行政事業單位財務會計和預算會計核算模式探討

李貌

摘要：新《政府會計制度》實施后，行政事業單位需要實施財務會計和預算會計的雙核算模式，這對資金管理工作的優化和核算信息質量的提高具有重要作用。但是，部分行政事業單位在新《政府會計制度》實施后，雙核算工作模式的開展存在一定的問題，對日常財務管理工作的質量產生了明顯影響。本文基于新《政府會計制度》的實施背景，在闡述行政事業單位財務會計、預算會計概念以及雙核算模式內容的前提下，分析了財務會計和預算會計實施的價值，結合當下雙核算模式實施的具體問題，從強化會計工作環境、科學準確處理財務和預算會計關系、恰當選擇適宜的核算手段、提高會計人員專業素養四個方面提出了解決策略。

關鍵詞：行政事業單位;財務會計;預算會計;雙核算模式

一、行政事業單位財務會計和預算會計核算概述

（一）行政事業單位財務會計和預算會計概念

財務會計是將企業作為主體，將貨幣作為主要度量，使用專業方法確認、計量企業已經發生的交易或事項，并使用財務會計報告的方法，定期向利益相關者提供會計信息。財務會計需要從信息使用者的需求出發，將企業視為一個整體，在遵循財務會計準則的前提下，提供有關財務狀況、經營成果、現金流量等內容，確保財務信息使用者作出正確決策。

預算會計是現代會計體系中與財務會計相對應的會計分支，通常在政府部門、行政事業單位、非營利組織的會計體系中被廣泛應用。預算會計是以預算管理為中心，將社會和經濟發展事業作為目的，并以預算收支核算為工作重點，用于社會再生產過程中政府部門、行政單位預算資金、結果核算的會計體系。

（二）財務會計和預算會計雙核算模式的內容

第一，雙分錄模式。事業單位實施的雙核算模式中的雙分錄，是結合固定資產和無形資產的會計管理模式誕生的，可對預算和財務會計進行分錄記載，在憑證上詳細記錄財務會計信息和預算會計信息。財務會計和預算會計可在同一張憑證上進行記錄，可向信息使用者直觀展示財務會計和預算會計兩種信息，實現了二者時間上的銜接，并保證數據彼此之間適當分離。但實際上，這種模式在后期會計數據應用和工作開展過程中，會因為工作人員缺乏對雙分錄模式的熟練掌握運用而影響會計信息質量。

第二，復印模式。這種模式的應用要求行政事業單位的相關人員以財務管理信息系統為出發點，結合原始會計憑證形成全新的會計憑證，并使用雙核算模式進行數據統計。這種模式能夠很好地保留原始憑證，如果在財務審核過程中，對于憑證內容出現質疑，可及時審核及查看，極大地保障了會計核算內容的準確性和有效性，避免財務風險的發生。

第三，共享模式。這種模式是以互聯網技術為基礎生成的會計核算，使預算和財務會計可以做到共享會計原始憑證，相較復印模式共享模式下的原始憑證，真實性更高。這一模式的應用可借助財務會計生成相應的會計憑證，并附上對應的電子檔案，在服務器云端中進行儲存，數據和信息可隨時調用。信息在輸入預算會計系統時，通過對應的測算模型生成會計模式，在減少原始源頭儲存量的同時，會計核算人員的工作總量也會明顯下降，但最大的缺陷便是對計算機信息系統的依賴度過高。

二、行政事業單位財務會計和預算會計核算的重要性

（一）提高行政事業單位的資金管理效率

資金作為行政事業單位日常運營工作得以落實的重要基礎條件，與普通企業相比，其運行并不具備盈利性特征，資金收入來源相對單一，但支出的項目數量和種類較多，絕大部分資金收支處于緊張狀態。行政事業單位財務管理工作的重點就是保障每一筆資金使用價值最大化，持續提高資金的使用率。預算會計和財務會計雙核算模式的運行，使得預算管理工作力度得以強化，資金得到統籌調配、使用，權責發生制的實施可幫助相關人員對資金的流動進行記錄和跟蹤管理，這對資金管理工作的規范化及工作效率的提升都具有重要作用。

