企業內部控制問題研究

摘 要：內部控制制度作為現代企業管理的一種主要手段，是社會經濟發展的產物。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，內部控制在企業中發揮著越來越重要的作用。在激烈的市場競爭中，上市公司要想提高自身實力，就必須重視公司內部控制制度的完整性和必要性，加強內部控制管理，增強內部控制建設，增強抵抗外來風險的能力。本文通過分析秋林集團的內部控制，結合coso內部控制的五要素對其內部控制失效的原因進行了總結，并提出了相應的建議，以期對其他上市公司做出警示，進而加強企業內部控制建設，保證其可持續發展。

關鍵詞：內部控制；秋林集團；有效性

一、前言

為了適應經濟的革新，內部控制在上市公司經營過程中顯得尤為重要。我國經濟轉型速度越來越快，為了與市場的經濟發展水平相匹配，對內部控制的監督與管理逐漸增強。許多企業在規范科學的內部控制與運作下，激發了企業的發展潛力。也有很多企業逐年虧損甚至破產，主要因為內部管理的不妥當，市場運作的不規范。企業必須保證其內部控制水平符合標準，對財務風險進行科學準確的評估，防止財務造假等財務舞弊行為，否則無法滿足企業的發展需要。本文將重點探討哈爾濱秋林集團的內部控制問題，對該企業的長遠發展具有指導意義。

二、哈爾濱秋林集團股份有限公司概況

1.企業簡介

哈爾濱秋林集團股份有限公司，創建于1900年，是中國境內第一家東西齊全、規模大的商品百貨公司。1953年正式有償移交國家進行經營管理。1996年，秋林集團正式在上交所上市。2015年集團整合資源，轉變戰略目標，在短期增加了不小的財富。而在2019年，秋林集團發生巨額虧損，被證監會立案調查，短短幾個月內集團承受了巨大危機。2020年3月，上海證券交易所發布秋林集團被暫停上市，2021年3月，上海證券交易所宣布秋林集團股票終止上市。

2.目標和戰略

順勢謀變，然后求生，一直都是秋林集團所堅持的企業的戰略思想，因此一直敢于創新的秋林集團走在零售業的前沿，符合大眾消費思想。秋林集團在發展的過程中始終致力于產品、營銷的創新，并摸準了消費者的核心需求。在產品創新方面，為了尋求差異點，不斷追求產品的質量和品質。在營銷方面，秋林集團借助互聯網技術，以線下的經營模式為依托，打造了從下單、生產到物流、運輸及服務方面的完整的線上產品鏈，實現了線上和線下的融合。在競爭壓力如此大的環境下，集團業務一直向多元化方向發展，在其傳統百貨業的基礎上，向黃金、金融、航空等其它領域拓展新業務。

3.主要業務

黃金珠寶業務、秋林食品和百貨經營是秋林集團的主要業務。百貨經營包括金銀首飾、家用電器、體育生活用品、衣服、皮鞋、帽子、鐘表等。

三、哈爾濱秋林集團股份有限公司財務和內控審計情況

2015年秋林集團不僅在百貨零售發展業務、還跨領域增加黃金首飾和珠寶業務。前期黃金業務成為主流，讓秋林集團的規模迅速擴張，公司凈利潤高速增長，比上一年多增加63.68%。最終這項業務也是秋林集團被停止上市的原因之一。2015年，瑞華會計師事務所出具了否定意見的內部控制審計報告，秋林集團的內部控制存在漏洞：（1） 秋林集團與黃嘉貴金屬經營有限公司有一筆銷售收入兩千萬元的交易，秋林集團未按照關聯交易相關管理制度將此項交易進行披露。（2） 缺乏嚴格的資金監管制度。秋林珠寶銷售有限公司違反資金管理有關制度，通過出納個人銀行賬戶收取貨款。

2016年，瑞華會計師事務依然對內控審計報告出具了否定意見，表示秋林集團在募集資金的管理、庫存管理、分支機構管理等方面都存在內部控制問題，同時在預防財務風險中也存在問題。這其中有五個重大缺陷：（1） 沒有對投放和收回大量資金的事項進行盡職調查或風險評估。2016年12月23日，秋林集團購買信托產品12億元，但未進行風險評估，也沒有采取相應的預防措施。（2） 非經營性資金占用及關聯資金未披露。秋林集團認為，珠寶公司對黃嘉貴金屬公司的交易不是與關聯方的交易，但是黃嘉貴金屬公司確實為珠寶公司的關聯方。（3） 缺乏對子公司存貨的控制監督。（4） 多款大額貨款未能及時進入銀行賬戶。（5） 對子公司的管理失去控制。秋林集團未經過董事會的決策，擅自將子公司轉讓給頤和黃金制品有限公司。

2017年，大信會計師事務所經過審計出具了標準無保留意見的審計報告。年報中顯示，秋林集團營業收入相比2016年減少43%，只有13.06億元，凈利潤為5500萬。

