供水企業優化財務內部控制的措施探析

陳森

摘 要：供水企業作為重要的市政項目，與社會民生緊密相連，就供水企業的內部管理情況來看，其管理質量的高低不僅關系到企業自身的發展，也關系人們的生活與工作。伴隨著人們對生產生活質量的要求不斷提高，對供水企業的發展關注也在逐漸提高，為滿足外界社會的監督要求與企業自身管理質量提升的雙重要求，供水企業逐漸提高了對內部控制的重視程度，并積極在日常行為工作中貫徹內部控制理念，而財務內部控制作為內部控制的重要分支，更要身先士卒，率先進行優化?？紤]到諸多歷史因素的影響和供水企業本身能力上的問題，其財務內部控制在實行中所取得的成就并不理想。本文從財務內部控制基本內容出發，簡單介紹供水企業加強財務內部控制管理的重要性，結合其實行過程中遇到的實際問題，嘗試提出相應的優化建議，希望能夠幫助供水企業不斷提高財務內部控制管理質量，更好地發揮供水企業的社會服務價值。

關鍵詞：供水企業；財務；內部控制

財務內部控制是內部控制的核心內容，在近些年也受到了諸多企業的認同與重視。但從我國現有的理論研究上來看，有關該方面的內容較少，且大多都面向服務業、制造業這類企業，以供水（供電）這類公益性更強的企業為研究對象的較少。本文以供水企業為出發點，基于現有理論文獻基礎上，結合供水企業性質，嘗試構建出一套與其深度契合的財務內部控制體系，提高企業的財務內部控制管理質量。同時從供水企業的實務角度出發，具體問題、具體解決，汲取經驗，進而補充體系內容，從實踐中來，最終又應用到實踐中去。

一、財務內部控制概念闡述

財務內部控制，是內部控制的重要組成，即通過經濟學、管理學等學科，對財務活動進行科學的、合理的約束、規范以及評價等系列方法、手段以及程序理念的總稱，旨在實現既定財務目標。財務內部控制具有如下典型特征。

第一，它實際上是一種控制活動，主要目的在于降低交易費用。財務內部控制旨在從企業生產經營的各個環節入手，以成本效益基本原則為指導，在保證企業質量的前提下縮減成本的支出，屬于一種狹義財務內部控制觀念。

第二，財務內部控制重在實際，而不在理論。常說的財務內部控制體現在具體的經濟活動和業務事項上，而不在于死板、固定的理論體系，只要能滿足企業日常經營活動，可不拘泥于條條框框。

第三，財務內部控制具有較強的目的性。財務內部控制是根據企業戰略目標的引導，督促企業的行為行動按照計劃開展的過程，但從其本身來看，是一種手段（行為方式），并非目的。

二、供水企業實施財務內部控制過程中存在的不足

（一）財務內控環境建設不完善，員工內部控制意識不足

從供水企業當前的財務內部控制環境來看，盡管企業已啟用了一定的財務內部控制措施，但全局上的財務內部控制意識并未形成，對實踐的指導作用明顯欠缺。財務內部控制在供水企業內部發展的時間并不長，再加上其與財務掛鉤，因此大多人員都將其當成了財務工作的一種，由財務部門全權負責即可，所以企業部門人員在日常工作中也并不注重配合財務內部控制工作的開展，導致財務內部控制成為局部循環工作，未上升到企業戰略規劃高度。另外，管理層的引導、帶頭作用未得到發揮。實踐證明，各種策略與方法等在得到管理層的重視后，其實行成功率更大，財務內部控制同樣如此，但供水企業高級管理層盡管一再強調財務內部控制的作用價值與建設優勢，但并未以身作則加以應用，致使企業財務內部控制浮于表面，執行者也不積極配合。

