試論內部審計視角下的企業應收賬款管理與風險防范

王妍飛

摘要：應收賬款是企業利用信用達到銷售產品目的的債權性投資，也是企業穩定銷售渠道，是提高銷售產量、增加營業收入的必然手段。但應收賬款數額過大會導致企業現金流量降低，極易引發壞賬風險，導致經濟效益降低。應收賬款作為流動資金，不僅影響著企業的穩定運行，也關乎企業未來可持續發展，如果不加強應收賬款管理，則會導致企業面臨的風險加大，不利于經營效益的獲得。基于此，文章主要從內部審計視角出發，針對應收賬款內容、概念、管理目標等多項內容進行闡述，分析應收賬款內部審計內容與管理過程中存在的問題，結合應收賬款風險防控管理體系，探究企業應收賬款管理與風險防范的基本策略。

關鍵詞：內部審計；應收賬款；財務管理；風險控制

市場經濟的快速發展使得行業競爭愈發激烈，為了獲取業務銷售機會，通常會選擇賒賬的經營模式，導致應收賬款的問題加重，企業流動資金無法使用。應收賬款是企業現金流的重要組成部分，其回收率直接影響著企業運行效率與資金周轉率，雖然通過應收賬款提升了銷售業績，獲取了更多客戶，但如果無法控制應收賬款帶來的問題，則會導致齡期結構受到影響，壞賬幾率增加。因此企業務必要加強應收賬款管理，在內部審計視角下了解應收賬款的具體構成，加強風險防控，促進企業穩定發展。

一、應收賬款管理概述

（一）基本概念

應收賬款是企業在開展銷售活動時所形成的債權，也是企業在日常運營過程中，為了達到銷售產品的目的、提供勞務等業務服務的主要途徑，包括經營中向購買單位或者接受勞務方所收取的各項費用。加強應收賬款管理，不僅能夠保障企業銷售業績，拓寬業務市場，同時也能有效控制壞賬等風險的發生，保證企業的穩定運行。將存貨轉換為應收賬款，降低存貨帶來的壓力，有效節約存貨管理的成本支出。但如果應收賬款過分增加也會引發諸多問題，比如流動資金數量短缺，甚至舉債經營，為了維持企業的穩定運營，大量舉債不僅會使得財務費用增加，同時也會導致經濟效益降低，而企業面臨著資不抵債的運營風險。

（二）風險分析

1. 壞賬

應收賬款中壞賬主要是指難以收回或者無法收回的賬款，壞賬會導致企業資金運轉受到影響，使得企業資金流量降低。如果企業面臨的應收賬款越多，那么壞賬的風險也就會隨之加大，如果未能成功收回應收賬款，導致其逾期形成壞賬，不僅會造成較大資金損失，同時也會使得企業的運營面臨著諸多困難，不利于企業的穩定發展。一般情況下，壞賬會導致企業的財務壓力加大，資金鏈遭到破壞，給企業發展造成沉重打擊。

2. 呆賬

呆賬是指應收賬款到期后，購買單位、接受勞務方未能及時還清，或者本金與利息到期一月后仍未還清，始終保持著呆滯狀態，但又缺乏依據明確確定壞賬金額與款項。因此企業務必要做好資金規劃，加強預算，確保在規定的時間內能夠收回賬款，進而保障企業資金的有序周轉。如果企業發生呆賬問題，則會對資金周轉率產生不良影響，而呆賬也很可能轉換為壞賬。

3. 貨款拖欠

貨款拖欠情況主要是指企業在供貨給客戶后未及時收到貨款的行為，這對于企業的發展而言十分不利，不僅會增加企業產品生產成本，同時企業也需要墊付貨款，給企業造成沉重負擔。而在這種情況的影響下，企業難以及時擴大規模，錯失發展機遇，甚至會丟失外界投資的機會。在完成貨物銷售后，如果貨款拖欠時間越長，則會導致呆賬、壞賬的發生概率增大，企業穩定運營面臨多重風險。

