：設備銷售收入預算，編制部門為銷售部，金額為預01-1-1設備發貨數量預算×各型號設備單價。

編號：預01-2-2，名稱：售后銷售收入預算，編制部門為售后部，金額為預01-1-2維修配件發貨數量預算×各配件單價。

預01-3銷售成本預算：

編號：預01-3-1，名稱：設備銷售成本預算，編制部門為銷售部，金額為預01-1-1設備發貨數量預算×各型號設備單位成本，此單位成本為包含直接材料、直接人工、間接材料、制造費用的金額。

編號：預01-3-2，名稱：售后銷售成本預算，編制部門為售后部，金額為預01-1-2維修配件發貨數量預算×各配件單位成本。

預01-4應收賬款預算：

編號：預01-4-1，名稱：設備應收賬款預算，編制部門為銷售部，金額為上期設備應收賬款余額+本期預計余額，本期預計數參考往期預計回款率的同時，酌情考慮疫情影響等因素。

編號：預01-4-2，名稱：維修配件應收賬款預算，編制部門為售后部，金額為上期維修配件應收賬款余額+本期預計余額。

預01-5銷售毛利預算：

編號：預01-5-1，名稱：設備銷售毛利預算，編制部門為財務部，按設備型號列示，計算公式為：預01-2-1設備銷售收入預算-預01-3-1設備銷售成本預算。

編號：預01-5-2，名稱：維修配件銷售毛利預算，編制部門為財務部，按維修配件明細列示，公式為：預01-2-2維修配件銷售收入預算-預01-3-2維修配件銷售成本預算。

預01-6生產預算：

編號：預01-6-1，名稱：產品產量預算，編制部門為生產部，生產部根據預01-1-1設備發貨數量預算的數量，并結合庫存年度備貨量，預測全年設備生產數量，并按各設備型號列示。

編號：預01-6-2，名稱：直接材料預算，編制部門為生產部，根據研發中心給到的各產品設備BOM表，計算出各設備直接材料金額×預01-6-1產品產量預算。

編號：預01-6-3，名稱：直接人工預算……

編號：預01-6-4，名稱：間接材料預算……

編號：預01-6-5，名稱：制造費用預算……

預01-6-2直接材料預算+預01-6-3直接人工預算+預01-6-4間接材料預算+01-6-5制造費用預算的合計數為產品成本預算總額。

編號：預01-6-6，名稱：產品質量預算……

預01-7供應預算：

編號：預01-7-1，名稱：采購預算，編制單位：采購部，公司按材料的類別分為鈑金件、機加件、五金件、電子件、輔料、表面處理、包裝材料七大類，按BOM表中各單位產品對應的各類材料需求金額×產品設備的預計生產數量，得出全年材料采購總金額。

編號：預01-7-2，名稱：應付賬款預算，編制單位：采購部，按各產品設備所需材料對應的往年供應商平均報價×產品設備的預計生產數量×（1-預計付款率）列式，采購部酌情考慮采購單價上下浮動情況，預計付款率參考往年供應商支付情況。

編號：預01-7-3，名稱：產成品存貨預算，編制單位：倉儲部……

編號：預01-7-4，名稱：半成品存款預算，編制單位：倉儲部……

編號：預01-7-5，名稱：原材料存貨預算，編制單位：倉儲部……

預01-8銷售費用預算：

編號：預01-8-1，名稱：銷售部費用預算，編制單位：銷售部，費用按地區劃分，分為北京區、東北區、華東區、華南區、西南區、西北區，次級再按費用性質劃分為變動性費用和固定性費用，變動性費用主要為銷售人員工資、提成、經銷商返利等與銷量掛鉤的費用，固定性費用為辦公費、辦事處費用、房租水電、通訊費、折舊費等不與銷量掛鉤的費用。

編號：預01-8-2，名稱：售后部費用預算，編制單位：售后部，此表編制原則和銷售部預算一致。

預01-9管理費用預算：

編號：預01-9-1，名稱：管理費用預算，編制單位：財務部，費用按性質劃分為酌量性費用和約束性費用，酌量性費用主要為一些能夠縮減的費用，如公司經費、辦公費、招聘費、招待費、差旅費等，約束性費用為將來預計無法削減的固定費用，如房租水電、折舊費、管理人員工資薪金等。

預01-10研發費用預算：

編號：預01-10-1，名稱：研發費用預算，編制單位：技術部，此費用按研發的產品型號劃分，主要費用為研發新產品購買的研發材料費、新產品設備的注冊檢驗費、專利費、研發人員工資、辦公費和通訊費等。

