淺析高校對其附屬單位的財務監督

方妮

［摘 要］近年來，國家對高等教育的重視程度在不斷提高，對高等院校的支持力度在不斷加大，經費投入也在不斷增加，這促使高等教育規模不斷壯大。這樣一來，吸引了不少中小學、醫院、企業等紛紛以不同形式與高校進行不同程度的合作，有的甚至在當地政府的引導與支持下直接與高校合并，成為其附屬單位。高校對這些附屬單位采取何種管理形式、監督形式，成為當下社會關心的熱門話題。基于此，文章以Y大學為例，深入探討高校附屬單位的構成、高校對其附屬單位的財務監督方式，以及Y大學附屬單位的構成，Y大學對其附屬單位的財務監督現狀和問題，并提出相應的財務監督建議，以供參考。

［關鍵詞］高校；附屬單位；會計監督；審計監督

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.24.003

［中圖分類號］F274；G647［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）24-0010-03

1? ? ?高校附屬單位的構成

一是附屬學校。高校乃教書育人之地，故其附屬單位的主要構成便是學校。高校附屬學校包括附屬幼兒園、附屬小學以及附屬中學，有的高校附屬中小學各只有一所，而有的高校卻有很多所附屬小學、中學。附屬學校數量的多少，取決于其所屬地居民的接受程度，以及各自的師資力量。

二是附屬醫院。高校附屬醫院無論是在教學、科研、臨床研究，還是在急救、康復或預防保健方面，都在我國醫療行業擁有非常顯著的優勢。復旦大學醫院管理研究所發布的中國醫院排行榜2021年度全國綜合排行榜顯示，全國前100名醫院中，高校附屬醫院達到88家，占88%［1］。由此可見，附屬醫院在醫療行業已成為一個龐大的群體。

三是附屬企業。高校是我國核心技術研發的前沿陣地。附屬企業的作用主要體現在依托高校研發的最新、最尖端的科學技術，將其轉化為可以為社會謀福利的成果，以此達到為本校、為國家創造利益的目的。這是高校附屬企業存在的價值，所以許多在相關行業領先的高校都成立了不少附屬企業。

2? ? ?高校對其附屬單位的財務監督方式

2016年，教育部印發了有關高校經濟活動的文件——《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》。文件指出高校應該加強對附屬單位的監管。高校對不同類型的附屬單位可以實行不同的財務監管方式，這些方式包括但不限于會計委派、會計報表審核、內部審計、委托社會審計等。另外，對于獨立的事業法人、企業法人、社團法人等，高校還應通過合法有效的形式履行出資人職責，維護出資人權益，規范附屬單位經濟行為等。國家通過一系列條款，明確規定了高校對其附屬單位的財務監督職能。之后，各高校以文件規定為指引，對各自的附屬單位采取不同的方式來加強對其經濟行為的財務監督。例如，會計監督以會計委派制和會計報表審核為主，審計監督根據審計主體的不同實施社會審計和內部審計，根據審計內容的不同實施財務收支審計、經濟責任審計等。

3? ? ?Y大學附屬單位的構成

Y大學和多數高校一樣，其附屬單位主要包括附屬中小學、附屬醫院、附屬企業等［2］。

Y大學附屬小學與附屬中學各有1所。附屬小學自成立以來與Y大學經過多次分分合合，目前為Y大學二級部門，由Y大學直管，會計核算由Y大學統一進行。附屬中學在2022年之前與社會力量合作辦學，屬于民辦公助形式。2021年，教育部等八部門聯合發布了《關于規范公辦學校舉辦或者參與舉辦民辦義務教育學校的通知》（以下簡稱《通知》），要求理順義務教育階段學校體制機制，規范學校管理。《通知》出臺后，Y大學積極響應政策，推動附屬中學改制工作，于2022年夏季正式改制結束，使附屬中學成為Y大學的直屬二級部門。

Y大學附屬醫院總計12所，包括直屬附屬醫院2所，教學醫院10所（含有8所非直屬附屬醫院）。教學醫院為Y大學醫學生教學實踐、研究生聯合培養、臨床教學基地，Y大學對其并無行政或財務監管權。Y大學附屬企業目前主要有物業公司、資產經營公

司等。

4? ? ?Y大學對其附屬單位的財務監督現狀

Y大學對其附屬單位的財務監督主要包括會計監督和審計監督兩種形式。會計監督以財務統一核算、總會計師委派、會計報表審核為主要方式，審計監督以Y大學審計處為主進行內部審計或委托社會審計。