（三）管理目標

應收賬款管理的主要目標是確保各項應收賬款業務的真實性，了解應收賬款結構與金額，而應收賬款與企業經營過程中銷售業務息息相關，應收賬款的確認與收入之間也密切相關。在確認收入以后，應當確認應收賬款，根據不同購貨單位、接受勞務的單位，設置明細賬戶，并仔細核算其應收賬款。企業應當及時回收各項應收賬款，降低生產經營過程中各項成本的支出，以此實現企業的穩定運營。而對于拖欠賬款的行為，應采取恰當措施進行催收，如果應收賬款確認無法收回且符合壞賬條件的，應獲取相關證明，按照規定程序進行審批處理，并做好壞賬準備。同時也需要對壞賬原因進行分析，找出相應的解決措施，盡全力降低壞賬風險，保障企業穩定運營。而企業要制定科學合理的信用政策，利用信用政策來獲取經營效益，權衡可能帶來的成本，在保障銷售盈利超過運營成本時，才可推行信用政策。另外，應收賬款管理目標也包括對企業未來業務開展與市場情況的判斷，包括對應收賬款安全性的調查分析。

（四）問題因素

1. 外部因素

首先，當前市場信用體系還不夠完善，各項信用管理機制不夠健全，難以及時識別各種面臨的各項風險，進而加大經營風險。比如，市場中存在的失信行為缺乏必要的法律約束，未在購銷交易過程中強化監督力度，使得失信行為難以得到有效控制，增加了企業的運行風險。其次，如果客戶方并不重視信用制度，也不重視市場發展規律，只考慮自身的經營效益，未按照約定及時還款，使得企業應收賬款難以及時收回，加大企業壞賬風險。同時，許多客戶存在資金運轉不周或者存貨堆積的問題，客戶自身經營狀況較差，無法及時償還賬款，導致應收賬款難以回收，企業資金流量受到影響。

2. 內部因素

首先，企業內部缺乏科學正確的應收賬款管理目標，企業在開展應收賬款管理工作時存在諸多不足，各項工作的開展缺乏目標的指引，導致應收賬款未落到實處，難以發揮出管理效果。其次，企業對各組織結構的職能劃分不清，導致內部部門管理責任的劃分較為模糊，應收賬款管理結構不合理，應收賬款金額只增不減，使得企業壞賬風險不斷加大，經營效益受到嚴重影響。最后，企業內部未制定科學有效的催收計劃，難以通過催收來獲取應收賬款管理效果。一般情況下，企業各個部門對賬款催收問題未充分重視，表現不積極，當出現問題以后，并未選擇利用法律途徑來保障自身的經濟效益，這主要是由于企業更愿意去維持客戶資源，卻忽略了應收賬款管理面臨的各項風險。

二、應收賬款內部審計內容

（一）內部控制體系的審查

應收賬款內部控制體系的構建，應當貫徹落實到應收賬款發生的全過程中，包括發生至回收的每一環節，結合內部審計確定企業是否按照相關規定落實應收賬款管理，確定企業是否制定相應的控制策略與管理制度，保證員工能夠按照制度標準與管理體系履行自身工作職責。加強銷售等業務部門與財務部門之間的溝通與交流，使得二者之間能夠形成相互牽制、共同發展的管理體系。只有對應收賬款內部控制體系的落實情況與有效性進行全面審查，才能夠保障應收賬款管理措施的全面應用，加強對應收賬款的管理，有效規避壞賬風險。

（二）應收賬款合理性審查

對應收賬款的合理性的審查，首先需要確定應收賬款是否真實，包括：在企業會計報表中是否對應收賬款進行了準確核算、是否對應收賬款計提了壞賬準備、所選擇的計提方法是否標準、恰當等等。同時也要保障應收賬款能夠及時收回，確定收回期限，針對逾期未收回的應收賬款應當采取何種處理方式，以及是否及時準確計提壞賬，保障計提的合理性與準確性。而壞賬準備在會計報表中也應列報，實現對應收賬款的全面管理，預防壞賬帶來的風險。

（三）應收賬款信用政策審查

應收賬款需要信用政策的支持來加強管理，包括對信用標準、信用期間以及現金折扣等多個方面的管理，通過信用政策能夠審查客戶信用情況，直接影響著應收賬款的管理效果，以及應收賬款是否能夠得到及時回收。通過對應收賬款信用政策的審查，能夠實現對企業盈利與成本情況的有效比較，分析應收賬款的確認是否合理，從而有效規避各項風險。