（二）供水企業的財務內部控制管理制度不夠完善

供水企業的財務內部控制，除了相關人員的自我約束和充分的思想認知指導外，還要求有健全完善的管理制度進行約束，但目前供水企業的財務內部控制管理制度建設并不完善。從縱向來看，企業現有的財務內控制度并不細化，僅從整體層面闡述了財務內部控制管理的主體、內容及責任等，并未細化到具體的崗位、人員等，導致在實際執行、應用中或存在越權處理、職責模糊的行為，不利于后續責任的認定與績效的評判等，側面降低了財務內部控制的執行效益；從橫向來看，財務內部控制制度多面向財務部門，更多的是規范了財務人員的職責、內容等，沒有形成全部門、全體人員參與配合的意識，導致其他部門人員在配合開展財務內部控制工作時，缺乏一定的依據和規章引導，也直接降低了財務內部控制的執行效益。

（三）企業財務內部控制的風險管控機制有待優化

財務內部控制作為一項貫穿企業始終的活動，需要各環節的密切配合，若其中某一環節存在執行問題，再加上外界宏觀經濟環境等的變化，極易出現風險漏洞，造成企業損失，但就供水企業情況來看，其并未面向財務內部控制形成健全的風險管控機制。一來，供水企業未充分識別財務內部控制下的風險問題。供水企業事關民生，一定程度上受到國家的保障，這就為供水企業傳達了錯誤的理念，認為干好干壞都有國家兜底，所以普遍存在風險觀念缺失的現象，在財務內部控制這一新型理念落實后，自然加劇了風險攻擊面。二來，供水企業的風險預測與防范手段缺失。因為缺乏對財務內控的風險認知，也就未結合財務內部控制需求形成針對性強的風險管理計劃，更未科學預測企業可能出現的風險并提出預測方案，目前的風險管控多以事后為主，但其風險傷害已經造成，損失無法挽回。

（四）企業財務內部控制人員的綜合能力還需加強培養

財務內部控制對執行者的綜合能力要求較高，除了專業的財會知識內容外，還要掌握一定管理學、控制學等內容，但目前來看，供水企業內部綜合性的管理人才較為缺失。一方面，因為企業多將財務內部控制工作交給財務人員，而財務人員在日常工作飽和的情況下，并不會對財務內部控制額外投入更多的時間與精力，降低了財務內部控制的質量。另一方面，企業并未就財務內部控制工作設計持續性、有效性的培訓機制，亦或是形成了相應的培訓體系，但實踐效果不佳，很難達到持續提高財務內部控制質量的目的。

三、優化供水企業財務內部控制問題的有效措施

（一）優化財務內控環境，強化全員的財務內部控制意識

要想財務內部控制工作徹底在供水企業內部落實，首先要從其思想認知上入手，要求全體企業人員充分認識到財務內部控制的作用價值，并明確自身在其中擔任的角色，進而將理念內容轉化為實際。一來，強調管理層的認知培養，供水企業可通過行業溝通、政策學習、專家咨詢等方式，不斷提升管理層對財務內部控制的認知，并通過座談會、內部會議召開、公眾號（郵箱、微博等）等方式將其與企業的日常經營行為聯系起來，從內部孵化財務內部控制基本環境，繼而將其上升到企業戰略高度，形成長期性、全局性的精神向導。二來，要從企業主要執行者入手，目前供水企業的財務內部控制多由財務人員負責，所以企業需注重增強財務人員的思維意識，可將財務內部控制效果與相關人員的薪酬績效等掛鉤，以此加以警醒，督促人員積極學習財務內部控制理念，并參與到相關工作中去。

（二）建立健全供水企業的財務內部控制管理制度

健全的財務內部控制制度是供水企業開展財務內部控制活動的基本依據，也是遵循的基本原則，關于其財務內部控制制度的構建，供水企業可從如下方面入手。

1．嚴格遵循不相容崗位相分離原則，保證人崗的匹配與兼容性。供水企業的管理層應當對財務內部控制制度的建立與健全負責，財務部門具體組織單位財務內部控制制度的落實，而審計機構則要指定專人負責財務內部控制制度的執行，并監督其實際運作情況，持續改進、完善，發揮其實際指導作用。

2．建立健全的授權審批制度體系，供水企業必須明確具體崗位的具體職權與范圍，在此基礎上確定授權審批的范圍與責任，形成權責分明的責任控制體系，一旦出現問題，可及時向上或向下追溯，既增強了責任意識，也保證了財務內部控制制度的實行。

