交易性金融資產在核算中存在的問題及改進措施

郭紅梅

目前的會計學系統對金融工具與計量作出了劃分企業金融資產只要滿足下列要求都構成交換性金融資產。首先，企業融資資產的目的是實現企業銷售，包括股權、債務等。其次，資金隱含于公司進行管理活動的可識別金融工具集合中，并同時以可見的材料證實了公司可以運用短期收益的途徑進行管理活動。以基金公司為例，公司購買證券的主要目的就是為了獲取長期收益，而該組證券則屬交易性的金融資產。最后，衍生工具方面，在公司業務中，期貨、股票等都屬于衍生工具，包含在交易性金融中，衍生工具形成的主要目標之一就是交易。但在企業資本運作中有效套期、財務擔保、缺少報價、公允價值無法科學驗算的工具，都因無法實現隨時隨地交易而不進行論述。

交易性金融資產在企業中的應用

一、交易性金融資產作為投資短期性的優勢

基于會計準則中對交易性金融資產的固定，不難發現，企業為了短期獲利積極開展資本運作活動。而從屬性角度分析，企業生產經營活動下交易者資產對企業投資策略的優化效果更好，可以協調經營與發展的矛盾，提高企業現金流的應用效率，實現利益最大化。再者，從企業發展目標來看，提高短期規劃中的風險控制是保障企業經營效率的重要措施，在這一階段中，交易性金融資產也可以發揮一定的輔助效果。

二、科學合理地呈現企業財務現狀

使用公允價值來判斷交易性金融資產，企業資產變動產生的盈虧、公允價值體現都呈現在會計報表中，可以科學、全面地展現出企業市場價值，同時，這也是最符合國內現階段應用會計準則的方式。公允價值的應用在展現企業經營效果的同時，展現了企業資產負債結構效果，以及應對外界風險的能力，更加科學地對企業財務情況進行反映。

三、適應市場變化與金融發展的要求

在經濟一體化發展背景下，國內金融市場競爭更加激烈，各個企業憑借完善的制度、規則不斷提高自身的核心競爭力，并涌現出一大批交易形式創新的金融工具。這一情況的出現增加了企業資產核算的難度，使傳統的歷史成本入賬方式面臨著新時代的改革發展，并以此衍生出了在公允價值下計量的交易金融資產，可以為企業財務信息管理人員提供科學、有效的信息權益，幫助企業決策。

四、平衡成本與收益的入賬配比

從企業發展的角度看，成本費用是在歷史成本計量基礎上進行驗算。但在當前行業市場發展中，二者存在較大差異，導致成本支出與收入計量無法匹配。同時，企業投資下交易性金融資產所占比例較小，使用公允價值計算的方式可以統計企業在經濟市場因素下利潤的變化量。在一定程度上對企業成本、收入量統計具有重要價值，可以科學體現出報表的有效性。

五、使各財務報表關系更加清晰

一般情況下，企業利潤表指的是資產負債情況統計，并且企業全部其他財務報表都在資產負債表內容中。從科學的層面分析，企業經營利潤指的是企業經營活動的凈資產。企業通過公允價值計量的方式對交易性金融資產進行統計，可以全面分析出所有者的權益，獲得經營數據，提高對企業經營負債情況的掌握。幫助企業管理者進行資產負債的決策，開展資本結構優化，增強投資者決策能力，并最終完成利益分配，使企業核心競爭力不斷提升，最終實現持續發展。

六、有效保護企業資本

經營利潤是企業經營活動對成本消耗的補償，是企業進行再生產以及產能擴大的基礎。在對生產消耗管理時，企業一般使用歷史成本計量的方式進行統計，這就導致計算過程中數據會受到大量外界因素刺激，例如通貨膨脹、市場競爭等，使企業經營面臨較大的損失，最后影響企業報表的實踐意義。而使用公允價值計算的方式，企業可以對交易性金融資產進行科學驗算，統計出企業經營活動在各個階段面臨的損失，并呈現出生產要素在經濟社會中的價值，保障企業資本，使企業可以持續發展。

七、提升會計核算在企業發展中的責任與地位

在國際會計制度實踐經驗的影響下，國內會計制度體系積極進行改革發展，使用了包含公允價值在內的一系列現代會計的核算方式，標志著國內計量方式已經與國際成功接軌，會計制度朝著國際化方向發展。而傳統的成本計量方式已經不能適應現代企業經營的需求，逐漸被公允價值計量的方式所淘汰。由此，現代企業在交易性金融資產核算中使用公允價值計量方式驗算可以增強企業會計管理的效果，培養會計人員的決策能力，保障會計核算的長遠發展。

交易性金融資產核算的問題

一、交易性金融資產成本確認問題

企業在對外投資活動時要將資產作為活動的目標，并在活動時限、經濟利益的基礎上進行劃分，劃分成交易性金融資產、其他權益工具、債權投資、股票期權等。基于國內現行的會計準則第22號中工具與長期股票投資的標準來看，企業開展對外投資活動時要對實際成本量進行計算。而在傳統模式下，企業采用實際成本與交易費用相加的方式計算；伴隨會計準則的改革推進，公允價值計量模式出現，企業使用公允價值計量方式對企業金融資產進行核算，并將當期損益的金融計量看作是資產成本，納入投資收益。在企業投資失敗時進行對沖，但這一方式的應用不符合會計資產成本計量的標準，同時對資產成本概念產生一定的負面影響。企業在金融資產核算中對于取得公允價值入賬還是公允價值剔除增值稅后金融存在爭議。當前，國內企業一般是以稅法為主的觀念，將增值稅內容納入交易性金融資產中。這一行為與納稅人進項稅額扣除增值稅原理又存在分歧。

