淺議國有企業經濟責任審計存在的問題與對策建議

李文廣

【摘? 要】當前，經濟責任審計已成為國有企業一種重要的制度化監督機制。近年來，經濟責任審計在內部審計實務領域得到深入發展，取得了顯著成效，但仍存在一些不足需要研究解決。論文闡述了國有企業實施內部經濟責任審計的意義，分析了當前國有企業內部經濟責任審計存在的問題，并提出了改進的對策建議，為更好地開展國有企業內部經濟責任審計提供參考。

【關鍵詞】國有企業；經濟責任審計；問題；對策建議

【中圖分類號】F276.1；F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0115-03

1 引言

近年來，我國國有企業的內部審計理論與實踐得到深入發展，內部審計工作水平穩步提升。其中，經濟責任審計覆蓋面全、涉及業務范圍廣，已成為推進國有企業審計監督全覆蓋的重要載體，對于強化領導干部監督管理、促進領導干部權力規范運行和加強黨風廉政建設具有重要意義。但是國有企業經濟責任審計仍有很大的優化提升空間，本文總結分析了經濟責任審計在計劃安排、資源調配、審計實施、整改應用等方面的問題，并有針對性地提出了解決對策。

2 國有企業內部經濟責任審計的意義

第一，有助于促進領導干部履職盡責。國有企業對主要領導干部實施經濟責任審計，客觀評價領導干部的權力運行情況，對企業治理、貫徹落實重大決策部署、“三重一大”決策管理等情況實施監督，有助于促進被審計領導人員審慎用權、規范用權，嚴格按照國家法律法規和企業管理規定規范決策、科學決策，保障企業健康平穩運行。審計結果為組織人事管理部門的干部管理使用提供了重要參考依據，對于加強干部考核、提拔任用具有重大參考意義。第二，有助于提升企業規范化管理水平。通過實施經濟責任審計，“上審下”式的審計監督能夠幫助企業有效識別內部治理、內部控制以及合規管理等方面存在的風險隱患和問題，切實發揮“經濟體檢”的作用，被審計單位通過不斷整改規范、舉一反三，健全體制機制，完善內部管理，實現治已病、防未病，從而有效提升企業規范化管理水平。第三，有助于國有資產保值增值。經濟責任審計包含對被審計單位戰略管理、資產保值增值、財務效益等情況的評價，能夠有效揭示企業在資產資源管理、使用、收益等方面取得的效果以及存在的問題，督促被審計單位落實企業發展戰略，加強財務管理和投資管控，積極創造價值，實現國有資產保值增值。

3 國有企業內部經濟責任審計存在的問題

第一，經濟責任審計時效性不強。部分主管單位仍然以領導干部離任經濟責任審計為主，甚至離任數年才安排審計，先審計后離任的要求很難實現，任中審計安排相對不足，無法及時有效評價領導干部履職盡責情況，審計時效性尚需提高。安排領導干部任中審計，能夠更好地評價領導干部的履職情況，及時幫助被審計單位識別并規范企業經營管理中存在的問題，促進領導干部更好地履行責任，保障企業更規范地運營，但部分企業在此方面有所欠缺。第二，審計人員數量不足、配備不科學。部分單位未能設置內部審計部門，專業審計人員嚴重不足，甚至部分普通內部審計項目也不能安排落實，經濟責任審計更是無從談起。部分單位審計組的人員配備不科學，主要是具有審計、財務、內控風險知識背景的人員，缺少工程、信息化以及有關專業人員的支持配合，不能很好地與經濟責任審計業務范圍相匹配。部分單位采用外委事務所的方式開展經濟責任審計，但內部審計人員的審計經驗不足，對經營管理情況掌握不夠，很難指導中介審計機構開展工作。第三，審前調查不充分，審計方案重點不突出。審前調查是審計組有效開展現場審計工作的前提條件，部分單位未重視經濟責任審計審前調查階段工作的重要性，未預留時間詳細了解被審計單位的經營環境和管理情況，未做好被審計單位的風險評估和應對工作，導致審計重點不突出，審計方案可操作性較差。第四，經濟責任審計程序執行不到位。部分主管單位不重視審計程序執行情況，審計方案落實不到位，方案調整也未履行審批程序，未嚴格采用檢查、觀察、詢問、函證等有效方法審查重點業務領域的管理情況，審計目標未全部實現，審計取證不充分，審計風險防范不到位。同時，審計底稿不規范，要素不齊全，對審計事項的描述不清晰，影響后續審計報告的編制和責任認定的進行。第五，經濟責任審計溝通協調不順暢。部分單位對審計意見交換程序不夠重視，現場審計組未就問題事項與被審計單位進行充分溝通，審計問題定性描述或者審計證據不夠準確充分，可能造成雙方理解偏差，影響審計進度及后續整改工作。此外，被審計單位在配合審計組提供資料、訪談、問題確認等方面存在不足，或者審計范圍受限，進而影響審計成效。第六，經濟責任審計的質量控制機制不健全。部分單位未建立經濟責任審計質量控制機制，未明確審計質量控制職責，未落實審計方案審批、審計底稿復核、報告復核及項目質量控制復核等制度要求，在審計風險防范和結果管控上力度不夠。現場負責人較高的審計現場管理水平，對落實審計方案、審深查透重點內容、提升審計成效具有重要作用。但部分審計現場負責人能力不足，在現場管理和審計重點掌握上作用發揮不突出，制約了經濟責任審計的效果。第七，經濟責任審計結果應用不到位。部分單位的經濟責任審計結果應用機制不健全，未嚴格要求被審計單位落實審計意見、反饋審計整改情況，只注重審計揭示問題，而不注重整改規范，未起到審計監督“治已病防未病”的作用。經濟責任審計報告的評價結果未能應用于領導干部的考核、任用，沒有讓經濟責任審計成為監督領導干部權力運行和履職的有效手段。