三、企業應收賬款管理現存問題

導致應收賬款過度增長的因素較為復雜，包括外界競爭壓力與購買方企業等因素，也包括企業自身管理模式不恰當、經營決策不科學以及風險防控機制不完整等因素。對于企業而言，通過內部審計能夠有效辨別應收賬款中潛藏的各項風險，隨著內部控制力度的加大，管理制度與工作機制的優化與完善，能夠有效降低應收賬款的各項影響因素，采取科學合理賒銷策略，實現企業的穩定發展。

（一）信用評價與風險評估機制不完善

導致無法在固定期限內全額收回應收賬款的因素包括：企業未事前評估客戶的信用與實際資金償付能力，或者各項數據信息的收集不夠科學準確，尚未全面分析客戶的綜合實力，導致判斷失誤引發應收賬款壞賬問題。絕大部分應收賬款無法回收的企業，沒有根據用戶的信用情況完善評價與管理，使得風險評估機制只是流于表面，并未應用到客戶信用評價之中。比如業務部門主要負責與客戶之間洽談業務，同時也需要交流銷售賬款的額度、償還時限、違約條款等多項內容。而財務或者審計部門需要全面調查與分析客戶的信息，并判斷與評估客戶的信譽情況及償債能力。如果兩個部門之間交流較為稀疏，沒有針對客戶的情況進行整體評價，盲目的開展賒銷業務，則無法保證應收賬款的如期收回，財務部門難以及時發現經營過程中的各項風險，也難以做好面對風險的各項準備，進而直接影響企業資金鏈的穩定性。

（二）缺乏對已發生應收賬款的審計與管理

當前大部分企業并未持續的跟蹤與管理應收賬款的實際情況，隨著企業規模的擴大，應收賬款齡期結構的復雜化，都會導致壞賬風險增加。而且，業務部門工作人員在簽訂合同時更注重所獲取經濟效益，并不關注應收賬款是否回收，只有在財務部門核算應收賬款制作財務報表時，才能夠發現應收賬款逾期等問題，嚴重影響了企業的經濟效益，給企業經營帶來極大危害。另外，當前企業并沒有在內部審計的視角下，全面評估應收賬款預期風險，導致財務部門與業務部門并未意識到應收賬款預期帶來的危害，同時也缺乏應收賬款追繳責任意識，無法在應收賬款管理層面形成科學有效的溝通機制。比如，財務部門未第一時間了解應收賬款的真實性，同時也無法掌握債務方是否如期償還應收賬款，進而導致部分款項無法回收與入賬。

（三）催收流程與監督機制不夠規范完整

自應收賬款發生之日，就應當將其納入的回收工作日程之中，及時更新不同款項的賬齡以及債務方的償還能力，從而采取針對性的解決措施，提高應收賬款回收率，降低企業面臨的資金風險，使得財務部門能夠及時處理可能存在的壞賬，避免現金流對企業的運營與發展造成嚴重影響。但就實際情況來看，大部分企業并未落實催收流程，各項監管機制還不夠完善，企業缺乏規范化的應收賬款回收制度，也缺乏相應的監管部門來推動催收工作的開展。絕大部分企業并未設置相應的催收、監督部門。只是通過財務部門的定期應收賬款核算來提醒業務部門進行催收，或者直接由財務部門向債務方催繳賬款。也正是由于催收流程不完善，無法保障應收賬款及時回收，也不利于保留證據，通過司法程序來挽回經濟損失。

四、應收賬款風險防控管理體系

（一）事前管理

企業管理層務必要樹立正確的應收賬款控制意識，認識到應收賬款管理的雙面性，不可過分注重賒銷貸帶來的業績，也要關注應收賬款對企業經營帶來的風險，合理控制應收賬款的占比，在提高企業市場競爭力的同時，注重應收賬款不能收回帶來的各項風險。企業管理層應當積極學習關于應收賬款風險防控的管理措施，在企業內部營造應收賬款管理的氛圍，利用多元化手段，做好應收賬款管理宣傳工作，對不同部門提出相應的工作要求，使其能夠積極配合加強應收賬款管理。同時在事前管理階段，也要積極完善應收賬款管理制度，例如建立賒銷業務比例制度以及應收賬款稅收制度，對不同客戶進行分級管理，給予不同信用等級客戶相應的賒銷金額，并按照應收賬款賬齡落實催收政策。