（二）會計核算信息質量得到了保障

在決策過程中，會計數據是不可或缺的重要依據。在行政事業單位財務會計和預算會計雙核算模式的背景下，可以從財務層面分析、監督經濟活動，也可從預算角度反映各項經濟活動信息，數據的增減變動可客觀反映真實的資產負債和資金收支情況，確保管理人員獲得更為真實、全面的財務信息，在保障會計核算信息質量的同時，提高管理人員的決策水平。

（三）報表體系內容越發清晰

新《政府會計制度》實施后，雙核算工作模式下的財務報表可分為預算會計報表和財務報表兩種類型。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表，這也是編制部門決算報表的重要基礎。財務報表包括會計報表和附注，其中的會計報表又可分為資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表。兩類報表適度分離又相互補充，報表體系和結構得到了進一步完善、優化。

三、行政事業單位財務會計和預算會計核算現狀及問題

（一）行政事業單位財務會計和預算會計核算現狀

新《政府會計制度》實施后，行政事業單位的單一化預算會計管理模式逐漸轉變為雙核算工作模式。新《政府會計制度》在會計的科目、核算內容、報表等方面對會計制度進行了統一，預算會計和財務會計保持著一種適當分離且相互銜接的關系，可以同步反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。財務會計和預算會計的適度分離，可在同一個會計核算系統中實現有關財務會計和預算會計的雙重功能，借助資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算工作，并配合預算收入、支出、結余要素進行預算會計核算。

行政事業單位的雙核算模式，要求財務會計必須使用權責發生制，預算會計則要使用收付實現制，并分別形成相應的財務和決算報告。財務會計和預算會計可在同一個行政事業會計核算系統中，分別以不同的基礎形成完善的預算執行和財務信息。有關預算會計和財務會計的信息，可對納入部門預算管理的現金收支進行平行記賬，納入部門預算管理的現金收支業務需要同時進行財務會計核算和預算會計核算，其他業務只需要單獨進行財務會計核算。同時，雙核算工作模式還使得財務報表和預算會計報表之間存在著一定的勾稽關系，通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”，并在附注中進行披露，調整政府財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同產生的本年盈余數與本年預算結余數之間的差額，揭示了預算會計和財務會計之間的內在聯系。

（二）行政事業單位財務會計和預算會計核算存在的問題

第一，財務會計和預算會計的對接工作相互分離。預算部門需要在預算編制的過程中，以會計準則和各部門提交的預算資料為基礎。但在具體工作中，財務會計和預算會計的對接出現相互分離的現象，而且，財務會計核算內容往往明顯多于預算會計，雙核算工作模式的作用未能取得應有的效果。

第二，預算審核機制發展不夠完善。行政事業單位在預算編制執行審核的過程中，對應的工作規范和建設發展不夠完善，尤其是審核機制表現得較為明顯，出現預算編制準確性不足的現象，對后續的預算執行情況監督及進度信息反饋帶來不利影響，影響預算執行及資金利用。

第三，會計人員專業素養有待提高。行政事業單位雙分錄模式實施后，會計核算工作模式產生了明顯變化，科目屬性有所增加，核算工作難度進一步提高，會計人員需要對使用雙分錄模式進行會計核算，正確掌握單獨使用會計核算的時機。這也意味著，財務人員的工作要求進一步提高。但實際上，目前財務會計人員在專業素質上存在明顯差距，尚未主動學習雙分錄模式下有關核算工作范圍變化等方面的內容，專業素質和能力的缺失導致在財務工作中出現問題的概率明顯增大，不利于行政事業單位的穩步發展。

