審計視角下企業會計穩健性影響因素文獻綜述

劉書娜 蘇艷麗

【摘 ?要】會計穩健性作為企業會計信息質量的重要衡量準則，受到國內外學者的廣泛關注。審計師在審計過程中，將衡量會計穩健性高低作為審計過程中的一項重點核查項目，對企業進行監督管理。關于審計視角下對企業會計穩健性的影響因素問題，國內外學者展開了一系列研究。論文通過梳理近年來的相關文獻，發現關鍵審計事項、審計獨立性、審計師、審計背景、內部控制以及企業數字化轉型6項指標對企業會計穩健性具有一定的影響。

【關鍵詞】會計穩健性；審計視角；會計信息質量

【中圖分類號】F239.4；F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0040-03

1 引言

企業為了在激烈的競爭中保持核心競爭力，財務報告信息的確認與計量成為業界關注的重點。但部分企業出現了錯誤評估及惡意造假等現象，降低了會計信息質量，而會計信息質量的高低能夠直接影響公司治理與決策水平。因此，為了企業健康穩定地發展，提高會計信息質量至關重要。對于企業財務報告中的漏洞以及重大決策失誤的現象，是審計過程中的重點審查內容，審計師為了控制審計質量，要求企業保證會計穩健性，有效對企業進行監管。本文基于審計視角分析影響會計穩健性的各項因素，通過梳理國內外學者的研究方法以及所得結論，發現關鍵審計事項、審計獨立性、審計師、審計背景、內部控制以及企業數字化轉型6項指標對企業會計穩健性具有一定的影響。本文從審計視角為企業提高會計穩健性提供了理論支持。

2 審計視角下企業會計穩健性的影響因素

2.1 關鍵審計事項

徐煥章和王珗（2021）利用2016-2019年A股深交所的相關數據進行實證研究，基于Khan和Watts（2009）對基礎Basu（1997）模型的拓展，構建以分公司分年度視角下的計量模型，結果顯示關鍵審計事項披露數量與會計穩健性之間存在顯著正相關關系，且引入了公司透明度這一指標作為調節變量，起到了負向調節作用。喻凱和余意（2021）將關鍵審計事項劃分成普遍性與非普遍性關鍵審計事項，剖析發現新式審計報告改革后，增加的關鍵審計事項能夠提升企業會計穩健性，而普遍性關鍵審計事項的披露使得提升效果更強。周蘭和桂許健（2020）利用中介效應證實了關鍵審計事項的投資信息能夠基于會計穩健性顯著提高企業投資效率，并且探索分析了公司異質性角度下，對于公司內控較好和非國企的樣本，會計穩健性對投資效率的提升效果更加顯著。

針對關鍵審計事項對企業會計穩健性的作用，學者們認為關鍵審計事項的披露能夠提升企業會計穩健性，并且從不同角度進行拓展，在具體的應用中研究不同情形下關鍵審計事項對企業會計穩健性的作用是增強還是削弱，為投資者、管理者以及相關工作者展開工作提供理論依據。

2.2 審計獨立性

謝香兵（2011）基于上市公司實施審計委員會機制能否影響企業會計穩健性這一方向展開研究，根據Ball和Shivakumar（2005）盈余自回歸模型對會計穩健性進行度量，結果顯示審計委員會獨立性以及財務知識可以顯著提升企業會計穩健性。梅丹和高強（2016）通過實證研究驗證得出獨立性與行業專長對于會計穩健性的影響起到互補效用，當獨立性增強時，會計師事務所行業專長能夠較為顯著地提升客戶會計穩健性，反之亦然。研究認為會計師事務所在選擇客戶時，相較于行業專長這一角度，保障更高的獨立性更為重要。朱永香和崔瑜如（2021）收集滬深A股2009-2017年上市公司的數據作為研究樣本，根據Basu和Khan-Watts模型設計逆回歸模型，實證研究結果顯示，審計獨立性和媒體治理對企業會計穩健性都表現出了顯著正相關關系，而媒體治理又能夠顯著增強審計獨立性與企業會計穩健性的相關關系。

根據學者們的研究可以發現，審計獨立性與會計穩健性呈現出了顯著正相關關系，通過加入不同變量能夠增強二者的相關關系。

2.3 審計師

羅春華等（2014）選取Basu的盈余-股票報酬計量法的反回歸方程，研究發現審計人員經驗、職位高低、性別和應對風險的態度是影響會計穩健性的關鍵因素。張建勇（2014）基于傳統Basu模型，引入新增的自變量，分析了對于不同控股公司而言，審計師變更對企業會計穩健性的影響，研究表明審計師變更會降低企業會計穩健性，對于不同公司，這一相關性關系的顯著程度有所不同。劉艷春（2020）基于我國制造業企業在2008-2017年的數據，通過Khan和Watts的K-W模型以及Basu的盈余-股票收益率關系模型進行實證研究，得出審計師的性別不能夠顯著影響企業會計穩健性，更加權威的審計師事務所能夠提升企業會計穩健性，而審計師的學歷與從業年限越高，國有企業的會計穩健性也越高，然而對于非國有企業而言，其會計穩健性不受影響。