（二）事中管理

事中管理包括合同管理、業財對賬以及掌握客戶資信變動情況。首先需要對合同款項及內容進行嚴格審核，規范合同標準，盡可能減少應收賬款比例，有效預防壞賬風險的發生。業務部門與財務部門之間應當定期進行對賬，尤其是對于無法收回的應收賬款而言，更應當完成財務處理，計提壞賬準備，確認壞賬損失，有效提高應收賬款管理效果。各部門之間應當緊密合作，及時追回應收賬款資金，按照合同約定時間催收賬款。及時掌握客戶資信信息的變化情況，了解客戶的財務狀況與經營信息，全面分析評估客戶資信，并對其采取分級化管理，有效減少應收賬款風險的發生。

（三）事后管理

首先，應當完善應收賬款催收責任制，提高應收賬款管理效果，將銷售業績與應收賬款回收情況進行整合，完善考核機制，落實賬款催收。同時不斷強化工作人員的風險意識，業務工作人員應當全程負責銷售業務，并完成應收賬款的催收工作；而財務部門應當定期函證債務方，并要求其及時回函，審核與確認應收賬款的存在。其次，加大內部審計監督力度。充分發揮審計部門的監管作用，將內部審計與銷售、收款等多個應收賬款環節相融合，并定期開展專項審計活動，了解應收賬款管理的關鍵節點，降低企業運營風險。最后，完善風險預警機制，實現對項目的追蹤管理，總結應收賬款的回收情況，并確定相應責任，提高應收賬款管理效果。

五、企業應收賬款管理與風險防范的實行策略

（一）強化應收賬款風險防控意識

無論是業務工作人員還是財務工作人員，都應當強化應收賬款風險防控意識，轉換工作態度，加強應收賬款管理，形成企業應收賬款風險防控氛圍。企業內部可自行組織開展培訓活動，要求全體工作人員參與到應收賬款培訓工作之中，強化工作人員的資金使用與管理意識。在內部審計視角下，更應當提高管理層的綜合業務素質，使其更加關注應收賬款管理工作，提高管理水平。對于財務部門而言除了要強化風險防控意識以外，也應當加強對應收賬款還款內容的研究，選擇合理恰當的服務模式，結合實際工作情況，開展應收賬款管理，保障管理效果。工作人員的風險管理意識與綜合管理組織影響著應收賬款回收管理工作的開展，因此企業應當高度重視風險防控意識以及責任意識的培養，創設良好企業文化，為清收應收賬款項目奠定良好基礎。而審計部門也應當積極加強審計工作力度，明確具體工作人員的工作職責，綜合分析企業的運營情況，了解應收賬款結構，盡全力降低應收賬款壞賬的發生，促進企業持續發展。

（二）建立健全應收賬款管理制度

企業在追求經濟效益過程中，應當結合國家應收賬款的業務管理方法，建立健全應收賬款管理制度，提高應收賬款管理效果，緩解企業經營壓力。首先，可根據企業業務情況，明確可分期賒賬的業務類型，并確定可分期賒賬業務類型在企業業務中的比例。對于企業貸款項目而言，并不是所有貸款項目都可以以小額貸款的方式進行，如果企業所有涉及的業務都存在這種情況，那么就會造成應收賬款較大，影響企業穩定發展，也無法保障企業各項資金的合理應用。其次，建立完善的催賬管理制度。當企業出現應收賬款逾期問題時，可結合相關企業的信用情況與還款能力，選擇最為恰當的催賬模式，進而提高催賬成功概率。隨著管理制度的不斷完善，企業應收賬款等各項回收問題能夠得到有效解決，不僅能夠有效提高各個部門的工作效率，同時也能夠預防資金鏈斷裂等問題。因此企業在發展過程中，應當積極建立健全應收賬款管理制度，解決企業運營中潛在各個風險，提高財務管理工作效率，實現企業穩定發展。