Y大學附屬中小學現為Y大學二級部門，由Y大學財務處統一進行會計核算，這是對其經濟業務是否合理、合規的主要監督形式。Y大學對其直屬附屬醫院的監督以會計監督為主（總會計師委派），以審計監督為輔；因附屬企業體量過小，對其附屬企業的監督則以審計監督為主。

Y大學審計處成立于1996年，現有專職內審人員5名，其中包括高級職稱1名，中級職稱2名，初級職稱2名。審計處開展的常態化審計工作包括對學校及所屬單位的財務收支及預決算審計、經濟責任審計、大型基建工程跟蹤審計、普通基建項目及修繕工程的攔標價編制及結算審核、物資及設備采購跟蹤審計、基本建設項目竣工財務決算審計、經濟合同與科研經費審簽等。因人員稀缺，審計工作類型繁多，審計工作的開展以自審和委托社會審計相結合的方式為主［3］。

Y大學審計處自成立以來對附屬小學共審計3次，其中1次是經濟責任審計，1次是財務收支審計，1次對中小學的合并審計；對附屬中學審計共計6次，其中1次是經濟責任審計，4次是財務收支審計，1次是對中小學的合并審計。對附屬中小學的審計工作均為Y大學審計處自行進行的內部審計。

Y大學對附屬醫院實施審計共計3次，其中2次為財務收支和經濟責任審計同時進行，1次為純財務收支審計。這幾次審計均委托社會中介機構實施。

物業公司成立于2005年，自成立以來一直獨立核算。截至目前，Y大學對物業公司的審計共計2次，皆為財務收支審計。Y大學對資產經營公司尚未進行過任何形式的審計。

5? ? ?Y大學對其附屬單位財務監督中存在的問題

在Y大學對其附屬單位的財務監督中，會計監督以會計委派和會計報表審核制為主，審計監督以Y大學審計處為主進行內部審計或委托社會審計。但這兩種監督形式仍然存在很大的不足，具體如下。

5.1? ?監督力度不夠

一是會計委派存在監督范圍不大的問題。會計是高校派去附屬單位代替高校行使監督職能的總負責人，被委派之人通常有兩種身份：其一，被委派之人是總會計師，和附屬單位一把手處于同等地位，負責整個附屬單位所有與經濟有關的行為監督，經常會因瑣事纏身而抓大放小，從而造成一定層面的混亂。例如，筆者在Y大學對其附屬單位（總會計師委派）的審計中發現，其會計核算非常混亂，物資管理等存在嚴重賬實不符行為。其二，被委派之人是一般會計人員，未被賦予任何行政職權，并且除基本工資在原單位發放之外，績效獎金等皆由現單位發放，其實施監督職能的獨立性受到很大的制約［4］。在此種情況下，被委派之人在附屬單位無任何話語權。例如，在Y大學附屬中小學尚未與Y大學合并之前，其曾派一般會計人員參與附屬中小學的財務管理，但因其行政級別低等原因，并未真正參與到附屬中小學經濟活動的決策中。

二是會計報表審核制存在監督能力較弱的問題。會計報表審核屬于事后審核，代表所有的經濟行為已經結束。在此情況下，高校在審核會計報表時雖然發現報表內容有不妥，但任何的建議或者意見都難以發揮實際作用，只能要求附屬單位在以后的行為中加以注意。例如，Y大學某次在對其附屬企業會計報表進行審核時，經過詢問發現其反映的經濟事項有所遺漏，只能叮囑其在下次列報中加以反映，錯過了對該經濟事項的監督。

5.2? ?監督形式單一

Y大學對其附屬單位的財務監督有會計監督和審計監督兩種形式，筆者認為其監督形式仍然有些單一，原因如下：①當附屬單位啟動重大項目時，缺乏Y大學對其項目實施的可行性論證，亦無項目實施中合法合規性監督，或者監督流于形式，不能使其真正按照國家相應制度規定執行。②當附屬單位啟動重點項目時，缺乏Y大學對該重點項目的專項監督與其經濟效益性監督，無法保證其給本單位帶來經濟效益，亦無法保證項目資金是否該花、是否花在刀刃上。③在附屬單位的常規項目上，缺乏Y大學對其的經常性與不定期監督。

5.3? ?長效監督機制欠缺

Y大學對其附屬單位的審計監督往往是因某件事情才得以開展，并未形成長效監督機制。這通常會導致管理人員思想上懈怠，使其在判斷某項經濟事項是否合規時衡量尺度會不斷放寬，最終致使其經濟行為越來越隨意，會計核算越來越混亂。