學者們對于審計師對會計穩健性的影響方向采取的研究方式較為多樣，通過審計師個人特征及隸屬事務所等方面均進行了一定研究，分析了其與會計穩健性之間的相關關系，其中，審計師性別對會計穩健性的影響存在爭議，目前還沒有定論，需要進一步展開研究。

2.4 審計背景

包翠華和何笑（2020）基于K-W模型和Basu模型，利用我國制造業企業的數據，研究得出獨立董事審計背景在非國有企業中對企業會計穩健性具有正向顯著相關關系，對其非條件會計穩健性具有負向顯著相關關系，而存在“事務所關聯”的獨立董事審計背景對企業會計穩健性顯著正相關關系的作用更強。李雪松等（2019）采樣滬深A股2008-2015年上市公司數據作為樣本，借鑒Basu模型檢驗得到CFO審計背景對企業會計穩健性具有顯著提升作用，而加入產權性質這一元素后發現，國有上市公司中，CFO審計背景能夠增強會計穩健性，但在非國有上市公司中則正相反，其對會計穩健性具有減弱作用。楊陽（2018）基于Khan、Watts在Basu模型基礎上構建的模型，發現高管審計背景能夠顯著提高企業會計穩健性，而股權集中度的增強會削減高管審計背景對會計穩健性的影響效果。

審計背景與企業會計穩健性之間存在相關關系，需要根據具體變量判斷具體為正向還是負向相關關系，同時可以加入其他相關變量來增強或抑制審計背景對會計穩健性的作用。

2.5 內部控制

Xudong Ji等（2016）通過普通最小二乘法分析得到上市公司內控報告的存在會對會計穩健性造成一定的負面效果。劉斌和吳錫皓（2019）根據內部控制評價體系度量企業會計穩健性，采取Khan-Watts模型研究得出公司運行內部控制評價體系能夠對企業會計穩健性起到提升效果，且信息與溝通維度是公司平穩運行的短處。郭兆穎（2020）基于滬深A股2011-2018年上市公司的數據，參照Khan-Watts模型進行實證研究，結果得出企業內部控制缺陷會導致會計穩健性下降，同時提升了企業盈余管理程度。魚亞卓（2021）討論了針對煤炭上市公司，企業內部控制和會計穩健性能夠對盈余質量管理產生一定的影響，通過提取滬深兩市煤炭板塊上市公司相關數據建立多元回歸模型，發現企業內部控制對于企業會計穩健性具有正相關關系。

企業內部控制質量與會計穩健性存在正向相關關系，而企業內部控制報告的存在則會導致會計穩健性出現一定程度的降低。企業通過提升內控制度質量，可以有效提高會計穩健性。

2.6 企業數字化轉型

苑文露（2021）從將大數據投入內部審計價值增值這一視角出發，推進內審數字化轉型，從而提升審計質量。陳彥旭和戰振海（2021）基于盈余-股票報酬計量法剖析了數字經濟發展水平對于企業內部環境的影響作用，結果顯示，企業數字經濟進展程度與企業會計穩健性以及內控質量存在顯著正向關系，其通過提升信息透明度，從而促進企業內部環境治理進程。翟華云和李倩茹（2022）采用多時點雙重差分模型對滬深A股上市公司進行實證分析，研究得出企業數字化轉型能夠提升會計信息透明度，從而提升審計質量。

針對企業數字化轉型與企業會計穩健性的相關研究目前較少，現有文獻中可以發現數字化轉型與會計穩健性呈現正相關關系，隨著數字化的不斷普及，企業會計信息質量也得到了保障。

3 研究文獻評述

在有關審計指標對企業會計穩健性影響的現有文獻中，學者以審計角度的指標分析了其對企業會計穩健性的影響作用，結果如表1所示?；诂F有文獻研究結果顯示，發現關鍵審計事項、審計獨立性、審計師、審計背景、內部控制以及企業數字化轉型這6項指標，均能夠影響企業會計穩健性高低。其中，關鍵審計事項的披露、審計獨立性、內部控制以及企業數字化轉型4項指標，均與企業會計穩健性呈現正相關關系；審計師與企業會計穩健性之間的相關關系需要根據具體的審計師劃分指標確定，在現有研究中，審計師性別對企業會計穩健性的作用還存在一定爭議，需要未來進一步進行研究；審計背景能夠影響企業會計穩健性，但其作用機制需要根據具體指標進行判定。

表1 ?審計視角下會計穩健性影響因素及結論

4 研究展望

現有文獻中，學者得出的部分研究結論存在不一致的現象，其中，審計師性別對會計穩健性的相關關系結論尚不統一；采用的模型較為局限，多數學者的實證研究都是基于K-W模型、Basu模型以及回歸模型進行分析的，未來可以結合我國發展情況，通過引入雙重差分模型等來豐富研究內容，拓展研究范圍，使得研究結果更加符合我國市場現狀，更具現實意義。由于當前社會經濟全面數據化，未來審計變革方向，指向了對結構化與非結構化數據以及財務數據進行挖掘的視角，以尋找隱藏的審計線索信息。通過對近幾年現有文獻梳理，發現鮮有學者研究大數據審計與企業會計穩健性關系，針對企業數字化轉型對于會計穩健性影響的研究也較少，可以據此展開研究。

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