（三）完善現有信用管理體系政策

1. 宏觀信用政策

宏觀的信用政策主要是展現了企業在某一階段內的發展戰略，能夠有效反映出企業的風險防控能力，使得企業管理層在制定發展戰略及經營決策時，能夠根據信用風險選擇控制方向。當前信用政策主要分為財務型、銷售型及均衡型，并分別對應著不同的賒銷態度，財務型對應偏緊的賒銷態度，銷售型對應偏松的賒銷態度，均衡型則代表均衡的賒銷態度。企業在選擇信用政策時，會受到多項外界因素的影響。如果企業所面臨的行業競爭較為激烈，為了擴大銷售規模，則選擇銷售型信用政策；如果企業未來發展前景光明，屬于行業領軍人物，那么企業可采用財務型信用政策鞏固信譽。企業要實現穩定發展，所采取的信用政策應當較為穩定，從自身的實際現狀出發，合理調整經營政策。而企業想選擇何種信用政策并非絕對，可根據自身的生產經營情況，選擇不同客戶并調整信用政策。比如，如果客戶正處于平穩增長期，采取財務型信用政策，則可能會喪失擴張市場的機遇。

2. 微觀信用政策

對待老客戶，企業應當推出優惠政策，比如可給予現金折扣，延長信用周期等，但前提需要保障老客戶信用狀況良好。如果客戶存在財務危機等風險，應第一時間發函并催收賬款，維護企業利益。如果客戶否定應收賬款，相關部門應當自行核對，避免出現問題并加強溝通與交流。對于新客戶可以在進行信用評價前，選擇采用現金交易，如果客戶否定此種交易模式，可讓其提供擔保，擔保金額需與交易金額對等，而后進行信用評價，為儲備長期客戶做好準備。而針對不同風險程度的客戶，要制定相應的信用政策，比如低風險客戶的信譽與發展前景良好，經營狀態與財務狀況良好，那么則可提高其信用額度，滿足客戶的日常需求。對于一些經營狀況不佳的高風險客戶，應當嚴格控制信用額度，如果出現賬款拖欠情況，則立即停止服務，并利用擔保等防范措施，維護企業經濟效益。

（四）動態監督審核應收賬款管理

企業要想在激烈的市場競爭中提高自身的核心競爭力，可采取動態監督管理法，實現對企業經營模式以及應收賬款的全面管理，避免因管理失誤影響應收賬款的回收。由于企業在發展過程中，應收賬款的數量與賬齡都會隨之發生改變，要想有效控制應收賬款帶來的各項風險，企業應建立完善的審核機制，加強對不同應收賬款回收情況的跟蹤管理，核算不同應收賬款的賬齡結構，評估與分析應收賬款對企業未來現金流的影響。首先應當對應收賬款信息實時更新，并在企業各部門管理層之間共享應收賬款信息。其次，結合應收賬款情況制定規范化的評估報告，針對逾期與壞賬等問題制定針對性的處理措施，讓企業管理層能夠及時發現企業面臨的資金鏈斷裂風險，進而優化企業經營政策，調整發展戰略。

（五）優化管理流程明確催收責任

應收賬款不合理增長的主要原因是業務流程存在問題，業務部門為了爭取業績采取賒銷策略，卻未履行應收賬款的催收責任。因此從內部審計的角度出發，應積極優化現有業務流程，業務部門在與客戶簽訂合同時，應當按照客戶評級控制應收賬款規模，明確償付期限。同時業務部門也應當跟進應收賬款催收工作，按照財務流程核實債務回收情況。在完善動態審核監督機制的基礎上，也應當制定規范化的應收賬款。企業內部可針對不同客戶采取對應的賬款催收模式，以郵件、面談或函證等方式來催繳賬款，逐漸加強催收力度，應用法律手段來維護企業利益。及時更新應收賬款催收信息，并將其公司在企業管理平臺中，使得財務部門能夠及時掌握應收賬款狀態，做好風險評估。

六、結語

綜上所述，應收賬款作為流動資產的主要組成部分，能否及時收回，影響著企業資金鏈的穩定，也影響著企業的可持續發展。應收賬款管理應當落實到整個流程之中，加強風險控制，完善應收賬款管理模式，同時也應當積極完善相關管理制度，提高應收賬款回收率，解決現存管理問題，盡全力降低應收賬款帶來的經濟風險。

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（作者單位：杭州貝嘟科技有限公司）