3．建立規范的決策機制。市場經濟體制不斷完善，且城鎮化發展步伐不斷加快，人們的生活、工作要求不斷提高。供水企業作為市場經濟中的一分子，企業規模與承擔的職責任務只會不斷擴大，所以其必須建立規范的財務內部控制決策機制，包括對外投資、工程項目等重大事項的決策部署，從項目的立項、評估以及實施、處置、決策報告等多環節體現財務內部控制理念，這也是風險防范的一項重要手段。

（三）增強風險防范意識，優化企業財務內部控制風控機制

風險管控也是供水企業開展財務內部控制工作中的重要內容之一，是協助企業構建更健全、更完善財務內部控制體系的重要手段。對此，供水企業需更新風險理念，并將傳統的事后風險防范延伸到事前與事中，形成全過程財務內部控制風險管理。

第一，做好事前風險識別工作。供水企業需根據當期經營業務與管理需求，結合外界宏觀經濟環境的變動，充分識別企業可能出現的各類風險，并根據預測到的風險嚴峻程度對其進行分類，針對性地設計風險預案，同時從財務角度出發，通過財務量化的數據形式精確判斷風險可能帶來的經濟損害，避免風險發生時企業手忙腳亂。

第二，強調事中風險管控。除了事前的精準識別外，事中的風險管控尤為重要，它是將理論上的風險管理內容落實到實踐的重要過程，也正是因為事中企業經濟活動開展時會受到內外各種因素的影響，致使該環節的風險管控難度尤其大。一方面，企業需啟用風險動態跟蹤管理模式，借助現代信息技術的作用，形成線上風險監督程序，在實際業務活動開展的同時，找準其關鍵節點，一鍵上傳業務動態，強調業務事項的實時監督，一旦發現實際業務與預期計劃存在出入，就必須督促相關部門或人員進行干預調整，避免出現風險危機。另一方面，供水企業可構建風險數據資料庫，將相應的風險管控經驗錄入到信息庫中，若后續出現同類型風險，可提高風險治理的效率，節省治理時間，減輕經濟損失。

（四）全面加強培養全能型的財務內部控制人才

供水企業的財務內部控制工作最終還是要落實到具體的人員身上，所以必須著手培養全能型的財務內部控制人才。一來，實現人才內部孵化，即從財務內部控制主要落實的財務部門入手，挑選核心能力強、綜合素質佳的人員進行孵化、培養，著重關注其對業務以及企業管理上的能力，實行專項培訓，并對培訓效果進行考核，避免培訓流于形式。此外還可通過制定系列規章制度，約束其行為，提高其積極參與財務內部控制工作的積極性。二來，進行人才外部招聘，供水企業必須明確當下財務內部控制形勢下對相關人才的需求，制定相應的標準，打開招聘渠道，積極從社會或高校吸收人才，直接提高企業的財務內部控制質量，協助企業構建科學、健康的財務內部控制體系。

結束語

綜上，供水企業的財務內部控制，不僅關系到企業自身的發展，還關系到社會民生的發展建設。通過本文對相關內容的分析，發現供水企業在實行財務內部控制過程中還存在如下問題，財務內部控制理念認知缺失、財務內部控制管理制度待完善、財務內部控制風險管理問題、財務內部控制專業化人才缺失，結合筆者工作實際，參考先進標桿企業作業，也從如下方面提出了相應的優化建議，如，從管理層與執行層分別入手，強調全企業范圍內的財務內部控制理念培養；建立健全財務內部控制相關制度，發揮制度對實際活動的指導、約束作用；啟用事前、事中以及事后的全過程風險管理，提高企業財務內部控制風險管控質量；內部孵化與外部引進雙管齊下，提升企業財務內部控制的綜合素質。受限于本身的能力，對財務內部控制的領悟難免不深，未來會加強該方面學習，希望能從更多角度提出財務內部控制的優化建議，幫助供水企業更好地踐行社會、商業價值。

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（作者單位：四川發展國潤水務投資有限公司）