2018年，大信會計師事務所對秋林集團出具了否定意見的內部控制審計報告。年度報告中顯示，2018年度凈利潤為-41.43億元，全年營業收入為47.24億元，與去年相比下降了30.68%，財務現狀不盡人意。正是因為秋林集團對黃金業務的重視，導致原先百貨經營業務遭到丟棄，集團轉型的巨大改變引起公司利潤降低，內部控制制度體系缺失。審計人員發現2018下半年秋林集團的合同中項目金額巨大，于是對存貨進行了實地盤查，卻發現存貨丟失；對應收款項進行函證，也未發現有此項應收賬款的存在。

2019年，大信會計師事務所對秋林集團的內部控制有效性出具了否定意見。經過審計事務所出具了無法表示意見的審計報告。年報中公司營業收入為3.35億元，與上一年相比下降了92.91%，凈利潤虧損5.3億元，比上一年虧損了41.31億元。

2020年，大信會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。年報中秋林集團營業收入急劇下降到1.44億元，比上一年下滑57%，凈利潤虧損5.82億元。新冠疫情的持續發酵以及電商企業的迅速崛起，讓秋林集團受到了不小的沖擊，獨具特色的美食難以賣出，公司優勢被逐漸取代。最終在2020年3月，秋林集團因內部控制失效被上交所暫停上市。

四、哈爾濱秋林集團股份有限公司內部控制評價

1.內部控制整體評價

從2015年到2020年不難看出，秋林集團的內部控制出現了許多重大風險。集團每年的巨大虧損和管理層有很大的關系。2015年起，黃金業務的到來起初為集團創造了不少營業收入，但是黃金的控制權主要掌握在董事長的手里，在董事長失聯后，黃金業務停擺，存貨丟失，應收賬款造假，使集團集體資產減值高達40億元，當年凈資產為負。集團還經常出現越權經營的情況導致集團的關聯交易事項不披露以及大額資金款項流向不明，這些都能反映出集團的內部控制出現很大的缺陷。

2.內部控制五要素評價

（1） 控制環境

內部控制中首先需要的是崗位的健全，顯然秋林集團并沒有做到，在集團內部，沒有設置內部控制的相關崗位：稽核部。崗位不健全就會讓集團人員有機可乘，加大了財務造假的可能性。

其次，秋林集團的管理層人員更換頻繁。負責人來回變更，內部控制環境混亂，在很大程度上影響了公司的管理，不同的管理人員對集團的經營有不同的看法，這樣很容易破壞企業內控制度的連貫性，管理效率降低，不利于集團的發展。

還有集團人員學歷水平總體不高。社會競爭越來越大，但我們在年報中可以看到員工大部分都是中專及以下水平，高素質，高水平員工少之又少，集團的可持續發展需要更多創新型人才，因此在內部控制活動中還應注重員工的教育水平。

（2） 風險評估

2016年，秋林集團和新華信托股份有限公司簽訂了一份信托合同，在沒有進行風險評估的情況下，購買了12億元的信托產品，收益率僅為6.3%。上交所對此舉動表示不能理解，在2016年底，針對這個合同，上海證券交易所向秋林集團發了兩封問詢函，原因為在財報中看到秋林集團營業收入35.27億元，凈利潤1.26億元，貨幣資金余額1.26億元，投資的12億元大部分來源于銷售回款，而新華信托有限公司不僅公司小還被爆出違約事件，對秋林集團選擇這家公司并一次性投資12億元提出質疑。在2017年，秋林集團收回這12億元，雖沒有給集團造成重大損失，但可以看出其在做出重大決策時沒有考慮風險，不能有效規避風險，預防風險。

（3） 控制活動

首先，秋林集團下設了許多子公司，但子公司分布于周邊城市的各個地方，分支機構較多，每個公司管理水平不一，秋林集團在對子公司的治理上呈現放任狀態，沒有及時進行有效監督，子公司大的業務往來情況母公司也不知情。秋林金匯網絡科技有限公司是秋林集團在2015年新設立的一家全資子公司，2016年頤和黃金公司擁有了這家子公司的轉讓權，在轉讓過程中秋林集團表示對該子公司治理的情況不是很明確，對該披露此子公司的任何相關信息在年報中也沒有顯示。

其次，桔萊黃金珠寶首飾公司在興業銀行的支持下，將募集資金大量投入到了自己旗下的子公司，這部分資金被用來采購物資。在物資采買過程中難免出現退款現象，2016年在收到深圳一家公司的退款后，賬戶眾多的資金沒有及時進行披露，也沒有做任何處理，可以看出秋林集團對資產登記制度認識不足，內控制度體系不嚴謹。

再次，秋林集團開戶行賬號中有部分賬號使用過卻未記錄，賬號在當時依舊在流通。秋林集團在賬戶管理方面存在缺陷，賬戶的使用情況需要隔一段時間檢查一次，應完整的記錄賬號的流通數據。

