煙草物流業財融合成本費用管控體系的建構

馮玥 中國煙草總公司北京市公司物流中心

傳統的煙草物流成本管控基于投入角度考慮的“硬成本”管控模式，不僅容易出現成本費用損失，而且會出現比較嚴重的管理偏差，影響煙草物流的發展。為滿足新形勢需要，從供應鏈全局的角度出發，充分借助業財融合理念，建構煙草物流成本費用管理體系就顯得尤為重要。

一、概念簡析

（一）業財融合定義

業財融合是指業務財務一體化建設，其核心是指企業核心業務部門與行政綜合部門協同互通，財務人員在深入了解業務知識與信息的基礎上，利用監督和分析業務執行情況的方式為管理層的決策提供專業意見。這是企業精益管理的重要表現形式，也是強化企業內部管理、促進企業快速發展的重要思路。

（二）成本費用管控概念

成本費用管控主要是指企業在生產經營過程中，圍繞既定成本費用目標，規劃、控制與調節構成成本費用的各類要素的過程，不僅要及時糾正偏差，控制成本費用超支，而且要把實際耗費控制在成本費用計劃內，確保企業的運行效益。

（三）業財融合優勢

在傳統觀念下，財務管理只作為賬目計算而存在，忽視了財務的預測功能；在業財融合理念下，財務部門在參與本企業業務流程的全程管理時，不僅能獲取更多的有效信息，為管理層提供可靠的財務分析，及時發現運行風險，為風險防控提供指導和參考，還能在實現科學、合理地分配資源的基礎上，充分挖掘市場與客戶需求，強化客戶體驗，幫助企業占領更大的市場份額。

二、煙草物流成本管控現狀與業財融合面臨的困難

（一）煙草物流成本管控現狀

煙草企業物流主要以非法人實體化運作模式為主，這一模式雖然明確了物流配送中心的職能定位，規范了物流配送中心在人、財和物上的責權邊界，為物流費用的合理控制奠定了基礎，但是煙草企業物流成本管控模式仍是基于投入角度的“硬成本”模式，對于產出角度的“軟成本”重視不足，不僅極易出現成本損失和管理偏差，還會影響煙草企業的經濟效益。

（二）煙草物流業財融合面臨的挑戰

1.人員素質

業財融合作為新興理念，雖然具有明顯的優勢，但在實際應用時會受到員工綜合素質的影響，出現應用效果不佳的問題。主要表現在以下兩個方面：一方面，業務人員的財務知識水平不高，對財務報表中信息的挖掘和使用程度不高；另一方面，財務人員缺乏大局觀和敏感性，無法從財務角度給出正確的判斷和分析，一直停留在賬目計算層面，影響業財融合的優化實施。

2.市場沖擊

隨著信息技術與智能化技術的應用普及以及財務機器人、財務共享中心等新興技術的普及，企業財務核算、出納等崗位整合程度加劇，傳統財務就業形勢受到嚴重沖擊，這雖然迫使一部分人員從財務會計向管理會計轉型，但后備財務人員尤其是掌握信息化知識與財務知識的綜合專業技術人才緊缺，影響了業財融合的優化與加深。

3.業務改善與財務兌現脫節

目前，在企業精益管理的背景下，各煙草物流中心都作出了相應的改變，但從改變結果來看，部分業務的改善很難兌現為財務報表中具體的經濟效益，財務人員無法用數據衡量業務浪費，使業務改善后缺少與財務數據直接對接的方法，導致企業對業財融合發展不夠重視。

（三）煙草物流業財融合的優勢

煙草物流的業財融合不僅可以提升業務工作的價值創造能力，還可以提高企業的經營決策水平，當人們無法從貨幣價值的角度為一件事提供決策時，業財融合可以從全局出發，為業務工作提供及時有效的決策。業財融合下的財務控制監督可以延長防范風險的半徑，提升企業抵抗及防范風險的能力，促進企業長遠穩定發展。