預01-11財務費用預算：

編號：預01-11-1，名稱：財務費用預算，編制單位：財務部，按費用項目分為借款利息支出、票據貼現利息支出、銀行手續費支出，此費用財務參考往年歷史數據和本期銷售收入預算進行測算。

預01-12應交稅費預算：

編號：預01-12-1，名稱：應交稅費預算，編制單位：財務部，分為增值稅、稅金及附加、企業所得稅、個人所得稅，各項稅費參考歷史數據、本期銷售收入及目標利潤情況進行預測。

預01-13計提折舊預算：

編號：預01-13-1，名稱：計提折舊預算，編制單位：財務部，折舊費按使用性質劃分為生產用固定資產、營銷用固定資產、管理用固定資產、研發用固定資產，同時把固定資產劃分為房屋建筑、機器設備、辦公設備/家具，此表參考歷史數據測算。

預01-14信用減值損失預算：

編號：預01-14-1，名稱：信用減值損失預算，編制單位：財務部，金額主要為應收賬款的壞賬預測，按賬齡進行測算，1年以內按5%，1～2年20%，2～3年50%，3年以上100%的比例計算，并結合預01-4應收賬款預算表中的數據進行測算。

預02-1資產投資預算：

編號：預02-1-1，名稱：固定資產投資預算，編制單位：生產部，此項主要為廠房和產線是否更新改造，是否增加新產線機器設備，生產部根據銷售產量預測。

預03-1利潤預算：

編號：預03-1-1，名稱：利潤表預算，編制單位：財務部，此表由財務部根據全部預算數據匯總，得出預算年度利潤數據。

預03-2現金預算：

編號：預03-2-1，名稱：現金流量表預算，編制單位：財務部，根據01-4應收賬款預算和01-7供應預算以及各相關費用預算數據進行測算。

預03-3財務狀況預算：

編號：預03-3-1，名稱：所有者權益預算，編制單位：財務部，根據利潤預算數據以及上期所有者權益表，得出本期所有者權益預算數據。

編號：預03-3-2，名稱：資產負債表預算，編制單位：財務部，結合上期數據和本期各資產負債及所有者權益數據測算，并預測各資金周轉情況，如資產負債率、應收賬款周轉率、權益凈利率等。

以上為公司年度全面預算編制內容，公司組織下達完預算指標后，每季度進行一次跟蹤修訂，查看各指標達成率，并運用差異分析法，找出預算報表與實際的差異，并建立相應獎懲的考核機制，即對預算目標的完成情況和預算組織工作情況進行考核。

三、全面預算管理的跟蹤與總結

公司2021年10月召開第三季度預算跟蹤分析時會發現，由于2021年度疫情影響因素下降，銷售指標達成率已經超額完成，且預計第四季度銷量也能大于預算數據，全年銷量指標應該能100%完成，但同時發現，業務員為了完成銷售任務，給客戶的價格除了比往期優惠的同時，還加大了返利力度，導致公司各產品毛利都有所下降，預計全年目標利潤很可能完不成。經過公司開會決定，根據“目標利潤=預計產品銷售量×（預計產品單價-單位產品變動成本）-固定成本”這個公式，為了確保利潤完成，在其他變量相對穩定的情況下，除了預計產品單價的下降外，修改了預計產品銷售量的數據，同時修改了與銷量掛鉤的其他預算數據。

2022年年初，公司召開2021年度全面預算管理分析會，數據顯示其各項指標完成率達到了95%以上，很好地完成了公司的利潤目標，節約了很多不必要的開支，從而提高了企業的競爭力。除了公司超額完成業績外，同時也發現了在預算執行過程中遇到的問題：

一是預算編制工作量大。公司采用的是零基預算法，一切都是以零為起點，編制工作量巨大，增加了員工工作時間，降低員工預算執行的積極性。同時，在執行中出現的變因與管理中存在的問題更加導致預算編制和執行難度的加大。二是預算修改和反饋時間長。由于采用的是全員參與、混合式預算的編制方式，自下而上逐級審查，雙向溝通，對預算數據的修改、反饋時間幅度拉大拉長，進一步增加預算執行的難度。

以上都是企業在未來經營中需要加以改進的地方。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理在企業運營中發揮著不可或缺的作用，在企業有限的資源下，對資源的合理利用，結合制造業企業自身的特點，積極探索適合自己的最優方案，除了能實現企業經營目標外，還能很好地加強各中心、各部門的管理工作。全面預算管理的有效運用，為制造業企業提高核心競爭力，向高質量發展提供有力的支持。

參考文獻：

［1］陶政旭.汽車零部件制造業企業全面預算管理問題的解決對策［J］.企業改革與管理，2022（15）：141-143.

［2］王云.探討制造業企業全面預算管理的問題及應用［J］.財會學習，2022（11）：75-77.