二、交易性金融資產在核算過程中的增值稅問題

“營改增”政策之前，企業金融商品轉讓是屬于營業稅范疇，以買賣價格差與營業稅率進行核算。在政策推行后，企業經營活動的所有產品都屬于全面征收增值稅的范疇。特別是金融工具的交易，是企業增值稅征收的主要內容。當前企業金融產品增值稅繳納，大部分都基于營業稅進行管理，僅有的差異內容是稅費的計量標準中不包括增值稅。由此，在管理金融資產時，企業可以將去除增值稅后的金額作為依據確定稅率，最后確定企業整體應繳納的稅費。伴隨經濟全球化的推進，國內企業金融工具更加多樣化，在增值稅計算方面也面臨著優化與完善，通過改變銷項稅額的方式將進項稅額管理調整到主流道路中，從整體的角度對稅務鏈進行管理。但當前企業稅務管理陷入了誤區，一部分企業使用購進扣稅法對增值稅進行管理，還有一部分企業扣除了增值稅后才開展核算，上述兩種方法都無法科學、全面地進行資產核算，更增加了會計、稅務處理的工作量，擴大了成本量。

三、交易性金融資產占重資產比重

公司在年度財務報表中對交易性資本流出的結論，同時也反映了會計核算的結論，這一會計核算方法既適應了當前的國際會計準則，又與國外會計方式有著一定聯系。首先，從公司經營的出發點上，通過公允價值計量進行了交易性資本的流出評價，認為交易性資本流出公允價值減少將引起公允價值變化，同時說明了公司具有通過交易性資產流出獲取利潤的可能，這也從側面反映出了公司對財務資產的風險。從市場視角看，其由于資產價格變動所帶來的升值對其存在相當的優勢，盡管無法取得實際的回報，卻能夠提升資產價格。其次，企業在進行其他交易性金融資產投資活動時也會形成公允價值變動，可以反映企業具備雄厚的經濟實力，經營風險較低，但隨之投資者的獲利也會減少。企業缺乏優勢的投資活動，只能將閑置資金利用在短期獲利上。由此，企業管理者積極開展交易性金融資產核算對企業發展戰略落實具有積極意義。

企業交易性金融資產核算的對策

一、培養管理者過硬的專業素質

隨著改革開放的深化、經濟全球化、信息化發展，國內經濟社會快速發展，市場競爭更加激烈，企業管理者經營活動更加復雜。只有具備現代化理念、專業知識，企業才能在新時代發展下保持良好的發展勢頭，迎接外界的挑戰，解決日趨復雜的經營問題。作為企業管理人員，必須主動轉變傳統觀念，不斷拓展專業知識儲備，增強問題的辨別、分析、解決能力，科學制定企業發展目標，以統籌全局的角度去預測經濟發展形勢，使企業可持續發展。特別在缺少長期、高回報的項目時，積極開展交易性金融資產的短期投資活動，響應國家政策、國內會計準則的要求，制訂長遠發展計劃。

二、培養會計人員的專業能力與職業道德

企業財務管理活動與企業發展密切相關，而會計人員作為主導財務管理的重要人員，自身的專業素質、能力是企業實現持續發展的重要基礎。當前，以公允價值計量方式計算下的交易性金融資產核算活動需要企業會計人員具備較高的專業能力與素養，才能進行科學核算，以保障企業核心競爭力與發展形勢。而因為交易性金融資產與股票、基金等社會中復雜金融工具存在聯系，管理人員必須擁有過硬的金融知識，掌握經濟、貿易、外匯的計量知識與專業素養，才能引導企業資產核算的科學化發展。在公允價值計量中交易性金融資產包含在損益中，對企業各個階段經營利潤產生影響，對企業稅費的繳納產生影響。這一活動需要企業會計人員憑借高度的職業素質，在法律標準基礎上進行合理避稅。同時，還要積極學習內部審計的科學理念。因為企業現金流與交易性金融資產存在較高的聯系，會對企業經營產生影響。而只是外部審計的方式不能有效管理企業的投資決策，基于此，只有將內部審計內容納入企業投資決策中，對投資活動全過程進行動態管理。

三、采用購進扣稅法管理金融產品業務

當前企業經營活動面臨的問題之一就是金融產品交易需要在證券公司公證下進行交易，使經營活動除了買賣雙方，還有第三方監督。雖然在一定程度上保障了交易行為的可靠，但也為企業經營帶來了問題，例如開增值稅發票時，無法確定開票的雙方主體。從證券公司的角度上，為交易雙方提供代理服務，就應該收取雙方的代理費用，向其開增值稅發票。而在買賣主體的角度上，可以結合交易數據自己核算稅額。這就引發了增值稅發票是按照扣額法還是扣稅法的矛盾，導致交易活動無法開展。由此，相關部門要對稅務鏈進行科學管理，對增加的價值收取增值稅，針對交易虧損情況則不再繳納增值稅費用。

在企業交易性金融資產核算時，主要使用了公允價值計量的方式，但我國公允價值計量方式引入時間晚、研究進展緩慢，同時經濟市場發展還存在缺陷，上述情況導致國內企業在使用公允價值計量時面臨種種困境。而交易性與公允性同時作為交易性金融的特點，不僅是國內會計制度發展的重要標志，更是國內會計制度與國際會計準則銜接的重要原則?；诖?，企業在進行交易性金融資產核算時，要將目光更多放在可以提高企業經濟效率，增強管理者能力，幫助其適應社會發展特點，具備專業能力素質的會計人才方面，完善交易性金融資產對企業資本運作的作用效果。（作者單位：山東外貿職業學院）