6? ? ?Y大學對其附屬單位加強財務監督的建議

6.1? ?加大監督力度

想要加大監督力度，Y大學必須引入不同類型的監督形式，讓更多的人承擔監督角色，使其附屬單位所有的經濟行為在相對公開的環境下進行，這樣才能達到有效監督的目的。為此，Y大學可以從以下兩方面著手。

一是定期指導與培訓。Y大學應制訂明確的計劃，組織財務、國資、審計等部門在每年規定的時間與其附屬單位的相應部門人員進行座談，就其在日常工作中發生的難以解決的問題進行溝通，各自陳述想法、解決方式，并就解決方式的優缺點進行討論，最終達成具有可操作性的解決方案。Y大學也可定期邀請專家對附屬單位相關部門進行業務培訓，使其學習新的制度，掌握新的方法，彌補自身在工作中的不足。二是定期崗位輪換。這里的崗位輪崗范圍不僅包括附屬單位內部，還包括附屬單位之間、高校與附屬單位之間。輪換對象不僅包括總會計師，還應包括財務、資產、審計等部門負責人，以及普通會計人員、審計人員等。Y大學還可以制定相應措施對積極進行輪換的人員進行獎勵，只有這樣，才可以間接對附屬單位進行有效監督，還能使先進的管理方法、管理理念在不同的單位得以貫徹落實。

6.2? ?增加監督形式

Y大學對其附屬單位的財務監督不應只有會計監督和審計監督，還應針對附屬單位成立專項監督檢查小組，小組成員由高校財務、審計、國資、紀檢等部門的專業人員組成，對高校負責，專職履行對學校附屬單位的財務監督職責，并體現在具體事務上。

①重大項目增加事前監督與事中監督。在重大項目啟動之前，專項監督檢查小組可以組織專業人員對其可行性進行論證分析，對于不可行的項目或無法保證經濟效益的項目，有權上報相關領導，經批準后暫停或終止。對于正在實施的重大項目，有權對其資金的使用狀況進行分析評價，發現有損失、浪費行為的可隨時叫停。②對重點項目進行專項監督與經濟效益監督。專項監督檢查小組對于附屬單位的重點項目，可派人進行專項監督或者充當顧問角色，對其不合規行為隨時進行糾正，保證其項目嚴格按照法律規定進行。還可對其重點項目經濟效益進行事前預測、事中分析，并提出可行性建議來促進其經濟效益的提升。③對常規項目進行經常性監督與不定期監督。專項監督檢查小組要對附屬單位的常規項目進行定期或不定期的抽樣監督，也可進行打包檢查，以保證其常規項目的合法性［5］。

6.3? ?完善監督機制

制度建設是一切行動的開始，合理有效的制度能促使一個單位健康發展。尤其是對擁有較多附屬單位的高校而言，建立一套健全、有效的監督制度更加重要。Y大學可以用制度的形式明確規定各個附屬單位相應的監督主體，并賦予各個監督主體相應的手段及權限，只有這樣，才能將監督制度化、明確化［6］。

一是建立關于加強對附屬單位財務監督管理的實施辦法。二是建立關于加強附屬單位審計監督管理的實施辦法。例如，對直屬附屬醫院審計監督管理的實施辦法可以明確規定，學校需要通過以下兩個方面加強對直屬附屬醫院內部審計工作的業務指導和監督檢查：①制定內部審計工作指導性文件；②組織開展醫院內部審計理論研討、經驗交流推廣和專業培訓等工作，提高醫院工作業務水平［7］。

主要參考文獻

［1］搜狐網.學醫認準！全國醫院100強公布，88家都是高校附屬，廣東中山醫系最強！來看各大學入選數量排行［EB/OL］.（2021-11-23）［2023-05-23］.https：//www.sohu.com/a/503009329_121123818.

［2］劉悅恒.淺議高校對附屬單位的財經監管［J］.財會學習，2019（7）：25-26.

［3］李玉芳，李淑娟，賀韻明.高校直屬附屬醫院審計監督體系構建研究：以某省屬N高校為例［J］.商訊，2022（23）：

9-12.

［4］陳燕妮.會計委派制度下高校附屬單位財務管理的問題與對策研究［J］.財經界，2021（21）：82-83，85.

［5］吳彥勇.新時代高校附屬醫院紀檢監察部門如何做好監督工作［J］.經濟師，2020（2）：237-238.

［6］李振佳，王紅蕾.高校內部監督體系構建探究［J］.鞍山師范學院學報，2021（5）：109-112.

［7］賀韻明，李玉芳.淺析高校對附屬醫院審計監督中的溝通問題［J］.現代經濟信息，2020（14）：78-79.