4 提升國有企業內部經濟責任審計水平的對策建議

4.1 合理規劃審計項目，有序推進審計監督全覆蓋

各主管單位應根據監督管理需要和審計資源分布情況，對審計對象進行分類，科學制定領導干部經濟責任審計計劃，有序推進經濟責任審計監督全覆蓋。第一，可以按照干部任職期間分類，堅持離任必審、任職滿一定時間進行任中審計的原則，加大任中審計力度。如領導人員離任與任中審計時間相差不大，被審計單位業務無重大變化的，可以任中審計結果為準，無需再次審計。第二，增強任中審計的針對性，上級單位可對所屬單位的業務管控和風險管理情況進行綜合評估，對于業務風險較高的領域，如境外企業、投融資企業等，可加大審計力度，提高審計及時性。第三，對于特殊情況的企業，如長期虧損、出現重大舞弊等異常狀況，以及發生合并、分立、破產、處置、重組等重大經濟事項，應根據管理需要及時安排經濟責任審計，客觀評價領導人員履職情況。第四，注重經濟責任審計長期規劃與短期計劃的統籌，分階段、分步驟推進審計監督全覆蓋。

4.2 加強審計資源統籌配備，科學調配審計隊伍

各主管單位應充分調查評估審計資源情況，統籌內部審計隊伍，合理分配使用，形成監督合力，助力經濟責任審計監督全覆蓋。第一，統籌調配各級審計隊伍，充分吸收其他專業力量，組建臨時審計工作組，全面依靠自身力量開展經濟責任審計項目。其他專業領域主要包括信息化、工程建設、金融衍生等領域專業人員以及部分內審人員不熟悉的業務領域人員。此種方式能幫助內部審計隊伍積累實踐經驗，有助于培養既能帶隊又具有專業化水準的審計人員。第二，內外結合，通過外委審計事務所與內審人員相結合的方式開展經濟責任審計。要求審計事務所配備一定資質、經驗的審計人員，負責組織項目實施，充分借助外部審計機構熟練的審計方法和手段。同時，安排部分經驗豐富的內審人員加入審計組，承擔一定的重要工作，充分發揮內審人員熟悉企業經營管理的優勢，與審計事務所互相配合完成經濟責任審計項目。第三，成立公司總部領導下的區域審計中心，配備專業化的審計隊伍，負責承接經濟責任審計項目。此種方式強化了內部審計人員的獨立性，組建了一支專業化的審計隊伍，并且為其他審計項目的開展奠定了基礎。第四，審計組內部人員在構成上應該注重區分層次和專業背景，滿足交叉復核和審計業務的要求。

4.3 加強審前調查管理，研究制定科學有效的審計方案

各主管單位應加強審前調查管理，充分了解被審計單位內部環境和內部控制情況，做好風險評估，有效識別與審計目標相關的重點業務和高風險領域，研究確定審計重點內容，有針對性地制定審計應對方案，為現場審計提供明確指導。第一，圍繞經濟責任審計主要內容，詳細了解企業貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，以及企業發展戰略、重大經濟事項、法人治理結構、內部控制、財務收支等主要審計內容的管理和實施情況，獲取管理基礎資料，詳細了解相關機制的建立和健全情況，有效識別關鍵環節和高風險領域。第二，可以利用多種方法實施審前調查。通過現場檢查、審閱企業管理制度、經營管理書面資料等方式實施；查閱財務報表、憑證等資料，通過指標趨勢分析等方法實施；通過訪談關鍵人員進行了解核實；現場查看重點工程情況，查看相關資產的保管使用情況等。在全面實施審前調查的情況下，梳理分析審計重點關注內容，為制定審計方案提供基礎。第三，圍繞審計目標和重點，研究確定審計實施程序，明確審計人員安排、實施進度和質量保障措施等，形成規范的經濟責任審計實施方案，經審批后執行。

