基于管理會計的全面預算管理一體化建設

摘?要：全面預算管理是提升財務管理效率、降低財務管理風險、節約財務管理成本的有效舉措。管理會計的實施，為全面預算管理落實創造了條件，同時也穩固了醫院全面預算管理一體化建設的基礎。為此，文章以醫院為例，需要積極自主地參與到全面預算管理一體化體系構建工作之中，應在當前全面預算管理中管理會計實施所取得成效鞏固的基礎之上，立足系統對接、風險控制、職能轉型三個方面落實全面預算管理一體化建設工作，從而充分展現出管理會計的職能價值，確保醫院能夠構建出更加完善的全面預算管理體系，進而取得更為理想的預算管理成效。

關鍵詞：管理會計；全面預算管理；風險控制

中圖分類號：F811.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0142-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.142

1?醫院全面預算管理中管理會計的實施成效分析

1.1?全面預算編制與申報更加科學、業財融合更加深入

基于管理會計的全面預算管理中，預算編制共有三個類別，即業務型預算、收支型預算、資源型預算。編制業務型及收支型預算時，可聯合應用增長預算、彈性預算及零基預算三種預算方式。而編制資源型預算時，則需以零基預算方法為主。如預算醫療設備采購預算時，需要結合臨床科室上交的設備采購申請開展成本效益分析，再將之提交給資產管理部門審核績效分析的合理性，在醫院各部門預算申請匯總后，根據預算重要程度及需求的急緩性向財務部匯報，再經財務部審核后提交給預算管理委員會，經專題會議召開后，結合醫院年度規劃及目標設置設備采購預算控制數，由資產管理處實施預算的二次分配。以往預算規劃及落實效果并不會對零基預算產生影響，且是在成本效益分析及有效溝通基礎上進行預算申報與審批，因而資源分配更合理，各級管理人員參與更主動，可使全面預算管理重難點問題得到有效化解。

1.2?預算管理信息系統得以構建、預算執行分析與調整工作聯動性更強

目前，一些醫院將管理會計的新管理理念應用于醫院管理之中，立足戰略層面設定管理目標，并基于目標實施預算管理，并構建了預算管理信息系統，可對預算執行、預算分析以及預算調整各個環節開展定期且持續的控制，使這些工作環節聯動性更高。在信息化建設的基礎上，財務工作者可實時追蹤預算執行情況，全面化監控預算執行過程，針對系統自動生成的報表方面開展深度解析，可有效提升預算分析質量，還能利用信息化系統按時上傳預算分析報告，為預算調整與優化提供有力支持。在系統授權管理下，臨床、職能各部門均可有效執行預算，預算調整參與度也有所提升，預算執行部門對醫院預算目標執行情況有更深入了解，能有效提升財務管理工作規范性，可為基于管理會計構建一體化全面預算管理體系奠定穩固的根基。

1.3?預算管理約束力有所增強、利于驅動預算考核機制合理優化

在管理會計實施中，醫院預算考核工作要圍繞預算完成情況而開展，需要以預算目標為基準，將具體的預算執行進度及完成效果與之進行對比分析，明確導致差異的具體原因，并結合考核評價結果評判各個責任中心的工作績效情況。同時，還可將預算目標結果與各個部門的激勵制度融合到一起，根據預算目標完成情況給予適當的獎勵與懲罰。醫院方面需要嚴格考核分解至各個科室的主要預算指標執行情況，并在此基礎上分配科室負責人的績效獎金，利于促進醫院各科室人才結構優化與完善，有助于提升臨床科研能力和強化醫療技術能力，可通過成本節約、能耗降低等，驅動醫院長效與穩定發展。

2?基于管理會計的醫院全面預算管理一體化體系構建

2.1?加強預算管理信息系統與其他系統的有效銜接

2.1.1?做好與戰略管理系統的對接

針對醫院目前構建完成的戰略管理系統，應做好其與業務系統中重要模塊數據的合理銜接，以便增強數據信息獲取的快捷性與精準性。實現預算管理信息系統與戰略管理信息系統有效對接之后，可以預算管理信息系統的數據資源作為基礎，深入性挖掘、分析與整合有價值信息，可以得出的數據分析結果為依據，幫助醫院管理者制定出更加科學可行的管理決策，進而立足戰略目標這一總體層面實現預算目標的合理分解。