四、行政事業單位財務會計和預算會計核算模式的優化策略

（一）強化會計工作環境

行政事業單位在新《政府會計制度》的實施背景下，為了推動雙核算模式的運行并發揮其應有的作用，需要進一步強化基礎設施建設，提供人力、物力、財力方面的支持。事業單位在雙核算模式下，可結合具體狀況，充分利用計算機、互聯網、大數據等信息技術，使用現代信息技術建立財務信息管理系統，并配備技術含量相對較高的軟硬件。在完成財務信息管理系統軟件配置和硬件采購工作的基礎上，為了進一步強化信息安全，財務部門和工作人員需要關注原始憑證信息的保護，借助掃描、拍照獲得較完整的原始資料，并分門別類在云端服務器儲存，配合防火墻、身份識別、數據加密、殺毒軟件等技術的綜合運用，降低信息丟失泄露等風險事件的發生。

（二）科學、準確地處理二者的關系

行政事業單位財務會計和預算會計雙核算工作模式作用的發揮，需要對二者的關系進行科學、準確的處理。二者需要保持一種適度分離，又相互銜接的關系，財務會計和預算會計二者在核算主體、基礎、受托責任等方面存在著明顯的不同，雖然在核算范圍上存在著一定的重疊現象，但卻是彼此獨立的工作部分，要保持適當分離的關系。事業單位需要明確劃分財務會計、預算會計的核算內容，并以工作手冊的形式向會計人員提出要求。財務會計按照權責發生制對資產、負債、收入、費用、所有者權益進行核算管理，預算會計則按照收付實現制，從預算資金的收入、支出、結余等方面進行核算管理。財務人員要對每筆經濟業務的本質形成清晰的判斷，通過系統化的培訓，推進業務知識的學習更新，熟練掌握最新的制度，并將其正確運用到實際工作中。行政事業單位為了發揮財務會計和預算會計的作用，需要用好平行記賬的方式。

（三）選擇適宜的核算手段

行政事業單位實施的雙核算工作模式必須要通過科學的核算手段進行。可以將財務會計憑證作為出發點，直接生成預算會計憑證，但無原始憑證作為附件。在預算會計制單時，可將生成日期及預算憑證號標注在原始憑證上，做到在降低成本的同時，減輕會計人員的工作壓力。我國信息技術的持續發展使得行政事業單位采用信息化管理的手段進一步提升，電子檔案、云端存儲等的廣泛普及，為財務信息系統的建立提供了必要的技術支持。

行政事業單位需要結合具體狀況，與國內知名的軟件開發企業合作，提出財務會計和預算會計雙核算工作模式的真實需求，由其定制式地開發財務信息系統。以報銷流程為例，報銷人員在完整掃描原始憑證后，可將電子文件上傳、儲存到專用服務器中并形成唯一的識別碼，隨后再上傳到財務報銷系統，經會計人員審核通過的電子憑證，則立即生成財務會計憑證，與原始憑證關聯處理后保存。同時，系統也能直接生成并存儲相應的預算會計憑證，并與原始憑證和財務會計憑證關聯處理，為會計信息管理提供便利，實現預算會計和財務會計的有效結合。

（四）提升會計人員的專業素養

行政事業單位在明確預算會計、財務會計工作崗位職責的同時，應結合會計報告編制的具體要求，形成全新的會計核算工作流程。雙核算工作模式的實施需要一段較長的過渡期，除了需要借助規章制度的不斷完善、細化，盡快實現新舊核算模式的過渡外，還要意識到預算會計和財務會計人員的專業素質會直接影響財務管理工作的質量和效率。行政事業單位需要以我國推行的全新《政府會計制度》為出發點，邀請行業專家擔任講師，針對制度實施后出現的各種變化，向會計工作人員宣貫解讀。培訓方式應靈活多樣，如到高等會計院校學習理論、到新準則制度運用得較好的單位進行調研交流等，保障學習內容符合工作崗位及專業能力發展的真實需求。在業務學習外，單位內部也需要通過工作實踐考核，保障會計人員能將理論知識和工作崗位實踐有機融合，以學為本、以干為要。

五、結束語

新《政府會計制度》的實施使得我國行政事業單位開始逐漸推廣、應用財務會計和預算會計雙核算工作模式。行政事業單位為了有效發揮雙核算工作模式的具體價值，需要以基礎設施的建設為出發點，保持財務會計和預算會計適度分離、相互銜接的關系，借助會計核算模式的創新，提高會計核算信息的質量，不斷提高管理者的決策水平。

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