4.4 嚴格執行審計程序，加大重點領域審計管控力度

各主管單位應督促審計組嚴格執行經濟責任審計方案，落實審計程序。審計程序是否執行到位，直接關系到審計的成敗。第一，采取多種審計方法廣泛獲取審計證據，審計組應注重采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等多種方法實施審計。同時，注重檢查紙質、電子或其他介質形式存在的管理記錄或文件，或者對相關資產進行檢查，以實現相關檢查目標。按照不同順序檢查資料，可以使用順查法和逆查法；按照風險判斷情況檢查資料，可分為詳查法和抽查法。觀察可用于現場查看管理活動執行或者相關設備運轉情況等。詢問是對某些需了解的事項進行訪談，根據訪談結果決定下一步審計策略。重新計算可用于重新測算相關數據指標的準確性。對某項業務活動重新執行，可驗證既定程序設計是否有效、執行是否到位。分析程序可用于分析相關財務指標、經營數據，研判數據趨勢是否與相關管理活動一致，以此發現審計風險點。第二，把握國有企業經濟責任審計重點，注重兼顧國家重大政策、經營管理活動、財務收支、企業治理等活動的評價，聚焦主要方面，拓展審計廣度和深度，審透查透，有效揭示潛在風險隱患和問題。第三，審計人員應根據查證情況，詳細編制審計工作底稿，保證要素齊全，清晰地體現審計的過程和結果。尤其是問題歷史背景、過程、決策程序、結果以及審計定性依據、改進建議等，要詳實準確表述，為后續問題責任認定和報告編制奠定基礎。

4.5 健全溝通反饋機制，確保問題線索真實準確客觀

各主管單位應健全經濟責任審計溝通反饋機制，及時有效與被審計單位溝通審計情況，聽取被審計單位解釋說明。第一，審計組出具審計底稿后，應隨時或集中將其交與被審計單位，并給予一定的核實反饋時間，雙方圍繞審計事實描述和問題定性等進行充分交流。第二，現場審計結束前，審計組可以組織召開經濟責任審計意見交換會，就審計主要發現與被審計單位高層領導充分交換意見，通報本次審計總體情況、審計發現問題等，督促被審計單位認真核實、反饋意見。第三，現場審計后，審計組應編制經濟責任審計報告征求意見稿，經內部審批后征求被審計單位意見。被審計單位應認真核實報告中的問題描述、審計評價等內容，并及時反饋。審計組對反饋意見進行核實，必要時修改審計報告。

4.6 健全審計質量控制舉措，形成質量保障長效機制

審計質量是審計的生命線，各主管單位應加強對審計質量控制措施的研究和應用，防控審計風險。第一，建立審計組長負責制。審計組長對審計實施方案、審計報告進行全面復核把關，并對審計過程進行指導。第二，加強審計工作復核。審計組內部應對照審計方案及工作底稿檢查相關程序是否執行到位，專業能力較強和經驗豐富的審計人員復核經驗較少的人員所執行的審計工作，審計組長可以組織討論，以確保審計證據充分適當，足以支持審計結論。第三，實施項目質量控制復核。在審計報告出具前，可安排未參與審計項目且具備一定經驗和能力的人員對報告形成的重大判斷和審計結論進行復核，必要時可以復核相關底稿，對審計結論再次把關。第四，加強審計報告審批。各主管單位應建立經濟責任審計報告審批機制，報告應經黨委會或者總經理辦公會等決策機構審議印發，以此提高報告的權威性。

4.7 健全審計問題整改機制，促進經濟責任審計成果有效運用

經濟責任審計是一種監督手段，審計整改是確保發揮審計監督職能、維護審計權威的重要手段。第一，明確整改責任。各主管單位應明確各單位主要負責人為本單位整改第一責任人，要求其及時研究部署整改工作，壓實審計整改責任，堅持整改攻堅常態化。第二，建立整改聯動機制。建立被審計單位主抓整改、上級主管業務部門督辦整改、上級審計部門監督檢查的經濟責任審計整改機制，促進形成整改合力。第三，分階段推進問題整改。在現場審計時、現場審計結束后、審計報告印發后，均可督促被審計單位開展整改工作，做到即知即改、立行立改。對于短期內不能整改的問題，可要求制定整改方案，實施動態化跟蹤，按期審核銷號。審計報告正式印發后，應該要求被審計單位在一定期限內上報審計整改報告。第四，堅持舉一反三、標本兼治。各單位應根據經濟責任審計報告反映的問題梳理排查共性問題，注重從“面”上挖掘“根”上的問題，持續推進完善管理制度，健全體制機制，推動企業提升治理效能。

5 結語

總之，在當前形勢下抓好國有企業內部經濟責任審計，要持續深入解決好審計資源配備、審計實施、審計質量控制、審計整改等方面的問題，不斷完善經濟責任審計的工作機制，提升審計成效，為國有企業保值增值提供保障。

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