2.1.2?做好與成本管理及合同管理系統對接

對接后，成本、預算及財務科目將會保持一致，可立足業務角度，精準判出預算執行與預算目標不一致問題的產生原因，利于增強預算編制合理性。如編制衛生材料預算過程中，以成本數據調取分析為基礎，了解各個科室的醫院核定指標及衛生材料比例之間的差異，并對材料偏差過大的部門開展針對性分析，結合科室需求制定更為合理的衛生材料領用規劃，降低衛生材料損耗，利于增強醫用耗材控制的有效性?，F階段，一些醫院并未全面推廣與應用合同管理系統，為此，可將合同管理系統有效銜接在預算管理信息系統之上，將合同審批、款項支付以及付款調整三個環節的對接列為重點，以此實現醫院風險的有效防控，增強醫院的財務內部控制成效。

2.1.3?做好與醫院業務管理系統對接

現階段，醫院醫療業務管理方面涉及多種不同類別的業務管理系統，如醫院信息系統、醫院檢驗管理系統、影像歸檔與通信系統和移動護理系統等。預算管理信息系統也應與這些系統進行合理銜接，從而為醫療業務方面的預算目標完成情況給予動態化的監測與控制。例如，在兩者有效對接之后，能夠實時監測與分析醫院的門診業務指標預算執行情況，也可了解住院業務量的指標是否得到有效執行，在這些信息基礎上對醫院整體運行情況進行合理分析，進而總結出醫療業務預算執行方面的規律，為醫院醫療資源合理配置提供指導，驅動醫院預算管理工作由粗放型管理轉變為精細化管理模式。

2.1.4?實現預算管理及績效管理中管理會計工具及方法整合

一些醫院執行項目采購預算時，執行進度控制不合理的現象時有發生，主要體現為進度執行緩慢，年底時仍有部分結余資金；或是預算執行進度過快，年底前大數額資金支付過多或支付筆數快速增長。這一問題有效化解的路徑是做好預算、績效兩個管理過程中管理會計工具的統一，并保持管理方法的一致性，需要在預算全過程中融合績效管理理念，基于大數據技術強大的數據挖掘功能，針對性分析預算執行進度，做好不合理資金支付情況的預測并及時發布預警，基于績效管理和預算管理兩項工作的深入結合，確保預算執行工作均衡、有序開展，基于事前督促和前期預測提升預算執行進度控制效果。

2.2?強化內部控制、提高全面預算信息系統一體化風險控制力度

2.2.1?構建完善的醫院管理制度

（1）制定與完善預算管理制度。管理會計實施中，預算編制所應用方法為作業預算法，這一方法的應用，進一步突顯了預算考核的作用。醫院全面預算管理一體化建設，要對預算編制制度所涵蓋的范圍進行拓展，要給出具體的預算編制依據，明確具體的編制內容，確定預算編制的基本流程，并指出需要應用的預算編制方法，從而立足不同層面，制定與業務假設更加契合、各部門接受度更高且更易于實現的預算控制目標。醫院預算考核制度完善過程中，需要對預算考核的重要指標一一確定，并需在預算考核體系當中合理納入考核結果，以便為獎懲措施的實施提供依據。此外，醫院應加強會計核算、內部審計等其他管理制度的完善與優化，并合理開展內部控制審計工作，從而有效強化內部控制力度。

（2）建立與推行權責清單制。全面預算管理一體化建設中，需要引入權責清單制，并應構建負面清單制度，以便提高對職能、科研等各個部門管理權力的規范程度，并增強各部門的責任意識。權責清單中應詳細列出各部門的權力目錄，并對各部門的責任目標詳細列明，同時還要給出各項權責實施的具體依據。行政、預算執行、臨床科室等各個部門的負責人，需要以權責清單為依據履行職責，以免因責任劃分不清晰而導致部門之間相互推諉責任。此外，還應對各個重點風險監控點一一指出，并針對性制定可行性的風險預防與治理方案，對全體員工開展風險教育，使之建立起正確的經濟責任意識，為內部監督體系的健全提供思想意識基礎。

2.2.2?嚴格實施預算專項審計、提高內部監督效力

預算執行過程中，應適時開展專項審計，并應將事前、事中、事后均納入審計范疇。審計醫院培訓費的預算執行情況之時，可在分層選樣法的基礎上引入系統選樣法，決策風險情較高的區域，應以系統選樣法為主；單筆預算執行數額較大，在預算總額當中占據較大比重的支出憑證，應選用分層選樣法。