三、煙草物流業財融合成本費用管控體系建構思路

（一）煙草物流業財融合成本費用管控體系建構的主要任務

煙草物流業財融合成本費用管控體系的建構，就是將財務管理融入煙草物流業務，實現業務與財務一體化發展，強化煙草物流成本的核算、分析和控制，為煙草物流的運行和經營決策提供參考和指導。

但從煙草物流成本管控現狀來看，企業仍然將絕大部分費用歸集為物流費用，對質量管控、物料管理等方面的“軟成本”的重視與管控不足，導致成本損失常有發生。

為推動煙草物流的運行發展，促進煙草物流業財融合成本費用管控體系的建構，可以明確物流業財融合的主要任務，在規劃物流業財融合思路的同時，強化物流業財融合成本費用管理體系的應用效果。

在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，主要基于業財融合理念和煙草物流成本費用管控現狀規劃主要任務。

首先，為打破業務部門對財務語言傳統的認知障礙，促進業財融合實施，管理體系建構的基礎任務應從成本費用核算入手，采用業財融通的成本核算方法，實現業務數據向成本數據的有效轉化。如將精益管理中提出的“七大浪費”以貨幣計量單位變現，并基于業務效率、質量、安全和庫存等業務內容，設計可以衡量的費用科目，在成本核算階段實現業財融合，打破業務部門對財務人員的傳統認知[1]。

其次，為實現業財融合下財務人員為管理層提供決策參考的職能，在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，要明確建立業財融合成本分析方法的任務，通過多維度成本分析標準和方法的規劃設計，為管理會計成本核算工作提供幫助，為財務人員分析煙草物流運行工作成本效益提供參考。

最后，為從根本上提高煙草物流運行的經濟效益，加強成本控制效果，在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，要基于業財融合理念，建構業財融通的成本控制方法體系，既要實現從結果到過程的全程溯源，又要實現從過程到結果的全程驗證，充分發揮業財融合中業務部門與財務部門的優勢，在避免業務改善與財務兌現脫節的同時，促進煙草物流運行長遠穩定發展。

（二）建構多維度成本核算方法體系

在成本費用管控過程中，成本核算作為基礎環節，不僅決定著成本費用管控的進度與效果，而且會影響企業的運行效益。在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，為確保成本費用的管控效果，需要從成本核算環節入手，基于業財融合理念，建構多維度的成本核算方法體系，在打破業務部門對財務部門傳統認知的基礎上，加強財務成本核算與業務的融合，為煙草物流的優化發展提供堅實基礎。

在實際建構多維度成本核算方法體系時，主要從以下三個方面入手。

首先，作為成本核算基礎，成本對象科目的規劃設計在成本核算中發揮著十分重要的作用。在實際規劃設計時，主要基于業財融合理念，針對原有財務會計報表數據，將業務語言轉化成報表數據，在實現管理會計科目導入的基礎上，強化煙草物流業財融合成本核算效果。例如，從煙草物流倉儲、分揀、配送和管理環節入手，將其作為設計成本對象，結合煙草物流業務多因果特性與物料龐雜的實際情況，針對成本費用對象進行多維度的管理會計科目設計，形成多維度成本對象科目，為后續多維度成本核算的實施奠定基礎[2]。

其次，從成本歸集方式入手。在成本歸集時，主要基于成本對象的形成原因、實際定義和取數采集環節，形成不同類別成本歸集的定義，在實際劃分時，以三個成本類別為主，即正常物流成本、非正常物流成本和非物流業務成本，結合數據采集環節原始成本統計表格，建構基本形成原因數據庫，形成多維度成本核算的基礎。

最后，進行多維度成本核算的實施設計。在實際實施時，以月為核算周期，利用成本核算總表，從管理會計角度核算成本，形成月度管理會計報表，在整合業財融合語言的基礎上完成多維度月度成本核算，強化煙草物流成本費用管控效果。

（三）建構多維度成本分析方法體系

在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，為充分發揮業財融合的作用，強化財務部門在企業運行決策中的指導職能，對多維度成本分析方法體系的建構是極為重要的。這不僅可以從根本上強化煙草物流業務工作的開展效果，還可以通過成本效益分析，為煙草物流的業務運營決策提供參考。因此，建構管控體系時，要從成本分析方法入手，采用多維度成本分析方法，強化煙草物流成本費用管控效果。