最后，就控制流程來看，母公司下設的許多子公司在存貨管理方面沒有嚴格的說明流程及步驟，諸如金桔萊黃金珠寶首飾企業，在存貨的采購運輸等方面或許沒有制作入庫單、發貨單及運輸憑證等原始單據，或許這些單據開出找不到了，無論哪種情況，都意味著公司對存貨方面的內部控制沒有達到有效性。

（4） 信息與溝通

平貴杰在任秋林集團董事長之前，于2015和2016年都曾擔任過順澤控股有限公司的執行董事、經理等職務，但在年報中未將自己的職務進行如實披露，可能導致披露的信息不全面，誤導了投資者。

（5） 內部監督

內部控制制度在秋林集團中有一套完整的體系，但是在實施的過程中并未落到實處，使內部控制制度成為一個框架擺設。諸如關于子公司的治理情況，在年報中從未披露；許多大額貨款未能及時到達賬戶中；秋林集團“蘿卜章”被人造假偷用，差點賠償5億元損失，這些問題若沒有事務所的審計監督，秋林集團基本不會察覺出來，說明公司監督體系不完善，相關責任人應擔當起監督的職責，管理到位，將內部控制的有效性積極調動起來，為公司長遠發展打下堅實的基礎。

3.重大缺陷分析

（1） 綜合管理方面

很大程度上母公司缺失了對子公司的內部控制管理。在沒有經過董事會授權的情況下，秋林集團董事長擅自參與子公司的經營管理，使子公司的管理制度失去平衡，母公司擅自代表子公司與其他公司簽訂合同，業務處理時收發存貨的行為可能導致子公司內部職責分工癱瘓，管理制度失效。

（2） 投資管理方面

母公司對外投資，但沒有及時監督自己的權益。母公司將獲得的龍井農商行20%的股權列為長期股權投資，但由于沒有及時收到龍井農商行的審計報告和財務報告，導致其無法進行確認當期損益。

（3） 財務管理方面

秋林集團用籌集到的3億資金私自為天津市隆泰冷暖設備制造有限公司提供了質押擔保，但此行為沒有經過董事會及股東大會的決策，由于沒有有效管理好募集到的資金，最終導致公司虧損3.1億元。

綜上所述，秋林集團的重大缺陷導致公司信譽受損，不僅影響了投資者，還使顧客對集團的信任度下降，引發了不良的市場現象。我們不難看出，近五年來事務所接連出具內部控制否定意見，導致集團股價下跌，持續虧損，2018年到2020年集團凈利潤連續三年虧損，最終導致秋林集團被強制退市。

4.內部控制失效的原因

（1） 企業內部制度執行力不強。秋林集團對內部制度不夠重視，將已經制定的制度內容寫在公司治理中，卻得不到真正的實施。

（2） 企業內部崗位設置和人員分配不當。該有的內控崗位沒有設置，該有的內控監督人員履行不了責任。

（3） 會計人員素質較低。在內部控制問題上出現的錯誤不能及時提出，甚至有財務造假等財務舞弊行為，造成財務信息失真，財務報表內容歪曲。

（4） 內部控制環境較弱。管理層的人員變動過于頻繁，影響集團內部控制環境。

（5） 與子公司之間的聯系不強，治理與監督制度不完善。

五、建議

1.集團管理層盡量保持穩定。管理層的經營風格和對風險內控態度都是決定集團內部控制的基調，管理層的穩定也能保證內部控制制度實施的連貫性。

2.加強風險評估的預見性，完善風險管理體系。可以聘請專業的風險評估人員給本集團制定相應的實施方案，集團也應制定完善的制度，規范投資籌資等行為。

3.對子公司的管理進行有效監督。母公司信息的更改及重大事項的改變應及時傳達到子公司，母子公司之間加強聯系更有利于集團的長遠發展。

4.對存貨項目進行有效監督。定期收取采購存貨、發出存貨單據，嚴格把控存貨數量。

5.不斷完善集團內部控制制度。在信息化迅速發展且透明的時代，學習其他公司好的內部控制制度，與自身實際相結合，不斷發展完善，并保證制度公開公正透明，同時進行外部監督，防止集團內部人員及審計人員出現財務舞弊行為。

6.集團內部發生重大事項包括但不限于管理層的變動及各個業務的執行情況應及時做出披露，將內控制度的監督落到實處，促進集團良性發展。

六、結語

綜上所述，隨著社會經濟的發展，我國企業越來越重視加強內部控制。企業面對內部環境的不斷變化，綜合管理、財務管理等問題也層出不窮。對于企業來說，建立完整的內部控制制度是企業可持續發展的基本要求，只有強化內部管理才能提高企業的經濟效益，增強防范財務風險的能力，為企業健康高效的發展提供保障。

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作者簡介：白蕓（1997.07- ），女，漢族，山西省運城市人，研究生在讀，研究方向：會計專碩。