（1）決策高風險區域審計方法的確定?？苫诓ㄊ款D矩陣圖確定高決策風險區域的審計方法。以預算執行率、預算占比高低兩個指標為依據進行區域劃分，橫軸為醫院培訓總費用中單項培訓費用占比，表示方法是預算占比，主要是展示培訓費與醫院戰略之間關聯的密切性。而縱軸顯示的是年度實際預算與目標預算的比例，表示方式是預算執行率，此指標主要用于體現培訓項目對資金需求的迫切性。假設醫院的總體戰略保持恒定，應對由于特殊原因產生的預算費用扣除，在下年度預算統籌規劃時，應合理提高與戰略關聯密切且資金需求急迫培訓項目的預算額度，反之則應適度降低預算金額。

（2）培訓項目審計方法的具體應用。利用系統選樣法時，決策風險較高的區域需要選定相對較小的抽樣間距，以獲取更多樣本數量。而其他區域的抽樣間距要合理確定，樣本數量適宜即可。通過單個項目預算執行存在合規性偏差的抽樣檢查結果判定預算執行整體性偏差狀況。審查醫院培訓費的整體執行情況之時，需要應用分層選樣法，此時可對預算總額當中單筆執行金額占比較高的支出憑證做抽樣審查，以支出憑證金額的高低為依據設置多個金額區間，基于分層抽樣方法的應用，對各個區間預算執行的合規性偏差進行分析，并在此基礎上推測預算執行總體合規性偏差。通過預算專項審計，能得出可靠的整體審計結論，利于增強醫院資源分配監督力度，可逐步優化預算結構，并基于評價結果實施整改，從而確保醫院預算資金依法并合規利用。

2.3?轉變管理理念、引導財務人員自主轉型

管理會計可基于醫院資源的整合對全過程管理的實施進行促進，管理會計體系構建、全面預算管理實施兩個過程均需要醫院內部成員的全員參與。因而醫院應重視基于全面預算管理的管理會計體系構建。

2.3.1?組建專業化管理會計團隊

應引入全新的預算管理理念，組建專業化管理會計團隊，在醫院人才任用規劃當中納入管理會計人才招聘工作，削減管理會計工作內容，使之有更多精力參與臨床，深度參與專業調研及管理分析，從而促進財務管理工作高效開展，增強醫院管理的科學性與精細性。

2.3.2?加快信息化建設

醫院全面預算管理一體化建設是長期且艱巨的任務，在此過程中，財務工作者應主動參與信息化建設過程，并在信息化建設中實現管理會計理念的充分融合，從而確保信息化財務管理工作開展中管理會計應用價值的最大化發揮。

2.3.3?夯實管理會計知識、主動參與醫院管理

新醫改背景下，醫院財務轉型工作開展加劇了醫院財務工作人員的工作壓力，財務管理不能局限于財務核算工作一個方面，財務工作者需要主動擴充與更新財務理論知識，自主提升業務能力，主動參與到醫院管理過程之中，從而充分展現自身工作價值。

2.3.4?有效提升溝通交流與工作協調能力

為增強醫院財務工作者與其他部門的工作效率，財務人員應主動加強自身計算機應用能力，提高對財務數據的分析、統計與整合能力，強化醫療業務信息之間相互轉化的水平。財務人員應積極參與醫院臨床業務研討工作，對臨床科室管理力度提升提供相應的指導，基于精準、可靠的財務數據獲取增強管理決策制定的科學性。

3?結論

管理會計的實施，對醫院經營管理效果產生了有效驅動。具體作用主要體現在以下三個方面：即全面預算編制與申報更加科學、業財融合更加深入；管理信息系統得以構建、預算執行分析與調整工作聯動性更強；預算管理約束力有所提升、利于驅動預算考核機制合理優化。在管理會計視角下構建醫院全面預算管理一體化體系，需要加強預算管理信息系統與其他系統的有效銜接、強化內部控制、提高全面預算信息系統一體化風險控制力度、轉變管理理念、引導財務人員自主轉型，通過多方舉措的合理應用確保一體化建設工作的高效化開展。

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［作者簡介］邊秋雪（1991—），女，漢族，黑龍江雞西人，本科，中級會計，研究方向：會計學。