多維度的成本分析方法體系主要由數據庫建立、數據庫融合與數據模型應用三部分組成。

首先是數據庫建立環節，主要是針對業財融合理念，針對現有數據庫割裂產生的業務數據與財務語言之間轉換困難的問題，利用業財共同語言建構思路，建構適應煙草物流業財融合運行的數據庫。實際建構時，圍繞成本費用管控中對標管理、定額管理、預算管理的數據獨立運行狀態，通過業財共同數據語言建立，充分整合業務與財務數據內容，利用成本科目方式呈現，結合系統學思路與運籌學模型，在成本科目下建立有針對性的目標指標、結構指標和相關指標，為多維度成本分析奠定堅實基礎。

其次是數據庫融合環節，數據庫融合主要是將業務與財務數據庫融合到多個成本管理體系中，包括預算管理、定額管理、對標管理、績效薪酬管理、精益信息管理和采購項目管理等管理體系，在數據一體化驅動的基礎上，避免出現各管理體系分裂運行的問題。實際融合時，通過數據驅動一體化，整合數據與管理工具，結合各個成本管理體系的融合并入，實現資源總體把控、資源統一分解、資源差異宏觀對比、資源控制執行落地、資源控制統一激勵和資源動因統一更改，提升多維度成本分析方法的應用質量和效果。

最后是數據模型應用環節，在實際應用時，要結合運籌學思路與成本運籌數學模型，數學模型包括多元成本習性分析、彈性系數分析、不正常效率缺失成本分析與宏觀成本分析等內容，借助數據模型，在成本效益分析的基礎上，實現業務性成本的細化與具體分析，為“七大浪費”定量化分析提供基礎支撐。在數據模型應用環節，還可以利用數據分析為成本精準控制服務，利用數據模型技術分析優勢，將月度財務分析報告轉化為業財融合報告，為管理會計服務，在實現業財融合轉變的基礎上，提高煙草物流成本費用管控質量。

（四）運用多維度成本控制方法

在建構煙草物流業財融合成本費用管控體系時，除了要運用成本核算與成本分析方法，還要運用多維度成本控制方法。這不僅是解決業務改善與財務兌現脫節問題的重要思路，也是確保煙草物流成本費用管控全程化、精細化的關鍵內容。建構煙草物流業財融合成本費用管控體系要從成本控制入手，通過運用多維度成本控制方法的方式，實現煙草物流業財融合一體化發展。

運用多維度成本控制方法，主要從成本動因與成本科目兩個方面入手。

首先，在成本動因改善方面，主要針對成本數據分析結果服務與煙草物流運營決策進行建構。在建構時，通過精益工具，結合煙草物流成本動因現狀，通過統一整合改善的方式，避免因為盲目改善造成業務改善與財務兌現脫節的問題。成本動因的改善，是從成本費用結果入手，追根溯源，利用財務部門管理會計職能優勢，為業務部門的業務運行提供決策。業務部門在財務部門的指導下優化業務，實現煙草物流成本費用的強有力控制[3]。

其次，從成本科目環節入手，通過成本科目驗證的方式，主要是針對業務工作改善運行后的下一周期，以次月管理會計財務報表為依據，驗證業務工作改善后的實際經濟效益，如果效益結果驗證不佳，財務與業務部門再根據次月管理會計財務報表進行二次優化，在降低預估性經濟效益測算的基礎上，強化業務調整的實時性和準確性，推動煙草物流成本費用管控的優化。

四、結語

煙草物流業財融合成本費用管控體系的建構，主要是打破傳統業務部門與財務部門的割裂局面，結合業財融合理念，運用全新成本核算、分析和控制方法，從供應鏈全局的角度出發，在業財一體化的基礎上，系統分析煙草物流費用的產生根源，精準有效地管控成本費用，促進煙草物流高質量發展。